論逃漏稅經濟體系下伯瑞圖增進的租稅改革方向

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行政院國家科學委員會專題研究計畫成果報告

論逃漏稅經濟體系下伯瑞圖增進的租稅改革方向

計畫類別：個別型計畫計畫編號： NSC92-2415-H-004-014- 執行期間： 92 年 08 月 01 日至 93 年 07 月 31 日執行單位：國立政治大學財政系計畫主持人：翁嵐計畫參與人員：陳妍瑾 (大學部專任助理) 報告類型：精簡報告處理方式：本計畫可公開查詢

中華民國 93 年 9 月 30 日

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行政院國家科學委員會專題研究計畫成果報告

論逃漏稅經濟體系下柏瑞圖增進的租稅改革方向

On Pareto-Improving Directions of Tax Reform under the

Tax Evasion Economy

計畫編號：NSC 92-2415-H-004-014- 執行期限：92 年 8 月 1 日至 93 年 7 月 31 日　　　　主持人：　翁堃嵐國立政治大學財政學系電子信箱 (E-mail) 位址：klueng@nccu.edu.tw

中文摘要

本計畫將逃漏稅的問題納入傳統租稅改革的研究中。計畫中假設納稅人除所得水準不同外，還包括逃漏稅能力的差異。由於逃漏稅能力的差異，在給定的任意之稅制下，納稅人對於提高稅率或是處罰率的看法將有所不同。準此，在此情況下，本計畫主要探究是否存在一個微量的租稅改革空間，使得社會可以達到伯瑞圖增進的結果。此如同 Smith (1983) 所述，政策工具的選擇性會影響租稅改革的成效，因此關於政策工具的選擇，本計畫擬著重在稅率與處罰率的選擇，而稽核率則視為一外生給定的項目;換言之，本計畫探討的是稅法制定層面的問題，至於執行面 (如稽核率的選擇) 的問題則不在此計畫考慮的範圍內。本計畫發現：(1) 若現況下的處罰率過低使得該經濟體系內的納稅人都選擇逃漏稅時，則給定的任意之稅制，吾人都可找到一種方式使得社會可以達到伯瑞圖增進的結果。(2) 若將政策侷限在每個納稅人面對相同的稅制組合，則此稅制下是否存在租稅改革空間將取決於所有可用的政策工具所對應的公共基金的邊際成本 (marginal cost of public fund，簡寫為 MCF) 是否相等;確切的

說，若所有可選的政策工具之 MCF 都相等則不存在租稅改革的空間，反之則存在租稅改革的空間。

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1 關鍵詞：租稅改革、公共基金的邊際成本、伯瑞圖增進。

Abstract

To the best of my knowledge, all the traditional literature on the tax reform assumed that the income of taxpayers was known by the IRS. But this assumption is not consistent with the empirical fact. By the reason, the project attack the issue under the tax evasion economy. We consider a

two-characteristic framework in which

taxpayers differ not only in income but also in terms of the ability to conceal

income from the tax authority. And two

cases are considered in the project about the ability to conceal income which is either a private information owned by the taxpayers or a public common knowledge. Two results are finding: (1) Given a status quo, When the fine is too low such that all the taxpayers choose to evade taxes, there will exist a feasible small Pareto-improving tax reform in the economy with tax evasion. (2) If the marginal cost of public funds for raising fines or taxes are not equal, the existing tax system will not be the optimum, in other words, if the MCF of the tax instruments are not equal there will exist a feasible small Pareto-improving

tax reform in the economy with tax evasion.

Keywords: tax reform, Pareto improvement, marginal cost of public funds.

緣由與目的

有關租稅改革相關文獻的發展可追溯至 Feldstein (1976)。早期租稅理論的研究主要著重於租稅制度的設計， Feldstein 首先對租稅設計與租稅改革加以區隔。Feldstein 認為租稅改革是從一個既有存在的稅制結構中尋求一種改變，相對於租稅設計畢其功於一役的性質，這種改變是片面的而且是動態的 (Tax reform is a change from the existing

tax structure. In practice, tax reform is piecemeal and dynamic in contrast to the once-and-for-always character of tax design. p90.)，文中從較寬廣的面向去探 討租稅改革的問題;Guesnerie (1977) 探討租稅改革的焦點主要著重在一個簡單的面向上。其關心的問題在於，在一既定的稅制下是否可找到一個微量變動邊際稅率的可行方式，使得社會能找到柏瑞圖增進 (Pareto improvement) 的情況?很顯然地，該情況不存在的必要條件為初始情況下的資源配置為柏瑞圖最適境界 (Pareto optimal) 的必要條件;而 Diewert (1978) 以及 Dixit (1979) 關心的重點則是最適稅率變動的問題;Weymark (1979) 則對 Guesnerie (1977) 與 Diewert (1978) 導出的條件之間的共通的關連性作一整合;Tirole and Guesnerie (1981) 則是運用幾何學中梯度投射 (gradient projection) 詮釋上述文獻所獲致的結論;Smith (1983)

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則指出政策工具的選擇性會影響租稅改革的成效，如果所有所得類型的直接所得重分配 (direct income redistribution) 都可被允許，則在柏瑞圖增進的租稅改革的過程中，生產的不效率性 (production inefficiency) 是不必要的;Ahmad and Stern (1984) 證明可行的 (feasible) 柏瑞圖增進與社會福利函數之間有密切的關係。亦就是所謂『最適的反面問題』(inverse optimal problem): 是否存在一社會福利函數支持現況 (status quo) 為次佳解 (second-best optimum)?如果答案是否定的，則可間接推知可行的柏瑞圖增進的租稅改革方向一定存在;Yang (1990) 則進一步對 Ahmad and Stern 的前提與結論予以強化。以上文獻主要在非逃漏稅經濟體系探討租稅改革的問題，就吾人所知，迄今仍未有文獻在逃漏稅經濟體系下探討租稅改革的問題，因此本計畫在逃漏稅經濟體系下探討該課題以彌補文獻之不足。計畫中從學理上論證一種可能的租稅改革方向。由於一般逃漏稅的經濟體系下，納稅人的逃漏稅能力有所差異，導致不同類型的納稅人對提高稅賦或提高罰則的看法不同，產生納稅人偏好不同的稅制組合的情形，準此，在任意的稅制下，若我們提供納稅人不同的選擇，理論上我們很有可能可以在稅收不致減少的情況下提昇所有納稅人的福祉。

結果與討論

本計畫在逃漏稅的經濟體系以及納稅人逃漏稅能力有差異的情況下, 探討租稅改革的問題。本計畫發現：(1) 若現況下的處罰率過低使得該經濟體系內的納稅人都選擇逃漏稅時，則給定的任意之稅制，吾人都可找到一種方式使得社會可以達到伯瑞圖增進的結果。(2) 若將政策侷限在每個納稅人面對相同的稅制組合，則此稅制下是否存在租稅改革空間將取決於所有可用的政策工具所對應的公共基金的邊際成本 (marginal cost of public fund，簡寫為 MCF) 是否

相等;確切的說，若所有可選的政策工具之 MCF 都相等則不存在租稅改革的空間，反之則存在租稅改革的空間。

計畫成果自評

本計畫主要在逃漏稅的經濟體系中探討租稅改革的問題。計畫執行的過程中不可避免地遭遇到一些相當棘手的問題，所幸最後透過一些簡化分析的方式，最後亦能在此複雜的問題中獲致了兩個不錯的結論，相信本計畫的報告經過適當的修改後應有很高的機會發表於國內外優良的學術期刊。

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