研究結論

本論文透過訪談與問卷調查，深入瞭解四大會計師事務所(1)投入於發展查核 分析之動機、(2)應用查核分析所面臨之挑戰、(3)因應挑戰之方式、(4)應用查核分 析所能獲得之預期成效、(5)查核分析工具發展之現況與歷程、(6)對數位審計之未 來展望，以及(7)查核人員使用查核分析之接受度七個研究問題，並從中找出須改 善之處給予建議。

四大會計師事務所對於前六個研究問題之看法相似，顯示其在發展與應用查 核分析的背景與大方向是相似的。

針對前四個研究問題，四大會計師事務所皆受到商業環境數位化、客戶對審計 服務價值提升的期待，以及會計師事務所內部提升審計品質與效率與促進人才轉 型的目標之影響，促使其投入於發展查核分析。於發展過程中，藉由調整事務所組 織架構與人才招募及員工訓練之規劃、強化事務所資訊安全建置、增進與客戶管理 階層的溝通，以及對會計師考試與國內相關法規需改變之處提出建議，逐步克服應 用查核分析時資料可取得性、資訊安全、查核人員於資訊領域之能力或接受度，以 及審計準則與相關法規的挑戰，使應用查核分析能充分發揮提升查核效率，集中人 力於具附加價值之工作、提升對客戶營運及相關風險的瞭解、強化風險辨認與重大 不實表達的偵查、優化與客戶間的溝通，以及增加查核服務對客戶的附加價值之預 期效益。

針對第五個研究問題，為了確保查核品質與一致性，四大會計師事務所發展查 核分析工具時，原則上是由全球總部開發與整個查核架構攸關之核心工具，各地會 員所導入後，再考量當地法規或查核效率性自行研發周圍工具，並透過整合全球各 地的資源與發展成果，以及審計創新提案制度，達到集思廣益與提升數位工具開發 或導入效率之效益。在發展歷程上，四大會計師事務所皆以建立數位查核平台為起

點，再逐步導入與發展各式分析與自動化工具，待工具建置上有一定基礎後，擴大 對查核人員的訓練，使查核分析普及到整個審計服務單位，並持續發展及升級工具。

現階段能夠應用於控制測試之工具相對較少。在實際使用狀況方面，根據問卷調查 結果，受試者表示其熟悉 Excel 與事務所其他分析工具之使用、Excel 為最頻繁使 用之分析工具，以及多數之查核分析工作係由查核團隊成員執行。

針對第六個研究問題，四大會計師事務所未來將持續開發與推動更多數位審 計工具，使資料分析之應用普及於整個審計階段，以及提升查核人員對數位化工具 的概念與技能。除此之外，亦開始將雲端應用於查核分析以及事務所內部資料管理。

至於在財務報表查核上之應用區塊鏈和人工智慧並非短期內能發展成熟，但屆時 勢必對審計產業造成重大轉變。

針對第七個研究問題，整體而言，受試者認同使用查核分析進行查核確實具有 效益且受到審計準則支持，事務所亦提供足夠之輔助。由訪談可知事務所間在因應 挑戰與發展數位審計工具之具體行動雖然有較大的差異，但根據問卷調查結果，該 等差異並未顯著影響不同事務所之查核人員對於使用查核分析之接受度。

高度使用案件與普通使用案件在查核分析之預期效益(PE)與事務所為使用查 核分析提供之輔助(FC)的認同程度具有顯著差距，深究產生差異之原因，可能與帶 來效益的規模與被查核公司本身特性密切相關，事務所通常會優先針對普遍且具 高查核分析效益的查核需求發展工具，於查核適合使用查核分析之公司時，查核團 隊可能會較早開始或較廣泛地使用該等工具，效益顯現也會較為明顯。因此，查核 人員是否感受到使用查核分析之效益將會是影響其接受度的關鍵。除此之外，兩者 間在解釋分析結果(EE4)所需付出的努力無顯著差異，暗示查核分析工具只是協助 分析之輔助，並未淡化專業判斷的重要性。

管理職與非管理職間認同程度之落差，除了展現事務所管理階層對查核分析 的高度支持(SI1)之外，亦表示事務所在實際執行查核時與客戶配合之情形(SI3)、

查核分析工具的操作方式(EE3)、使用查核分析工具與解釋分析結果之訓練(FC4、

FC5)、資訊專業人員之輔助(FC6)及審計創新專案之推動(FC7)存有尚待改善之處，

隱含除了由上而下地推動查核分析，注重非管理職之感受與建議，由下而上地使發 展與應用查核分析的行動更加貼近實務所需，亦有助於發揮查核分析之效益，進而 提升查核人員知接受度。

本論文對學術界、產業界以及政府皆有貢獻：

在學術領域，過去尚乏探討國內會計師事務所發展與應用查核分析於財務報 表之相關文獻，本論文跨出這類研究之第一步，有助於啟發研究者針對特定議題深 入研究。除此之外，本論文彙總四大會計師事務所實務上使用查核分析的第一手資 料，以利研究人員與學校等教育機構瞭解實務狀況，於進行研究或設計課程時，能 以審計的角度思考科技的應用，而非只著重技術層面的發展，深化產學界的銜接。

會計系之學生亦能從本文瞭解數位時代下審計產業的轉變與潛在挑戰，認知到資 訊能力為未來必備的能力，但會計與審計專業仍為根本，兩項專業不可偏廢。

對於實務界，本論文分析高度使用案件與普通使用案件、管理職與非管理職間 對使用查核分析看法之差異，探究影響查核人員對查核分析接受度之原因，並從中 發現尚能改善之處，盼能協助四大會計師事務所提升應用查核分析於財務報表查 核之範圍與成效。本文廣泛探討四大會計師事務所應用查核分析之相關議題，亦能 作為中小型會計師事務所與企業於發展數位化時之參考。

審計準則與相關法規之制定機關透過本文可以瞭解法規可能須調整之處，例 如：會計師查核簽證財務報表規則、跨境資料傳輸以及雲端應用之限制，期盼能促 進實務界與政府之溝通。