行政院主計總處
內部稽核範例－
電腦輔助查核稅捐作業
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壹、前言
貳、稅捐機關電腦輔助查核稅捐作業 參、電腦稽核步驟
肆、稽核發現與結論 伍、電腦稽核效益
大綱
運用電腦勾稽比對資料
篩選出異常資料
加強辨識大量資料中隱含的異常情形
針對高風險案件加強查核
縮小查核範圍
紓解稽核人力之不足
壹、前言
電腦稽核有助於提升稽核效率
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「政府內部控制監督作業要 點」第二點：「內部控制監 督作業得利用資訊技術，配 合業務流程建立自動化勾稽 比對等機制，就業務活動之 關鍵控制重點進行持續性監 控或稽核，俾及時偵測及防 止異常事項，以合理確保業 務之正常運作。」
稅捐機關鑒於違章漏稅案件層出不窮，為有效遏止不法案件，
除採取宣導及輔導措施鼓勵營利事業誠實申報外，同時也精 進查核技術，運用電腦勾稽比對篩選出異常案件進行查核。
貳、稅捐機關電腦輔助查核稅捐作業
緣由
某稅捐機關依據相關租稅公平重點工作計畫選定作業項目，
其中運用相關資料庫查核營利事業所得稅作業，近三年查獲 補徵稅額分別為4億餘元、5億餘元及3億餘元，達成率分別 為733%、793%及546%，顯示以電腦輔助查核之成效良好。
貳、稅捐機關電腦輔助查核稅捐作業
查核成效
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查核流程
貳、稅捐機關電腦輔助查核稅捐作業
貳、稅捐機關電腦輔助查核稅捐作業
查核流程
在運用電腦輔助稽核工作前，先確認是否已將相關電腦檔案 資料建檔完成。以關鍵資料(Primary Key) 進行資料表間的串 聯。
參、電腦稽核步驟 一、瞭解資料
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一、瞭解資料:
營業人進項憑證:
統一發票（含電子計算機及收銀機開立之三聯式統一發票）
扣抵聯及進項扣減憑證(即銷貨退回、進貨退出或折讓證 明單第3聯)並具備統一編號、發票開立年月、銷售額等欄
參、電腦稽核步驟
一、瞭解資料
一、瞭解資料:
營業人銷項憑證：
統一發票（含電子計算機及收銀機開立之三聯式統一發票）
明細表及銷項扣減憑證(即銷貨退回、進貨退出或折讓證 明單第1聯)並具備統一編號、發票開立年月、銷售額等欄 位。
參、電腦稽核步驟 一、瞭解資料
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一、瞭解資料:
營業人申報所得資料：
具備營利事業名稱、營業地址、負責人姓名、負責人身分 證字號、統一編號及申報之營業收入、成本或費用等損益 及課稅所得相關資料。
參、電腦稽核步驟
一、瞭解資料
二、整理資料:
瞭解檔案資料欄位、格式及資料的正確性。不同檔案資料來 源，其格式或內容如有不一致，須先進行資料辨識及格式齊 一化處理。
參、電腦稽核步驟 二、整理資料
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對於非屬於同一資料之互有關聯資料，須利用 Primary Key進 行資料表間之關係連結。本案例主要以統一編號為關鍵資料 (Primary Key)串聯機關各項資料檔，建立資料表間關聯性。
參、電腦稽核步驟
三、建立聯結性
透過統一編號串聯資料後，進行分析交查，以篩選、辨識出 異常資料並歸納異常態樣，如發現有銷項而無進項憑證、異 常關係人交易、以資金面存提確認檢舉人通報之營利事業短 或漏報銷貨收入是否有不合理情況、營利事業是否有虛增營 業成本或費用情形、以進銷資料比對銷售人及買受人統一編 號是否不一致，並以買賣合約、訂購單、運送簽收單、驗收 紀錄等相關證明文件，據以查審確認。
參、電腦稽核步驟 四、分析資料
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參、電腦稽核步驟
四、分析資料
辨識資料、歸納異常態樣，勾稽比對買賣合約、訂購單、
運送簽收單、驗收紀錄等相關證明文件，據以查審確認
各地國稅局將資料建檔
1.發現進項/銷項憑證異常
以進銷項憑證歸戶逐筆勾稽交查後，
發現有銷項而無進項資料、有進項 2.發現異常關係人交易
設定比例篩選出關係人交易占
篩選關係人交易占進項比重過高之異常情形
■○○○年度進項憑證資料檔 STEP1：瞭解資料
■營業項目資料
■負責人及董監事資料
(範例內所列數據係為模擬資料僅供輔助說明用)
肆、稽核發現與結論
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營利事業 進項憑證 發票項目 統一編號
B公司 210,020 吊裝費等 4253***
C公司 1,269,000 吊車施工等 6224***
B公司 1,420,000 吊裝費等 4253***
B公司 1,873,500 吊裝費等 4253***
C公司 5,624,000 吊車施工等 6224***
D公司 3,856,240 起重費等 3542***
G公司 721,200 起重費等 5423***
B公司 1,023,000 吊裝費等 4253***
B公司 1,480,940 吊裝費等 4253***
F公司 1,550,000 吊車費等 6569***
E公司 5,790,000 機械安裝費等 5423***
D公司 56,240 起重費等 3542***
D公司 2,847,520 起重費等 3542***
B公司 859,200 吊裝費等 4253***
G公司 618,800 起重費等 5423***
B公司 993,340 吊裝費等 4253***
……
營利事業 統一編號 營業項目 A公司 5263*** 綜合營造業 B公司 4253*** 各種機械吊裝業務 C公司 6224*** 人力派遣業 D公司 3542*** 企業經營管理顧問業 E公司 5423*** 機械安裝業、起重工程業 F公司 6569*** 吊車起重業務承攬 G公司 5423*** 起重工程業
……
營利事業 統一編號 職稱 姓名 身分證字號
A公司 5263*** 負責人 何金火 P1*****633 A公司 5263*** 董事 林元一 A1*****881 A公司 5263*** 董事 王平安 F1*****239 B公司 4253*** 負責人 林元一 A1*****881 C公司 6224*** 負責人 王平安 F1*****239 D公司 3542*** 負責人 張木生 A1*****320 E公司 5423*** 負責人 李天來 R1*****550 F公司 6569*** 負責人 陳大海 F1*****677 G公司 5423*** 負責人 蕭金田 A1*****416
……
STEP2：整理資料-運用Excel函數將進項憑證重複資料移除
肆、稽核發現與結論
STEP3：建立聯結性-以統一編號為關鍵資料(Primary Key)將不同資料檔串 接(進項憑證、營業項目、董監事資料等)並依進貨量排序
■資料串接後經比對發現C、D公司所開相關發票項目與其營業項目不符
■ VLOOKUP函 數：可利用共同 欄位將所需之其 他資料表之對應
資料傳回。
■ RANK函數：
可依據輸入的數 值，自動計算每 一個數值的名次。
■SUMIF 函數：可依 某些判斷條件篩選加 總的數值，使用Excel 內建之樞紐分析可快 速達到相同效果。
肆、稽核發現與結論
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STEP4：分析資料-篩選出占進項比重過高之關係人交易以檢視是否異常
肆、稽核發現與結論
透過Excel 基本函數功能協助篩選出異常資訊
運用電腦勾稽比對，查得A公司進項資料，取具B、C、D 及E公司進項憑證2,700萬餘元列為營業成本，占A營利事 業進項及費用合計數存有比重過高異常情形。
進一步比對查得B、C公司之負責人與A公司負責人或董事 相同，次查發現C、D公司開立發票項目與其營業項目不 符。
肆、稽核發現與結論
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經查證A公司乃透過關係人、負責人之家族成員或員工設立 小型企業開立不實憑證供其虛報營業成本或虛增費用，以減 少其稅負。
肆、稽核發現與結論
稽核人員透過電腦勾稽比對資料方式，有效及時發現營利事 業短漏報課稅所得，並可依據不實發票予以扣除申報加以補 徵稅額並罰鍰，避免公司因逃漏稅，而造成稅負不公。
伍、電腦稽核效益
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感謝聆聽
THANK YOU
○○○科 日期：○○○年○月○○日(稽核期間OO年OO月至OO年OO月) 底稿編號：○○○-○-○○○
1.檢視營利事 業資料正確性
1.1營利事業名 稱、統一編號 字軌是否正確?
1.瞭解資料：查閱營利事業進銷項資料 檔與申報所得資料。
2.整理資料：不同檔案資料來源，其欄 位名稱、格式或內容如有不一致，須先 進行資料辨識及利用程式將格式齊一化 處理。
3.分析資料：透過電腦檢核營利事業名 稱、統一編號字軌是否有錯誤或重複等 異常情形，以確保資料正確性。
1.同筆交易開立連續多張統一發票，申 報銷貨統一發票時登錄錯誤。
2.同筆交易取得連續多張統一發票，申 報進項憑證扣抵之統一發票時登錄錯 誤。
建議增強勾稽比對營業人一筆交易取得 連續多張統一發票時，依申報進項扣抵 僅允許登錄最後一張開立或銷貨之統一 發票字軌及銷售金額之功能。
2.1是否有銷項 而無進項資 料、有進項無 銷項資料或與 設定比率差距 過大？
1.建立聯結性：對於非屬於同一資料之 互有關聯資料，透過以統一編號為關鍵 資料(Primary Key)串聯資料。
2.分析資料：透過系統檢核營利事業是 否有銷項而無進項資料、有進項無銷項 資料等異常情形，並設定條件比重，以 篩選出進項與銷項比率差距過大之案件 加強查核。
運用資料庫進行進銷項憑證歸戶後，查 得某公司，○○○年度之進項憑證過高
，其占銷項進項憑證之比率與設定合理 之比率差距過大，進一步查對，其有開 立不實憑證之情形。
1.建議增強勾稽比對進銷項憑證歸戶逐 筆勾稽交查之功能。
2.定期檢討行業類型、地區差異、營利 事業規模，所設定進項與銷項資料差距 之比率。
2.檢視進銷項 憑證正確性與 合理性
電腦輔助查核 稅捐作業
電腦輔助查核稅捐作業內部稽核紀錄
稽核人員：○○○ 受查單位：
稽核項目 稽核目標 稽核問題 稽核方式/過程 稽核發現與結論 改善措施/建議事項
附表
2.2是否有異常 關係人交易？
1.建立聯結性：對於非屬於同一資料之 互有關聯資料，透過以統一編號為關鍵 資料(Primary Key)串聯資料。
2.分析資料：透過系統設定條件比重，
以篩選出是否存在異常情形，例如針對 營利事業涉及進項憑證異常者，利用系 統比對篩選出營利事業負責人及董監事 是否亦為其進項憑證提供公司之關係人
，並分析其行業或業務特性以查核其關 係人交易之合理性。
1.經分析A公司○○○年度之進項憑證
，其中B、C、D及E公司進項憑證，占A 公司進項及費用合計數有過高之異常情 形。
2.為釐清是否有異常關係人交易，再進 一步比對A公司之董監事資料，查得B、
C公司之負責人與A公司負責人或董事相 同，經查審確認有開立不實憑證之事 實。
1.建議增強系統勾稽比對相關功能，以 利篩選異常關係人交易之案件。
2.關係人交易可能受產業特性等不同條 件影響，建議定期檢討行業類型、地區 差異、營利事業規模，以提升篩選異常 之精確度。
2.3檢舉人通報 之營利事業短 或漏報銷貨收 入是否有不合 理情況？
1.瞭解資料：依據檢舉內容是否完整，
並查閱作業要點及相關稅法規定，以研 判該檢舉案件是否受理。
2.建立聯結性：為進行過濾檢舉資料是 否屬實，對於非屬於同一資料之互有關 聯資料，透過以統一編號串聯資料庫，
以利蒐集銷貨收入相關資料。
3.分析資料：了解其銀行資金流程是否 異常，運用系統勾稽比對分析相關資料 並調閱可能之佐證資料或進行帳證核 對。
依檢舉人通報之內容、相關資料進行查 證，由檢舉人提供之線索蒐集必要資料
，經調查檢舉內容與事實不符，進而通 知檢舉人限期補正或提供新事證，因逾 期未提供，而無繼續調查必要。
建議就現行規定查核營利事業較常往來 之金融機構，配合以資金面存提紀錄勾 稽比對是否有不合理情況，以釐清檢舉 人通報營利事業短或漏報銷貨收入之內 容是否屬實。
2.4進項及費用 占比是否過 重？是否有虛 增營業成本或 費用情形？
1.建立聯結性：對於非屬於同一資料之 互有關聯資料，透過以統一編號為關鍵 資料(Primary Key)串聯資料。
2.分析資料：透過系統設定條件比重，
以篩選出是否存在異常情形，例如課稅 資料歸戶清單內「進貨及費用」金額，
是否與「成本損費科目應取得發票憑證 金額」相近，相差金額達設定標準者，
清查其異常原因。
1.經查A公司於○○○年度取具B、C、D 及E公司進項憑證，發票計2,730萬餘元 列為營業成本項，占A公司進項及費用 合計數比重過高。
2.次查發現C、D公司開立發票項目與其 營業項目不符，經查證A公司乃透過關 係人、負責人之家族成員或員工設立小 型企業開立不實憑證供其虛報營業成本 或虛增費用，以減少其稅負。
建議配合業務流程增強自動化歸戶及勾 稽比對等機制，由系統產製相關異常性 報表，就業務活動之關鍵控制重點進行 持續性監控或稽核，俾及時偵測及防止 異常事項，以合理確保業務之正常運 作。
2.5銷售人及買 受人統一編號 是否一致？
1.建立聯結性：對於非屬於同一資料之 互有關聯資料，透過以統一編號為關鍵 資料(Primary Key)串聯資料。
2.分析資料：透過系統之勾稽比對篩選 出銷售人及買受人統一編號是否一致。
經查某公司，○○○年度銷售貨品予甲 廠，卻記載買受人為乙廠，被查獲所開 立之統一發票買受人記載錯誤，因未依 規定給與他人憑證，依稅捐稽徵法第44 條規定，就該憑證查明認定之總額，處 百分之五罰鍰。
為提升查核效率，對於經常使用之勾稽 項目，建議於系統增強檢誤功能，針對 異常案件，能配合以進銷資料比對銷售 人及買受人統一編號產製異常表報，並 以買賣合約、訂購單、運送簽收單、驗 收紀錄等相關證明文件，據以查審確 認。
