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註：變動比例（%）＝2013 年合併報表附註中關係人交易揭露的字數−2012 年字數 2012 年字數
根據字數統計結果，以下將以兩間與母體的揭露內容及變化比例相似的公司 為例，說明 ROC GAAP 6 與 IAS 24 間規範之差異。此兩間公司分別為云辰電子 開發股份有限公司（股票代碼 2390，以下簡稱云辰）及群創光電股份有限公司
（股票代碼 3481，以下簡稱群創），而下列揭露情形的釋例則擷取自合併報表附 註中關係人交易揭露的段落。
一、 關係人之名稱及關係 1. 2012 年揭露情形
依照 ROC GAAP 6 第 4 段規定，公司若與關係人間有進行重大交易事項，
則應揭露其關係人之名稱以及與關係人之關係。以下為群創於附註中之揭露：
圖 2-1 群創 2012 年關係人名稱及關係揭露
群創在關係人交易揭露部分的最一開頭，即揭露其在 2011 年度與 2012 年度 共與八個關係人進行重大交易事項，並個別提供此八個關係人之名稱及關係。因 此，報表使用者可以透過自行查看其關係人之財務報表，對於公司之損益及財務 狀況是否可能受到關係人的影響公司，以及其所面臨的風險及機會進行評估。
貿易百貨 13 1271.92 694.62 -43.93 油電燃氣 7 1754.71 1011.29 -28.44 其他 40 1216.70 699.48 -31.45 合計 730 1046.47 642.33 -27.09
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2. 2013 年揭露情形
IAS 24 第 13 段要求母子公司間無論有無進行交易，都應揭露彼此的關係，
而當母公司不是最終控制者時，也要求另外揭露其最終控制者的名稱。第 18 段 則要求若與關係人間有進行交易，應揭露關係人關係之性質。
觀察群創 2013 年合併報表關係人交易揭露段落，發現其完全未提供公司個 別關係人之名稱，而是一開頭即揭露與關係人間之重大交易事項，顯示 IAS 24 在關係人資訊提供上反而驟減，報表使用者無法得知公司於當期究竟與哪些關係 人發生交易，而無從判斷公司相關營運風險。
二、 揭露方式 1. 2012 年揭露情形
依照 ROC GAAP 6 第 5 段規定，原則上每一關係人交易金額或餘額達當期 各該項交易總額或餘額 10%以上者應單獨列示，其餘得加總後彙列。以下將以群 創之關係人銷貨及進貨交易舉例說明其交易之揭露方式：
圖 2-2 群創 2012 年關係人銷貨及進貨揭露
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群創原則上係按照個別關係人單獨揭露各項交易之金額，只有在個別交易總 額或餘額很小時，才會區分至“其他”之類別。由以上揭露內容，不難發現 2011 年至 2013 年，群創與奇美實業及子公司、鴻海公司及子公司兩集團間進行之銷 貨及進貨交易佔有較高比重，表示其對於群創之營業具有一定之影響。
2. 2013 年揭露情形
IAS 24 第 24 段要求交易應按照每一關係人類別匯總揭露，亦即將各項交易 分為母公司、對公司具聯合控制或重大影響之公司、子公司、關聯企業、該公司 為合資者之合資、該公司或其母公司之主要管理人員及其他關係人等七大類別予 以揭露。
圖 2-3 群創 2013 年關係人銷貨及進貨揭露
群創於 2013 年之揭露方式係將關係人分為關聯企業及其他關係人兩類，依 此兩類別列示銷貨及進貨情形。與 2012 年之差異在於，現在只能看到彙總的金 額，而不再個別揭露與重要關係人的交易資訊，例如無法得知群創與奇美實業及 子公司、鴻海公司及子公司兩集團間之交易往來情形，如此投資人僅能依據類別 之資訊，而無法較準確地評估個別關係人交易之性質及風險。
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三、 資金融通
1. 2012 年揭露情形
ROC GAAP 6 第 6 段中明確要求公司與關係人間有資金往來情形時，必須揭 露其最高餘額、利率區間、期末餘額及當期利息總額，以下將以云辰對於關係人 之資金融通揭露為例：
圖 2-4 云辰 2012 年關係人資金融通揭露
由云辰的揭露可以得知其向關係人-旭柴在 2012 年度最高之借款金額為 25,000 元，期末這筆金額之借款尚未償還，而旭柴係按照 3%之利率向云辰收取 利息費用，金額為 750 元。
2. 2013 年揭露情形
IAS 24 僅在第 21 段中舉例“籌資協議下之移轉”為應揭露之關係人交易 類型之一，除了期末餘額之揭露外未對其他應揭露之交易要素有所規範。
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圖 2-5 云辰 2013 年關係人資金融通揭露
云辰 2013 年有關關係人資金融通，僅列示了期末餘額並說明借款利率與市 場利率相當（未有明確利率之數值），比起 2012 年減少了最高餘額、利率區間、
及當期利息總額之資訊。而查閱部分上市公司之合併財務報表，本研究發現多數 公司在採用 IAS 24 後，因準則未明確規定，大多缺乏當期資金往來最高餘額的 資訊，而部分公司則少了利率區間、當期利息總額、應收（付）利息等相關資訊。
由於公司對於資金借貸可設法於期末償還，下一期再行借款，抑或公司可能 僅透過銀行帳戶之轉帳以虛飾期末財務報表，因此，IAS 24 僅要求揭露期末餘額，
對於投資人了解交易之全貌會有所影響。
四、 主要管理階層薪酬資訊 1. 2012 年揭露情形
ROC GAAP 6 並無揭露主要管理階層薪酬之規定，然而自民國 97 年行政院 金管會發佈金管證六字第 0970053275 號起，公開發行公司應於年度財務報告附 註關係人交易項下揭露給付董事、監察人、總經理及副總經理等主要管理階層薪 酬總額相關資訊，包括薪資、獎金、特支費、業務執行費用及紅利總額等，並得 敘明相關詳細資訊可參閱股東會年報內容。以下將以群創之揭露情形作說明：
圖 2-6 群創 2012 年主要管理階層薪酬揭露
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在金管會函令發佈前，僅在年報應記載事項規定中明訂須揭露薪酬資訊，而 現則須於財務報表附註中揭露，揭露訊息的時間提早，但項目仍與年報中揭露的 內容相同，強化了薪酬資訊之揭露。群創於 2012 年依照規定，將主要管理階層 薪酬分為薪資、獎金及業務執行費用等三項加以列示。
2. 2013 年揭露情形
IAS 24 第 17 段規定須於財務報表中按照短期員工福利、退職後福利、其他 長期員工福利、離職福利及股份基礎給付之類別揭露主要管理階層薪酬總額，且 不論是否為公開發行公司皆應作此揭露。
圖 2-7 群創 2013 年主要管理階層薪酬揭露
群創 2013 年分三類揭露主要管理階層之薪酬總額，其與 2012 年之分類方式 不同，然規定相似，沒有重大差異。
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