第一節 研究背景與動機
根據戴爾科技 2018 年數位轉型1指數調查2，有超過半數之企業對數位轉型已 有 所 準 備 ， 近 八 成 之 企 業 認 為 應 將 數 位 轉 型 更 廣 泛 地 普 及 於 組 織 中 (Dell Technologies, 2019)，顯示數位轉型受到多數企業之重視。當越來越多企業開始數 位轉型，其對專業服務之需求亦會轉變，除此之外，運用資料分析、機器學習及人 工智慧將能協助專家發現新的洞見，將例行性工作自動化能使專家專注專業工作，
也會影響專業服務的提供形式(WEF, 2017)。審計產業的數位轉型通常稱為審計創 新(audit innovation)或數位審計(digital audit)3，指將新興科技運用於財務報表查核，
以提高查核品質與效率，並提供客戶更高品質的審計服務。世界經濟論壇(World Economic Forum, WEF)指出會計與審計業為專業服務業中受數位科技衝擊最大者 (WEF, 2017)，牛津大學之研究預測會計師與查核人員未來被電腦取代之機率高達 94%(Frey & Osborne, 2013)，面對上述之轉變與挑戰，根據 2019 年會計研究月刊 進行之調查4，台灣會計師事務所的從業人員中有近九成都尚在摸索方向或準備中 (張書瑋，民 108)，顯示目前會計師事務所的數位轉型尚未成熟，探討數位轉型對 審計產業之影響至關重要。
數位科技的範圍廣泛，包含人工智慧、物聯網、大數據與區塊鏈等等，而大數 據是近期最熱門的議題之一。「大數據」一詞目前尚無一致之定義，其最原始之定 義為：具有量大(volume)、產生速度快(velocity)與多元型態(variety)之特性之資訊資
1 數位化係指大規模採用數位科技創造、處理、共享和傳輸資訊所引起的轉變。數位轉型(digital transformation)係持續性的數位化發展的過程，且強調跨部門組織變革與客戶為核心之策略轉型(歐 宜佩與陳信宏，民 107)。
2 該調查涵蓋亞太與歐美地區共 42 個國家，包括 12 個產業，共回收 4,600 份問卷。
3 取自 Deloitte 網站(https://www2.deloitte.com/ng/en/pages/audit/articles/audit-innovation.html)、PwC 網 站 (https://www.pwc.com/gx/en/services/audit-assurance/the-pwc-audit.html) 及 EY 網 站 (https://www.ey.com/en_gl/digital-audit 及 https://www.ey.com/en_gl/audit/innovation)。
4 透過網路問卷進行，共回收 395 份有效問卷，調查對象包含 221 位業界從業人員、61 位會計師
產(information assets)(Demchenko, Grosso, De Laat, & Membrey, 2013)，後續亦有研 究納入資料品質不一(veracity)以及隱藏於資料中之價值高(value)兩項特性，統稱為
「5V」(Demchenko et al., 2013)。基於上述特性，要獲得大數據中蘊含之有助於決 策的關鍵資訊，需要先克服不同來源及型態(包含結構、半結構、非結構)的資料在 取得、儲存、品質驗證、處理及分析上之挑戰，分析結果之運用也更講求時效性，
使得傳統資料分析技術已無法滿足大數據分析之需求(Demchenko et al., 2013; Katal, Wazid, & Goudar, 2013)，因此發展出許多大數據分析技術，這些技術也逐步應用於 財務報表查核。
目前四大會計師事務所5已自行開發查核平台、查核分析工具以及其他查核輔 助工具 6，其中查核分析為現階段會計師事務所運用最多的數位科技(張書瑋，民 108; Manita, Elommal, Baudier, & Hikkerova, 2020)。 根據美國註冊會計師協會 (American Institute of Certified Public Accountants, AICPA)之定義，查核分析(audit data analytics, ADA，以下簡稱查核分析)係藉由分析、建立模型或視覺化的方式，
發現潛藏於資料中之趨勢、協助辨認異常值，以及獲得其他與查核攸關之有用資訊，
以達成財務報表查核之目的(AICPA, 2017)，其涵蓋查核人員熟悉的傳統查核方式 (traditional file interrogation)與新興分析方式(Appelbaum, Kogan, & Vasarhelyi, 2017)。
查核分析亦為發展認知科技與人工智慧之基礎(Davenport & Raphael, 2017)，會計 師事務所要進展到更高的層次，勢必需要成熟的資料分析基礎，因此，大數據分析 為當前最需要研究之處。然而，在查核領域的大數據應用不如財務困境、財務舞弊、
及股價預測領域廣泛，且查核分析於實務中的使用狀況尚須進一步瞭解，缺乏訪談 基礎的質性研究填補該缺口(Geep, Linnenluecke, O'Neill, & Smith, 2018)，也需要更 多探討如何應用資料分析於查核的研究(Appelbaum, Kogan, & Vasarhelyi, 2018)。
近期國外出現以訪談或問卷調查之方式，瞭解查核分析於實務上應用狀況之
5 指勤業眾信(Deloitte)、資誠(PwC)、安侯建業(KPMG)及安永(EY)。
6 於本論文第二章第五節中詳述。
研究。Salijeni, Samsonova-Taddei 與 Turley(2019)透過訪談彙總了會計師事務所運 用查核分析時面臨之挑戰，以及對查核人員與客戶間之關係及查核程序之影響。
Eilifsen, Kinserdal, Messier 與 McKee(2019)先透過訪談挪威五家會計師事務所瞭解 其應用查核分析之策略，再發放問卷予查核案件之合夥人與經理，進一步探討使用 者對查核分析之感受以及實務上使用之狀況。國內研究方面，邱献良(民 105)訪談 台灣四大會計師事務所的其中一所，瞭解該所於 2011 年已全面使用審計支援系統 (audit support system)7，並印證使用該系統確實能提高審計品質。然而，科技發展 日新月異，實有更新國內近年的發展狀況，以及探討四大對查核分析之看法之必要。
除此之外，近期會計研究月刊對流程機器人(Robotic Process Automation, RPA) 與區塊鏈於審計領域之應用進行專題介紹，說明這也是個近期值得探討之議題。
第二節 研究目的與預期貢獻
本論文旨在探討台灣四大會計師事務所發展及應用數位審計之實務，不僅深 入探究應用查核分析於財務報表查核之相關議題，亦針對四大會計師事務所對運 用其他新興科技(例如：流程機器人與區塊鏈)於查核領域之看法進行瞭解。除此之 外，本論文以使用者的觀點出發，瞭解查核人員在數位時代下的適應情形。本論文 所探討之研究問題如下：
1. 影響四大會計師事務所投入於發展查核分析之因素為何？
2. 四大會計師事務所於應用查核分析時面臨哪些挑戰？
3. 四大會計師事務所如何因應應用查核分析時所面臨之挑戰？
4. 四大會計師事務所運用查核分析預期取得哪些成效？
5. 四大會計師事務所查核分析工具或方法發展之現況與歷程為何？
6. 四大會計師事務所對數位審計之未來展望為何？
7 該系統之功能包含將工作底稿電子化、方便查核人員查閱與查核攸關之資訊、促進知識累積，
7. 查核人員對應用查核分析於審計領域之接受度為何？
本論文為台灣首篇透過實地訪談及問卷調查進行之數位審計探索性研究，彙 總四大會計師事務所實務上使用查核分析的第一手資訊，廣泛瞭解與會計師事務 所發展與應用查核分析之相關議題，並分析高度使用案件與普通使用案件、管理職 與非管理職間對使用查核分析看法之差異，探究影響查核人員對查核分析接受度 之原因，並從中發現尚能改善之處，盼能為學術界、產業界以及審計準則與相關法 規之制定有所貢獻。
第三節 研究架構
本論文其餘之架構案排如下：第二章回顧影響會計師事務所投入於發展查核 分析之因素、會計師事務所應用查核分析時面臨之挑戰、因應應用查核分析時所面 臨挑戰之方式、會計師事務所運用查核分析預期成效、查核分析工具或方法於審計 領域之應用，以及查核人員對應用科技於審計領域之接受度六大類相關文獻。第三 章敘明研究方法與訪談與問卷設計。第四章彙整訪談結果與問卷結果分析。第五章 總結研究結果，以及研究限制與後續研究方向建議。