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第三章 香港所得稅歷史與演進
本章主要介紹香港所得稅制度的歷史，3.1 節介紹所得稅制度的緣起，次 於 3.2 節說明香港政府的基本組織架構與運作方式，再於 3.3 節分析所得稅稅 制改革演進之歷程，最後 3.4 節就各方面因素探討香港採分類所得稅之原因。
第 3.1 節 所得稅制度緣起
Michael Littlewood (2010) 指出英國對香港殖民時，對香港地區的殖民只 提供必要及基本的服務業務，因此，只課徵土地銷售稅、印花稅及遺產稅，以 因應殖民政府管理香港地區所需之管理運作成本。
在第一次世界大戰的過程中，英國首次提出建立一個殖民地所得稅的可能 性，但最後無疾而終，直到第二次世界大戰，再度被提起，因此，香港於第二 次世界大戰之前並無所得稅這種稅項，後來因為英國與德國開戰，有臨時性的 戰爭經費需求，想在香港殖民地區引進英國的所得稅制度，以作為籌措當時戰 時財源方法之一，當時中國的商人堅決反對，最後香港殖民政府妥協，由總督 羅富國 (Geoffry Alexander Stafford Northcote) 爵士於1938年12月19日成立一 個以商人為主的簡易稅務委員會，最主要的任務為在考慮殖民地的經濟地位下，
香港應採用何種徵稅方法最為公平且不會額外產生費用。該簡易稅務委員會召 開了六次會議，但沒有從公眾徵求意見書作為參考，於1939年4月5日提交報告，
內容審議增加收入的可能性，包括課徵差餉、死亡稅、酒和汽油稅及增加學費 等，最終得出的結論是，課徵所得稅是最為公平的，且將產生大部分收入。然 而，委員會擔心在香港引入所得稅可能遇到的實際困難為中國會計制度，且所 得稅可能會阻礙產業發展與投資。
所以，羅富國爵士徵詢香港行政會議，發現其支持報告中在香港引入所得 稅的主題。於是羅富國爵士寫信給英國國務大臣，請求為香港殖民地聘請合適
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的專家進行施行所得稅制度可行性的研究，最後訂定了戰時稅收條例 (War Revenue Ordinance, No.13 of 1940) ，其內容主要係參照英國1803年入息稅條例 而訂定，課徵稅種有三：薪俸稅、物業稅及利得稅，即僅對部分所得課稅，非 採綜合所得課徵概念，並採源泉課稅為基礎，僅對源自於香港地區的收入課稅，
最高稅率訂為10%。因此，嚴格來說香港所得稅制度並不是由香港殖民政府自 行設計完成的，而是由當地商人參與，並決定所得稅內容的。
綜上，香港引進所得稅制度，最主要是為支應英國戰爭經費之需求，基於 成本效率的考量，香港稅制徵收之內容及方式以明確且簡單為原則，而此即為 香港地區最早的所得稅制度10。
第 3.2 節 政府組織架構與運作方式
現行的政府組織，係於 1997 年 7 月 1 日時成立的，係採三司十二局，取 代原英國殖民地時期的香港政府，惟大部分仍沿用原來的組織制度。
3.2.1 香港政府組織架構
11行政長官為香港政府的最高長官，係由選舉委員會依據基本法選舉，並經 中央人民政府委任而產生的，其負責領導香港政府，並取代原英國殖民時總督 之職權。政府組織分三層設計，第一層設個三司，律政司、政務司、財政司，
由行政長官直接委任，負責制定重要政策，直接對行政長官負責。第二層設 12 個決策局，負責訂定、規劃及檢討特定範疇之業務。第三層由 61 個部門和機 構負責執行業務推展作業。
10 參閱 Michael Littlewood (2010) 。
11 參閱香港基本法及 GovHK 香港政府一站通。
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3.2.2 稅捐稽徵機關組織
香港稅捐稽徵機關組織很簡單，由財政司所屬的稅務局負責相關租稅徵收 事宜，實行徵、管、查三種方式併行的制度，依據基本法第 106 條及第 108 條 規定，香港特別行政區保持財政獨立，財政收入全部用於自身需要，不須上繳 中央人民政府，且因其施行獨立的稅收制度，並參照原在香港地區施行的低稅 政策 (low tax policy) ，自行立法規定稅種、稅率、稅收寬免額和其他稅務事 項12。
圖 3-2 香港稅捐稽徵機關及稅目圖
資料來源：GovHK 香港政府一站通。
3.2.3 現行所得稅稅項簡介
香港的所得稅項皆規定於第 112 章稅務條例內，另參閱黃明聖 (2014) 所 書寫的「香港稅制 知多少」之內容，對直接稅稅項的薪俸稅、利得稅及物業 稅內容進行基本之介紹。
一、薪俸稅
(一) 課稅範圍
個人於課稅年度內自香港產生或得自香港的職位、受僱 (聘) 工作及退
12 參閱香港基本法。
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3.寛減稅款：繳交薪俸稅納稅人可獲寬減當年度最後評稅 75%的稅款，
每宗個案以 10,000 港幣為上限。
(四) 評稅的基礎
根據納稅人於每個課稅年度內的應課稅入息實額計算而徵收的，即應稅 所得總額扣除各項扣除額及免稅額後之應稅所得淨額 (net chargeable income) 。
(五) 稅率
香港同時採用標準與累進二種稅率。
1.標準稅率為 15%。
2.累進稅率為 2%、7%、12%及 17%。
表 3-3 2013-14 薪俸稅稅率 課稅所得(港幣)
超過 以下 稅率
40,000 2%
40,000 ~ 80,000 7%
80,000 ~ 120,000 12%
120,000 17%
標準稅率 15%
資料來源：香港特別行政區政府香港稅務局 (2014) 。
二、利得稅
(一) 課稅範圍
凡在香港經營任何行業、專業或業務，而從該行業、專業或業務獲得於 香港產生或得自香港的所有利潤 (出售資本資產所得的利潤除外) 。 (二) 納稅人
任何人士，包括法團、合夥業務、受託人或團體，在香港經營任何行業、
專業或業務，並從中獲得於香港產生或得自香港的所有利潤之人士。
(三) 寬減範圍
繳交利得稅的營商人士及有限公司可獲寬減當年度最後評稅 75%的稅 款，每宗個案以 10,000 港幣為上限。
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(四) 評稅基礎
根據納稅人於每個課稅年度內的應評稅利潤計算而徵收的，即應稅所得 總額扣除各項扣除額及免稅額後之應稅所得淨額。
(五) 稅率
1. 一般稅率：法團業務利得稅稅率為 16.5%；非法團業務利得稅稅率為 15%。
2. 特惠稅率：從符合資格的債務票據所獲得的利潤或利息收入，以及 專業再保險公司的離岸業務所得，其稅率為一般稅率的一半。
三、物業稅
(一) 課稅範圍
向香港土地及／或建築物的擁有人 (業主) 所徵收的稅項，除物業之租 賃收入外，換取物業使用權而支付之代價亦包含。若物業之土地及建築 物非屬同一人所有，則應分別課徵物業稅。
(二) 納稅人
為香港地區土地及／或建築物的擁有人。
(三) 寬減範圍
繳交物業稅的業主可獲寬減為每課稅年度最後評稅 75%的稅款，每宗 個案以 25,000 港幣為上限。
(四) 評稅的基礎
根據納稅人於每個課稅年度內的應評稅值計算而徵收的，即按當年度租 金收入之 80%為應評稅值。
(五) 稅率
標準稅率為 15%。
3.2.4 所得稅稽徵運作方式
一、徵納方式
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(一) 僱主義務16
僱主於開始僱用員工之日起 3 個月內，應以書面通知稅務局局長，
並在該通知書內註明該名僱員個人的姓名、地址、開始僱用日期及僱 用條款。而於停止僱用該名員工的 1 個月前，亦應以書面通知稅務局 局長，並於通知書上註明該名僱員個人的姓名、地址及預期停止受僱 之日期。如果有任何僱員即將離開香港期間超過 1 個月時，則須在其 預期離開香港之日前 1 個月，以書面向稅務局局長發出通知，俾利稅 務局即時掌握稅課資料。
(二) 申報義務17
香港的課稅年度為每年 4 月 1 日起至翌年的 3 月 31 日止。稅務局 將根據註冊紀錄，於一個課稅年度結束後向納稅人寄送報稅表，如未 收到，納稅人應主動通知稅務局，再另行寄送。表報分類如下：
1. 個別人士報稅表 (BIR60) ：即使納稅人於一課稅年度內沒有任何收 入須申報，仍須依時限填妥及提交報稅表。
2. 利得稅報稅表 (BIR51、BIR52 或 BIR54) ：一般稅務局會於該課稅 年度後的 4 月第 1 個工作天發出，納稅人須在報稅表所列期限內申 報，通常是在發出報稅表後 1 個月內。
3. 物業稅報稅表 (BIR57 或 BIR58) ：申報規定與利得稅報稅表相同。
4. 僱主每年應填報及呈交其僱用之僱員薪酬及長俸報稅表 (BIR56A 及 IR56B) ：申報規定與利得稅報稅表及物業稅報稅表相同。
由於香港無稅務專管員制度，上述報稅表，納稅人填妥後可利用紙 本郵寄、網路或電話報稅系統方式提交稅務局，以完成報稅。
(三) 瞞稅處刑事罰18
香港係採取實報實收的徵收方式，報稅人繳交的所有報稅表均應檢 附聲明書，且須簽署證實所申報之資料全屬真實及無遺漏之情事，倘發
16 參閱 112 章稅務條例第 52 條規定。
17 參閱香港特別行政區政府香港稅務局 (2014) 。
18 參閱第 112 章稅務條例第 82 條規定。
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生少報、漏報收入或提供錯誤資料且無合理理由者，即屬犯罪行為，一 經定罪，可處第 3 級罰款，及處少繳稅款 3 倍之罰款。若報稅人係故意 瞞稅時，若循簡易程序定罪者，可處可處第 3 級罰款，及處少繳稅款 3 倍之罰款，並處監禁 6 個月；倘循公訴程序定罪者，除可處可處第 5 級罰款，及處少繳稅款 3 倍之罰款外，並處監禁 3 年，以有效遏止瞞稅、
漏稅行為。
二、收入單一帳戶制度
在香港有特定的電腦監察系統。首先，在稅務局裡每一個納稅人及公司都 有一個固定的檔案編號如身分字號、商業登記的證號，以便於資料集中管理19。 即政府建置一套電腦系統，採取個人報稅和僱主為每一個僱員報稅的雙重報稅 體系來核對納稅人在該課稅年度中的總收入。如果僱主與僱員雙方報稅收入不 一致時，即顯示有一方出現了錯誤情事。而稅務局對於出現錯誤的一方，不論 為故意或過失，皆處以非常高的懲罰。
次由於香港金融體系健全，為防止僱主和僱員相互勾结，設立收入單一帳 戶體系，即香港政府規定，納稅人應以身分證字號開戶20，銀行無權拒絕稅務 局要求提供納稅人帳戶資料。而在銀行體系裏，無論一個公民在多少個銀行擁 有多少張銀行卡，但在銀行總行只有一個收入帳戶。公民只要是通過支票結算 的收入，銀行會主動將數據匯總到公民這個收入帳戶中。這樣稅務局就能掌握
次由於香港金融體系健全，為防止僱主和僱員相互勾结，設立收入單一帳 戶體系，即香港政府規定，納稅人應以身分證字號開戶20，銀行無權拒絕稅務 局要求提供納稅人帳戶資料。而在銀行體系裏，無論一個公民在多少個銀行擁 有多少張銀行卡，但在銀行總行只有一個收入帳戶。公民只要是通過支票結算 的收入，銀行會主動將數據匯總到公民這個收入帳戶中。這樣稅務局就能掌握