(1) 備供正常營業中出售者：製成品或商品。 存貨 定義 (2) 正在生產中、將於加工完成後供正常營業出售者：在製品。 (3) 將直接、間接用於生產供正常營業出售者：商品原料或物料。 買賣業 ：一般商品雖有多種，然性質相同，通稱「商品存貨」。係指企業購進商品，並在未改變其型態與內涵之情況下直接轉售給客戶。 P. 226 存貨 (1) 「製成品」存貨：係指已完成生產可供銷售，而尚未出售之產品。 分類表達 P. 227 (2) 「在製品」存貨：係指已投入原料開始加工、而尚未完工之半成品。 製造業 P. 227 (3) 「原料」存貨：係指可供生產使用、而尚未投入生產線之直接材料。 (4) 「物料」存貨：係指非產品之主要成分，但為生產過程中不可或缺之材料。如鐵釘、黏劑、磨砂紙等。 意涵 ：係指存貨之購入與出售均於「存貨」帳戶下做詳細之記載。又稱帳面盤存制。 (1) 設有存貨明細帳：隨時記錄個別存貨之購入以及領用情形，並結算存貨之餘額。 制度 (2) 有效管理存貨：因隨時記錄存貨增減情形，帳上隨時可知個別存貨的數量與金額，可有效管理存貨。 適用 ：設置有成本資訊系統可處理大量存貨進出資訊，並計算再訂購點的企業。現上市櫃公司均採之。 存貨 永續 管理制度 盤存制 進貨 ：直接借「存貨」、貸「應付帳款」（賒購）。 P. 230 進貨退回 ：以瑕疵品全數金額，借「應付帳款」、貸「存貨」（賒購）。 進貨折讓 ：以折讓金額，借「應付帳款」、貸「存貨」（賒購）。 進貨運費 ：若起運點交貨，則借「存貨」、貸「現金」。若目的地交貨，則不作任何分錄。 處理 要點 進貨 (1) 未取得現金折扣：借「應付帳款」、貸「現金」。 折扣 (2) 取得現金折扣：借「應付帳款」、貸「現金」與「存貨」。 存貨 (1) 記錄銷貨收入：借「應收帳款」、貸「銷貨收入」（賒銷）。 出售 (2) 轉列銷貨成本：借「銷貨成本」、貸「存貨」。隨時結轉。 存貨 情況 ：期末盤點時，發現帳載存貨的數量與餘額，與倉庫實際盤點不符稱之。應追查原因。 盤盈損 處理 ：存貨盤損─借「銷貨成本」、貸「存貨」；存貨盤盈─借「存貨」、貸「銷貨成本」。
意涵 ：係指存貨之購入與出售並不在「存貨」帳戶下做詳細記載與隨時結轉，僅於報表結束日進行盤點結轉存貨。 (1) 固定實地盤存制：採固定間隔期間進行存貨數量的實際盤點。又稱實地盤存制。 制度 (2) 無法有效管理存貨：因平時並不盤點存貨，無可隨時反應存貨數量現況的流水記錄。。 (1) 銷售商品時：僅作銷貨收入之記錄而不結轉銷貨成本。 特點 (2) 結帳前存貨帳戶：僅顯示期初存貨之金額。 (3) 期末存貨金額：係經由期末實地盤點之存貨數量，配上適當單位成本後始決定。 適用 ：適用銷售單價低與進出頻繁商品的企業，如超級市場、百貨公司等零售業者。 進貨 ：以「進貨」虛帳戶記錄。借「進貨」、貸「現金」或「應付帳款」（賒購）。 存貨 固定 進貨退回 ：以瑕疵品全數金額，借「應付帳款」、貸「進貨退回」（進貨成本減項）。 管理制度 盤存制 P. 230 進貨折讓 ：以折讓金額，借「應付帳款」、貸「進貨折讓」（進貨成本減項）。 處理 要點 進貨運費 ：若起運點交貨，則借「進貨」、貸「現金」。若目的地交貨，則不作任何分錄。 銷貨 ：日常銷貨時，僅記載銷貨收入，並不結轉銷貨成本。 期末 (1) 期末盤點：經由實際盤點，取得期末的存貨數量。乘上評價的期末存貨單價，即為期末存貨金額。 盤點 調整 (2) 分錄與銷貨成本推估：借「存貨（期末）」「銷貨成本」、貸「存貨（期初）」、「進貨」。 (1) 期初存貨＝帳上已有上期結轉本期之期初餘額。 (2) 本期進貨＝本期所購入或發生之存貨總額。 計算 (3) 可供銷售商品＝期初存貨＋本期進貨。 過程 (4) 期末存貨＝期末盤點數量 × 期末單價評價。（期末單價會因不同存貨制度與評價法而不同） (5) 銷貨成本＝期初存貨＋本期進貨－期末存貨＝可供銷售商品－期末存貨。 (6) 銷售毛利＝銷售收入－銷售成本。
(1) 平時：僅對存貨數量增減作詳細記錄。 處理要點 (2) 進貨時：在成本方面只於進貨時記載存貨成本增加。 存貨 修正永續 (3) 銷貨時：不逐筆作存貨成本減少及銷貨成本之記錄，而至期末再彙總整理。 管理制度 盤存制 (1) 平時可隨時得知存貨之數量，能對存貨之採購做有效之規劃與控制。 優點 (2) 不至於增加太多帳務處理成本。 (1) 企業擁有存貨經濟效益的控制權（為存貨最主要的判別基準）。 判別基準 (2) 企業擁有存貨的所有權。 (3) 企業佔有存貨的實體。 (1) 起運點交貨：因商品所有權在起運點時即移轉給客戶，故在途商品為客戶之存貨。 在途商品 (2) 目的地交貨：因商品所有權尚未移轉給客戶，故在途商品為企業之存貨。 寄銷品 ：係指企業寄存於經銷商之待售商品，仍應屬企業之存貨。 承銷品 ：係指企業協助寄銷人代銷產品，此產品仍為寄銷人之存貨。 存貨數量 意涵 ：係指企業於出售商品時承諾在一定期間後按約定價格(通常較原售價稍高)買回該批商品。 決定 附買回 銷貨 (1) 此種銷貨在實質上為產品融資合約。因此，企業不應認列銷貨收入，該產品仍應列為企業存貨。 處理 (2) 企業取得現金時：應認列相關之買回商品負債，並附註說明存貨質押借款之事實。 意涵 ：係指套書、雜誌、唱片等高退貨率之銷售，通常先將商品交予顧客，並允諾於特定期間可無條件退貨。 高退貨率 銷貨 (1) 若銷貨退回的金額可合理估計：應於出貨時按全額認列銷貨收入並轉銷該存貨，同時亦估列相關之銷貨退回。 處理 (2) 若銷貨退回之金額無法合理估計：在待銷貨退回金額確定前，不能認列銷貨收入、及轉銷該存貨。 意涵 ：買賣雙方簽訂合約，買方僅需支付小額頭期款即可取得資產使用，其餘價款於一年或數年內分多次支付。 分期 銷貨 (1) 原則：在貨款繳清前，商品所有權通常仍為企業所有。 處理 (2) 當呆帳金額可合理估計：企業即應於商品銷售運交客戶時將該批商品自存貨中扣除。
(1) 進貨與期末存貨錯誤相同：則淨利及銷貨成本不受影響，且至下期該錯誤應可自動更正，使下期之財務狀況表與損益表均為正確。 存貨錯誤 影響 (2) 進貨錯誤、期末存貨無誤：本期及下期損益均受影響，但因二期錯誤方向相反，至下期末錯誤即可自動更正而得正確之財務狀況表。 P. 234 (3) 進貨無誤、期末存貨錯誤：將使連續二期淨利均受影響，財務狀況表項目則因錯誤自動抵銷，至第二期即可回復正確金額。 原則 ：凡是使存貨達到可供出售之狀態與地點之必要而合理之支出，均可列入存貨取得成本。 (1) 範圍：係指企業從採購到入庫所發生的全部支出，包括採購價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費。 採購成本 (2) 排除：應扣除商業折扣、回扣、及可扣抵的營業稅額。 (1) 範圍：包括與生產直接相關的成本（如直接人工）、及按有系統的方法分攤的固定與變動間接生產費用。 製造業 加工成本 進貨成本 (2) 排除：應將聯產品、副產品與非常耗損的評價，從主產品的加工成本中分離與扣除。 期間成本 ：係指與生產無直接關係之支出，應列當期費用。包括倉儲成本、銷售費用、管理管理等。 存貨 取得成本 (1) 利息成本：依據IAS 23規定，為生產特定產品所進行的融資規劃，其利息可納入存貨成本（如建設公司）。 利息成本 (2) 利息費用：經常製造或重複大量生產之存貨所發生之利息應作為當期費用。 購價 ：為商品採購之主要成本。 舉例 ：包括運費、保險費及倉儲、驗收等與存貨直接相關之成本。 其他 必要成本 (1) 理論：應為存貨成本的一部份 認列 (2) 實務：若金額不大，基於成本效益考慮，可列為期間成本，或於期末轉列銷貨成本。 買賣業 進貨成本 意涵 ：係指供應商為鼓勵企業提早清償貨款，所給與的折扣優惠稱之。 進貨 折扣 (1) 總額法：存貨以總額認列，若企業取得折扣，則認列「進貨折扣」，作為進貨減項。 P. 237 認列 (2) 淨額法：存貨以淨額認列，若企業未取得折扣，則認列「進貨折扣損失」營業外費用。 意涵 ：若企業一次購入多種產品，或預計將商品分成不同等級出售時，應做存貨成本分攤。 共同進貨 成本分攤 (1) 可依各商品之「相對市價比例」分攤進貨成本予不同商品。 P. 238 分攤法 (2) 或依其他「合理而有系統之分法」分攤進貨成本予不同商品。
重要性 ：當每次進貨單價不一時，不同的成本流程假設與存貨管理制度，會產生不同的期末存貨成本與銷貨成本。 (1) IAS 2 規定，企業可選擇個別認定法、先進先出法與加權平均法三種成本流程假設來衡量期末存貨。(禁止後進先出法） IAS 2規定 (2) 性質與用途類似之存貨，應採用相同的成本流程假設。 (3) 流程假設一經採用，不得任意變更。 方式 ：企業逐項認定與計算存貨的銷貨成本，並計算存貨期末價值。 個別 適用 ：外觀易於辨認，且價值較為昂貴的商品(如房地產、汽車等)、或依專案計畫生產且能區隔之產品。 認定法 優點 ：銷貨收入與成本有最佳配合。 缺點 ：帳務處理成本較高。且經理人容易利用自行認定來操縱損益。 意涵 ：假設先買進來的商品會先行出貨，並轉入銷貨成本。 成本流程 假設 (1) 期末存貨的評價，會以較近期購入商品的價值評價。 P. 241 結果 (2) 無論採取定期或永續盤存制，期末存貨與銷貨成本金額，皆相同。 先進 先出法 (1) 期末存貨金額較接近其實際價值。 優點 (2) 成本流程假設較符合一般商品實際流動情形。 (3) 有特定規則計算期末存貨與銷貨成本，企業較無機會操縱損益。 缺點 ：物價上漲期間，容易高估獲利、所得稅負擔亦較重。 (1) 期末存貨單價＝可供銷售商品總成本 ÷ 總數量 定期盤存 每月每季 (2) 期末存貨金額＝期末盤存數量 × 單價 加權 (1) 平均單位成本＝每次進貨時：將上一次剩餘存貨與本次進貨，重新計算新的平均單位成本一次。 平均法 永續盤存 移動平均 (2) 銷貨成本＝每次銷貨時，利用最近的平均單位成本為計算基礎。 (1) 計算簡單、客觀、企業無法操縱損益。 優點 (2) 無論物價上漲或下跌，期末存貨與銷貨成本所計算的金額差異不大。
(1) 存貨應以成本與淨變現價值孰低法評價。 製成品 IAS 2 (2) 當成本＞淨變現價值時，應認列跌價損失。但不應認列存貨持有增值利益。 規定 (1) 使用原物料生產之製成品，其淨變現價值高於成本時：不認列原物料之跌價損失。 原物料 (2) 使用原物料生產之製成品，其淨變現價值低於成本時：原物料應按淨變現價值衡量，認列跌價損失。 意涵 ：係指企業預期在正常營業情況下，在資產負債表日出售存貨所能回收的金額。 淨變現 (1) 在製品、製成品：淨變現價值＝估計售價－完工尚須投入的成本及銷售費用。 價值 衡量 (2) 仍未投入生產之原物料：淨變現價值＝重置成本。 注意 ：當淨變現價值不一定與淨公允價值相同（公允價值－銷售費用）。 規定 ：存貨進行續後評價時，可按個別或分類項目為比較基礎。（亦即排除總額比較） 個別法 ：以逐項個別比較該存貨的成本與淨變現價值，然後把個別差異彙總認列。 存貨 比較法 續後評價 P. 244 意涵 ：將類似或相關的存貨成本與淨變現價值彙總進行分類比較。 類別法 (1) 屬於相同生產線，且其目的及最終用途類似。 必要條件 (2) 於同一地區生產及銷售。 (3) 實務上無法與該生產線之其他項目分離評價。 (1) 直接沖銷法：借「銷貨成本」、貸「存貨」。 認列法 P. 245 (2) 備抵法：借「存貨跌價損失(或銷貨成本)」、貸「備抵存貨跌價」(存貨之減項)。 註：存貨跌價損失為銷貨成本之加項。 規定 ：若部份仍未出售之存貨，其下期末之淨變現價值回升，則在原沖減金額範圍內，可認列回升利益。 價值回升 分錄 ：借「備抵跌價損失（或存貨）」、貸「銷貨成本」。 (1) 財務狀況表中存貨有時按成本評價，有時按淨變現價值評價，亦造成評價之不一致。 缺點 (2) 淨變現價值之決定常涉及企業之主觀判斷，使操縱損益情形易於發生。
意涵 ：係指利用以前各年度之正常毛利率，推算本期期末存貨與銷貨成本的一種存貨估價法。 (1) 保險理賠：存貨因天災受損且無盤存記錄時，可用此法估計存貨災害損失的金額，作為保險賠償之參考。 (2) 企業編製期中報表：可基於盤點存貨的困難及成本效益之考慮，依毛利率法估計存貨金額。 適用 (3) 企業外部審計：審計人員可依毛利率法驗證帳列存貨的合理性。 毛利率 法 (4) 企業編製預算：可用毛利率法估計銷貨成本及期末存貨的金額。 P. 249 估計 (1) 本期之毛利率與以前各期之毛利率無重大差異。 假設 (2) 未出售之存貨仍在倉庫中待售。 (1) 「銷貨毛利率」估計數＝取得或計算過去的正常「銷貨毛利率」。若毛利率本期有重大變動，則應進行調整。 估計 (2) 「銷貨毛利」估計數＝本期銷貨淨額 × 銷貨毛利率估計數。 存貨 步驟 估計法 (3) 「銷貨成本」估計數＝本期銷貨淨額－銷貨毛利估計數。 (4) 「期末存貨」估計成本＝可供銷售商品成本－銷貨成本估計數＝期初存貨＋本期進貨－銷貨成本估計數。 意涵 ：係指利用本期實際之成本比率（成本對零售價之比率），來推估本期期末存貨與銷貨成本的一種存貨估價法。 (1) 商品種類繁多、進出量大而頻繁之零售商，其商品售價係依「成本加成」決定。 適用 (2) 不經盤點而欲估計淨利衡量存貨之情況。 零售價 法 (1) 累積成本售價資料：分別累積本期進貨成本與零售價之資料。 (2) 「可供銷售商品」零售價＝本期進貨零售價＋期初存貨零售價。 估計 (3) 「期末存貨」零售價＝可供銷售商品之零售價－銷貨收入（已售商品零售價）。 步驟 P. 251 A. 平均法：成本比率＝可供銷售商品（成本/零售價。） (4) 成本比率： B. 先進先出法：應分別計算「期初存貨」與「本期進貨」之成本比率。 (5) 「期末存貨」估計成本＝「期末存貨」零售價 × 成本比率。
(1) 原始售價：指商品購入之原始售價。 (2) 加價：期末新售價超過原始售價之部分。 (3) 加價之取消：指商品原始售價於加價後，因故調降，其降回至原始售價為止之部分。 零售價 名詞解釋 (4) 減價：期末新售價低於原始售價之部分。 P. 252 (5) 減價之取消：指商品原始售價於減價後，因故調升，其升回至原始售價為止之部分。 (6) 淨加價＝加價－加價之取消。 (7) 淨減價＝減價－減價之取消。 (1) 成本評價法之成本比率：零售價皆考慮「淨加價」與「淨減價」。 評價基礎 (2) 成本與淨變現價值孰低(LCM)之成本比率：零售價只加「淨加價」，不減「淨減價」。 存貨 零售價 成本比率 估計法 法 計算規定 (1) 平均成本法之成本比率：係指「可供銷售商品」之成本與零售價間的關係。 成本流程 (2) 先進先出法之成本比率：應將「期初存貨」與「本期進貨」分開計算。 (1) 期末存貨零售價＝(期初存貨零售價＋本期進貨零售價＋淨加價－淨減價) －銷貨收入。 A. （平均法＋成本評價）之成本比率＝ B. （平均法＋LCM評價）之成本比率＝ 傳統零售價法 期末存貨 成本計算 (2) 成本率： C. （先進先出＋成本評價）之本期存貨成本比率＝ P. 254 D. （先進先出＋LCM評價）之本期存貨成本比率＝ E. （先進先出法）之期初存貨成本比率＝ (3) 期末存貨成本＝期末存貨零售價 × 成本比率。 淨減價 進貨零售價＋淨加價－ 期初存貨零售價＋本期 貨成本 期初存貨成本＋本期進 進貨零售價＋淨加價 期初存貨零售價＋本期 貨成本 期初存貨成本＋本期進 價－淨減價 本期進貨零售價＋淨加 本期進貨成本 價 本期進貨零售價＋淨加 本期進貨成本 期初存貨零售價 期初存貨成本
進貨 成本 ：應增加「本期進貨成本」。 運費 零售價 ：不必調整。 進貨 成本 ：應減少「本期進貨成本」。 折扣 零售價 ：不必調整。 成本 ：應減少「本期進貨成本」。 進貨 退出 (1) 該進貨未入庫：不必調整。 零售價 (2) 該進貨已入庫：則應減少「本期進貨零售價」。 成本 ：應減少「本期進貨成本」。 進貨 折讓 (1) 若為進貨總數之尾數免付：不必調整。 存貨 零售價 特殊項目 零售價 估計法 法 處理規定 (2) 若因瑕疵而取得讓價：應減少「本期進貨零售價」。 P. 257 成本 ：不必調整。 銷貨退回 零售價 ：不必調整。但應「銷貨收入」之減項。 銷貨折扣 成本 ：不必調整。 與折讓 零售價 ：不必調整。 員工 成本 ：不必調整。 特殊折扣 零售價 ：不必調整。但應為「銷貨收入」之加項。 正常 成本 ：不必調整。 損耗 零售價 ：不必調整。但應為「銷貨收入」之加項。 非常 成本 ：應減少「本期進貨成本」。 損耗 零售價 ：應減少「本期進貨零售價」。
定義 ：IAS 37 定義，當履行合約義務所發生之不可避免成本，超過預期從合約所獲得的經濟效益時，該合約即為虧損性合約。 (1) 不可取消合約：企業為避免臨時缺貨或商品進價波動之困擾，可能與供應商預先訂立不可取消之進貨合約。 必要條件 虧損性 (2) 有預期虧損：依據合約所進貨商品之公允價值低於合約價格時，即為一個虧損性合約。 合約 P. 258 簽約時 ：在實際進貨前不入帳，僅需於財務報表附註中說明合約之性質與內容。 處理 期末時 ：若該未進貨合約商品之公允價值低於合約價格時，應借「進貨合約損失」、貸「應計進貨合約負債」。 規定 (1) 市價回升：則可於認列損失範圍內認列進貨合約回升利益。 進貨時 (2) 進貨認列金額：應依合約價格（實際成本）與市價二者之較低者入帳，並沖銷原帳列之「應計進貨合約負債」。 (3) 分錄：借「應計進貨合約負債」、「進貨（或存貨）」、貸「應收帳款」、「進貨合約價值回升利益」。
