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2018年5月
vol. 40
經濟
P.5 如何解釋人們賭博輸到脫褲的 經濟現象？
商業概論
P.7 傳產尬電商 蹦出新「資」味
－供應商珍奶銷全球
會計
P.1 減損（呆帳）會計項目及會計 處理之修改
#3
減損（呆帳）會計項目 及會計處理之修改
作者／蕭麗娟
壹、減損（呆帳）修改之 IFRS 及法令依據
配合我國於107 年開始採用 IFRS 9，以及「證券發行人財務報告編製準則」、「一般行業會 計項目及代碼表」之修正，修訂會計學Ⅲ減損（呆帳）之相關會計項目、會計用語及會計處理。
107
學年度會計學Ⅰ、Ⅱ則因中小企業適用的經濟部會計項目無修改，另配合會計丙檢目前 的規定，暫不修改。一、 IFRS 之規定
（一） 過去依國際會計準則第 39 號「金融工具」（IAS 39）規定，評估應收帳款減損（呆帳）的 程序，採兩階段評估法：
階段1 首先對個別重大的應收帳款客戶作個別單獨評估，非個別重大的應收帳款客戶可採 用個別評估或集體評估。
階段2 已個別評估且未發現減損者，應將該個別客戶納入具類似信用風險特性（例如信用 等級、過去往來情況及還款紀錄、授信條件等）的應收帳款群組，進行集體評估。
107
學年度會計學Ⅲ有關減損（呆帳）之估計已刪除上列方法。（二） 採用國際財務報導準則第 9 號「金融工具」（IFRS 9）後，將由上述 IAS 39 所採用之已發 生損失模式，改採預期損失模式。IFRS 9 預期損失之估計作法如下：
1. 一般作法下，採三階段之評估方式以評估金融資產之預期損失：
第一階段 若金融工具自原始認列後信用風險並未顯著增加，則企業應於報導日按 12 個月 預期信用損失金額衡量該金融工具之備抵損失。
第二階段 若金融工具自原始認列後信用風險已顯著增加，則企業應於每一報導日按存續期 間預期信用損失金額衡量該金融工具之備抵損失。
第三階段 當資產發生信用減損之情形時，則企業不但須按存續期間預期信用損失金額衡量 備抵損失外，尚須以有效利率乘以金融資產攤銷後成本認列利息收入。
上述作法第三階段過於艱難，並不適用高商會計上冊範圍。
2.
簡化法：IFRS 9
第5.5.15
及5.5.16
段規定，一般應收帳款、應收票據得採用簡化法評估預期損失。會計
龍騰版會計學Ⅲ介紹簡明好學的簡化法如下：
備抵損失的衡量期間包括2 種，按存續期間預估減損損失或按
12
個月預估減損損失。備抵損失的衡量期間如下：
一年以內收現的應收帳款，例如，對於3 個月期的應收帳款，按未來 3 個月存續期 間預估減損損失。
一般而言，營業產生的應收帳款其存續期間通常為12 個月以內，因此，按存續期間 預估的減損損失，與按12 個月預估的減損損失，此 2 種方式通常無差異。
一年以上收現的應收帳款，例如，對於5 年期的應收帳款，此時得選擇按 5 年的整 個存續期間預估損失；或是依照應收帳款認列後發生減損的風險是否顯著增加，分別按 存續期間或未來12 個月預估損失。
二、法令依據
「證券發行人財務報告編製準則」於民國106 年 06 月 28 日修正，新增第 12 條第四項第五款 預期信用減損損失（利益）相關條文如下：
第 12 條 綜合損益表至少包括下列項目：
……
五、 預期信用減損損失（利益）：依國際財務報導準則第九號認列之預期信用損失
（或迴轉）金額。
三、會計項目之修改
依據「一般行業會計項目及代碼修正對照表」（106 年 09 月 27 日），修改會計項目，如下表：
企業可依實際情形將「預期信用減損損失」列於營業費用項下或營業外支出項下。
預期信用減損利益一般列在營業外收入。
貳、減損（呆帳）之會計處理範例
備抵損失之衡量方法有下列2 種：
一、準備矩陣－採用不同的呆帳率
應收帳款備抵損失的衡量方法，可採用符合IFRS 9 原則的「準備矩陣（Provision Matrix）」，
依據應收帳款過期天數訂定不同的準備率（呆帳率），計算應收帳款的減損損失。此法一般稱為 帳齡分析法。
二、應收帳款餘額百分比法－單一呆帳率法
備抵損失的估計方法除了採用準備矩陣，實務上也常見採用單一呆帳率法，針對應收帳款餘 額依照歷史經驗提列一定比率。
社會上時常發生人們賭博賭到負債千萬的新聞。例如，2016 年底有一名 16 歲的少年因為不 服輸錢而持續賭局，最後積欠300 萬的賭債，鬧上社會新聞；近期還有一位 20 歲陸軍官校學生沉 迷線上賭博，最後慘賠51 萬元。這兩則新聞的主角有一個共同點，就是「所得較低」或是「無所 得」。經濟學如何解釋這種現象呢？筆者將以「效用」及「預期理論」來解釋。
首先，根據預期理論，低所得者通常屬於「風險偏好者」，通常這類的人因為所得較低，對 貨幣的效用會處於「邊際效用遞增狀態」，如圖A。今假設有一場賭局，某甲個人持有的所得為 0 元，賭贏的機率為百分之五十，可以獲得 100 元；賭輸的機率同為百分之五十，須給對方 100 元。
並且，假設效用為U（Utility），則不打賭的效用為 U=U(0)，打賭的效用為 U1與U2垂直加總除 以二：U=0.5×U(100)+0.5×U(−100)，如圖 B 所示。由圖 B 可知：某甲選擇打賭的效用會大於不 賭的效用，因此，某甲一定會選擇去賭博，此情形可以解釋為什麼低所得者輸錢輸到負債累累還 會繼續賭下去的原因。
其次，高所得者通常偏屬「風險趨避者」，通常這類的人因為所得較高，對貨幣的效用會處 於「邊際效用遞減狀態」，如圖C。今假設有一場賭局，某乙個人原本持有的所得為 300 元，賭 贏的機率為百分之五十，可以獲得100 元，賭輸的機率同為百分之五十，須給對方 100 元。假設 效用為U（Utility），則不打賭的效用為 U=U(300)，打賭的效用為 U1與U2垂直加總除以二：
U=0.5×U(200)+0.5×U(400)，如圖 D。由圖 D 可以看出，對風險趨避者而言，不賭的效用會大於 打賭的效用。「風險趨避者」可以解釋所得較高的族群（如：教授、醫生…），在面對賭局的時 候會處於較保守的態度。
如何解釋人們賭博
輸到脫褲的經濟現象？
作者／鄭桂芬
經濟
圖A 圖B
配合章節：第三章 消費行為的研究
效用（
U
）： 是消費者在消費某種財貨後的一種滿足的感覺，是一種主觀的心理感受，為方便計算，「邊際效用學派」（華拉斯等人）將效用假設為可具體衡量且可用數字表達。
邊際效用（
MU
）： 消費者在同一時間連續消費同一種商品時，每增加一單位財貨的消費使總效 用變動的數量。邊際效用遞減法則： 消費者不斷消費同一種財貨的總數量愈來愈多時，其在心理上的滿足程度必 然隨著消費量的增加而逐漸減少的現象。
貨幣的邊際效用（
MU
m）： 即每增加一單位的貨幣所得對人們所帶來的滿足感。人們通常不會因 為擁有很多貨幣而感到痛苦，因此，邊際效用遞減法則的一個例外便 是「貨幣的邊際效用」。理論上通常假設貨幣的邊際效用固定不變。只是，對所得高者而言，新增加一單位的金錢滿足感較少；反之，對 所得低者，滿足感則較高。
（A）1. 小明屬於高所得投資者，在預期理論的假設下，小明屬於何種投資者？
（A）風險趨避者
（B）風險偏好者
（C）風險中立者
（D）以上皆是。
（B）2. 一般而言，所得愈高的人，其對貨幣的邊際效用會
（A）愈高
（B）愈低
（C）固定不變
（D）不一定。
U=U(300)
U=0.5×U(200)+0.5×U(400)
不賭效用 打賭效用
圖C 圖D
新北市有2 萬家工廠，除了技術轉型，銷售轉型也很重要，不少企業都成功步入電商領域，
例如中和的承恩食品，8 年前利用阿里巴巴，協助臺灣珍珠奶茶風靡全球，打造外銷超過 30 個國 家的戰績。承恩成立超過30 年，是珍珠奶茶原料供應商，原本只做臺灣市場，8 年前利用阿里巴 巴平台，將國際已經有名氣的珍奶順利推展出國。原本先生產再接單，現在依照訂單調整生產。
另外位於板橋的美科實業，是國內頭皮保養洗髮精的品牌，主打角質、控油脂、抗敏感等功效，
藉著實力，利用零售O2O（Online to Offline）模式，也開發了非洲、西亞等潛在國家。新北市經 發局長張峯源表示，全球跨境電商市場持續升溫，市場規模已達到25 兆美元，大部分為企業對企 業（B2B，O2O 為其中一種）交易。因此由政府幫想跨足電商的廠商，不定期辦電商實戰說明會，
找來成功廠商現身說法；透過更了解電商才能避免遇到傳統企業轉型電子商務經常面臨的第一個 問題－內部世代溝通（管理者或員工其中一方想轉型，卻無法帶動全體），而讓電商能安心步上 軌道。 改編自聯合報/ 產經 / 產業綜合
閱讀前線
（B）1. 從傳產導入電商銷售模式是屬於 (A) 技術研究發展結盟 (B) 行銷及售後服務結盟 (C) 財務結盟 (D) 人力資源結盟。
（C）2. 藉由阿里巴巴平台，使承恩食品得以將珍奶外銷各國主要是搭上了目前的何種商業趨勢？ (A) 業 態多元化 (B) 商品走向客制化 (C) 通路結構整合化 (D) 市場兩極化。
（C）3. 電子商務的範疇，下列何者為非？ (A) 企業透過網路進行交易或資料交流的商業行為，整合上中 下游廠商作業程序，如台塑網電子商務，此為B2B 模式 (B) 以電子商店模式來吸引消費者購買，
如博客來網路書店，此為B2C (C) 由企業主動成立團購網站，以限時搶購的名義，如廉航的機＋
酒行程，此屬於C2B 模式 (D) 露天拍賣為消費者之間透過拍賣網站進行交易，此為 C2C 模式。
作者／魏彙菁
