第一章 緒論
第一節 研究動機
我國憲法第 19 條規定：「人民有依法律納稅之義務。」明確指出納稅為中 華民國人民基本義務，支應國家政務支出之所需，惟租稅之徵收並無直接報 償，致使民眾運用各種方法，尋求租稅負擔之減少，有以脫法避稅方式為之，
不僅明顯不符租稅規範，亦容易被稅捐稽徵機關所掌握，風險極大；有以形式 上的合法掩蓋實質上逃漏稅的本質，此即納稅人與稅捐稽徵機關鬥智鬥法之所 在。
基於「租稅法律主義」，稅捐稽徵機關要求人民納稅，必須以法律為依據，
然經濟活動態樣多，實際上不可能期待法律將所有經濟活動所生之課稅事實一 一鉅細靡遺加以規範，上述以形式上的合法掩蓋實質上逃漏稅的本質即由此而 生。
可靠性係財務報表品質特性之一，所謂可靠性，是指資訊能免於重大錯誤 和偏差，並能忠實表達其所要表達的現象或狀況1，而「實質重於形式」乃衡量 可靠性的重要因素之一，也就是說經濟實質重於法律形式，資訊如要忠實表達 其所要表達的交易和其他事項，必須按其經濟實質而非僅憑藉法律形式處理和 表達。稅法上亦有相同的概念，當表見事實與法律事實不同時，應以後者為稅 法之解釋及適用，我國稅法於 2009 年 5 月 31 日增訂稅捐稽徵法第 12 條之 1，
針對實質課稅原則訂定條文規範，使實質課稅原則的概念加以明確化，是彰顯 經濟實質概念的一大進步。
以往由於實質課稅原則之一般規範並無明文規定，易被稅捐稽徵機關任意 引用，而侵害人民的財產權，造成課稅爭訟事件日增。為紓減訟源，立法者遂 參照司法院釋字第 420 號解釋及最高行政法院 81 年判字第 2124 號、82 年判字
1 鄭丁旺，2009，中級會計學(上冊)：11。
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第 2410 號判決意旨，增訂稅捐稽徵法第 12 條之 1，規範稽徵機關應就實質上 經濟利益歸屬享有的要件事實，負舉證責任。該法條的訂定，提供稅捐稽徵機 關依據經濟實質核課稅捐明確的依據，實質課稅原則得以成為伸張租稅正義的 工具之一。然而實質課稅原則仍面臨諸多爭議，例如理論依據的來源、實質課 稅原則與其他租稅原則的衝突、基本意旨的認定等，在實務上，實質課稅原則 的運用亦尚有討論的空間，此即本文研究動機。
第二節 研究目的
本研究根據前述背景與動機，希望藉由實際判決探討稅捐稽徵法第 12 條之 1 運用的合理性，針對爭議性較高的案例進行分析，並提供防止實質課稅原則 濫用之解決方案，係本研究之主要目的。基於此一目的，本研究將探討下列議 題：
一、根據相關文獻歸納出，實質課稅原則的立法、法律解釋及事實認定功能的 定位。
二、本研究歸納之定位對於處理實質課稅原則爭議的影響，是否能夠確切彰顯 實質課稅原則的基本意旨？
三、針對實務上具有爭議之租稅判例進行分析，是否存在濫用實質課稅之情 形？稅捐稽徵法第 12 條之 1 的訂定是否有效減緩原則濫用之情形？
四、提供防止實質課稅原則濫用之參考方案。
第三節 研究範圍與限制
本論文研究之主要範圍，將以我國之租稅判決為主。稅捐稽徵機關經常援 引「實質課稅原則」，對於曲意迴避稅法文義規定之經濟活動，核實認定，予以 課稅，然徵納雙方認知之不同將導致租稅爭訟事件產生。本研究將針對具高度 爭議性之判決，分析實質課稅原則運用之合理性。
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第四節 研究方法
本研究使用之研究方法主要歸納為文獻分析法及比較研究法，其內容如 下：
一、文獻分析法(literature analysis)
亦稱歷史文獻法，是以「系統而客觀的界定、評鑑並綜合證明的方法，其 主要目的在於瞭解過去、洞察現在、預測將來。」2及檢視歷史資料並客觀 分析、評鑑資料的研究方法。
本研究首先蒐集文獻資料、期刊、國內外相關論文、報章雜誌等，並作整 理分析，以瞭解各國實質課稅原則之產生與發展、基本原理、相關評論及 現況。其次介紹我國相關條文及其立法背景，探討目前規定可能涉及之問 題，並歸納本文研究結果，以提出建議。
二、比較研究法(comparative method)
比較研究法係於兩個或多個制度、事件中，藉由比較研究的方式，建構出 一種關係。對於相同事情的不同方面或對同一性質事物的不同種類，透過 比較找出共同點或相異點，以更深入認識。
本研究在第五章部分將針對數件具高度爭議性之行政法院判決，進行整 理、分析與比較，並藉以探討實質課稅原則運用之合理性。
2 參考葉至誠與葉立誠，1999，研究方法與論文寫作，臺北：商鼎文化出版社：138-156。
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第五節 論文架構及流程
本研究之架構共分為五章，茲分述如下：
第一章 緒論
說明研究動機及目的、設立研究問題、研究範圍與限制、研究方法 及本文之研究架構及流程。