行政院書函
71 年 3 月 24 日台 71 財字第 4547 號
1.台端函詢本院 61 年 6 月 26 日台 61 財字第 6281 號令對法 規所為解釋之生效日期，其適用範圍是否僅限於財政法 規抑一般行政法規均有其適用一案，已悉。
2.查上述院令所為之釋示，對於一般行政法規均可適用，
惟其係就行政法規條文規定有欠明確而就條文文義加以 闡明者，始有其適用，至如係行政機關本於職權就法規 條文未規定事項所作之補充規定，應自補充規定下達日 生效，無上開令文之適用。
3.復請 查照。
行政院令
61 年 6 月 26 日台 61 財字第 6282 號 1.據財政部 59 年 4 月 14 日（59）台財稅字第 22759 號及 60 年 9 月 17 日（60）台財稅字第 37456 號兩呈為對法規 所為解釋之生效日期發生疑義，請核示到院。
2.經函准行政法院本年 4 月 26 日（61）台院文字第 2319 號函復，略以「行政主管機關就行政法規所為之解釋應 以法條固有之效力為其範圍，自法規生效之日有其適用。
惟該解釋令發布前已確定之行政處分，所持見解縱與解 釋令不符，除經上級行政機關對該特定處分明白糾正者 外，亦不受解釋令影響而變更。但經行政訴訟判決確定 之處分，行政機關不得再為變更，以維持行政處分已確 定之法律秩序」等語。
3.應照行政法院意見辦理。
4.除令復並分行外，特令知照。
附件：
司法院釋字第 287 號解釋（80.12.13.）
解釋文
行政主管機關就行政法規所為之釋示，係闡明法規之 原意，固應自法規生效之日起有其適用。惟在後之釋示如 與在前之釋示不一致時，在前之釋示並非當然錯誤，於後 釋示發布前，依前釋示所為之行政處分已確定者，除前釋 示確有違法之情形外，為維持法律秩序之安定，應不受後 釋示之影響。財政部中華民國 75 年 3 月 21 日台財稅字第 7530447 號函說明四：「本函發布前之案件，已繳納營利 事業所得稅確定者，不再變更；尚未確定或已確定而未繳 納或未開徵之案件，應依本函規定予以補稅免罰」，符合 上述意旨，與憲法並無牴觸。
解釋理由
行政機關基於法定職權，就行政法規所為之釋示，係闡明 法規之原意，性質上並非獨立之行政命令，固應自法規生 效之日起有其適用。惟對同一法規條文，先後之釋示不一 致時，非謂前釋示當然錯誤，於後釋示發布前，主管機關 依前釋示所為之行政處分，其經行政訴訟判決而確定者，
僅得於具有法定再審原因時依再審程序辦理；其未經訴訟 程序而確定者，除前釋示確屬違法，致原處分損害人民權 益，由主管機關予以變更外，為維持法律秩序之安定，應 不受後釋示之影響。財政部中華民國 75 年 3 月 21 日台財
稅字第 7530447 號函說明四：「本函發布前之案件，已繳 納營利事業所得稅確定者，不再變更，尚未確定或已確定 而未繳納或未開徵之案件，應依本函規定予以補稅免罰」
符合上述意旨，與憲法並無牴觸。又稅捐稽徵法第 28 條之 規定，係指適用法令錯誤或計算錯誤溢繳稅款者，納稅義 務人得於 5 年之法定期間內，申請退還。故課稅處分所依 據之行政法規釋示，如有確屬違法情形，其已繳稅款之納 稅義務人，自得依此規定申請退還。惟若稽徵機關作成課 稅處分時，適用當時法令並無錯誤，則已確定之課稅處分 自不因嗣後法令之改變或適用法令之見解變更而受影響，
應無上開規定之適用，乃屬當然。至財政部中華民國 69 年 3 月 28 日發布之台財稅字第 32552 號函，並非本件確定終 局裁判所適用之法律或命令，聲請人當時繳納稅款，亦因 未請求行政救濟，行政法院無從就該函為應否適用之判斷 故不在本件解釋範圍。