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2018年12月
42
vol.
經濟
P.5 如果政府只集中對單一 財貨課稅是好事嗎？
商業概論
P.7 全家就是自己家！ 200 萬杯咖啡 全家 APP 這樣用 每人贈送無上限
會計
P.1 股票投資會計項目 及會計處理之修正
32201N/J/0000000
#5
1 會計
股票投資會計項目 及會計處理之修正
作者／蕭麗娟
配合 IFRS 9 自 107 年 1 月 1 日開始適用，股票投資會計項目及會計處理有所修正，請老師注 意 107 學年度開始的股票投資單元，並預先備課。
一、股票投資會計項目之修正
證交所公告的「一般行業會計項目及代碼修正對照表」對於股票投資的會計項目有所修正。
（一）「持有供交易之金融資產」之修正
「持有供交易之金融資產」的修正較有爭議，特別提出說明如下：
配合 IFRS 9 自 107.1.1 開始適用，「持有供交易之金融資產」項目不再適用，予以刪除，那 麼該換成什麼項目？「一般行業會計項目及代碼修正對照表」中並沒有明確列示修正後的會計項 目。
筆者所編著的會計書籍，將「持有供交易之金融資產」改換為「強制透過損益按公允價值衡 量之金融資產」，依據如下：
1. 證交所公告之一般行業會計項目及代碼修正對照表（106.9.27、107.10.4）。
原會計項目 修正會計項目 備註
持有供交易之金融資產 持有供交易之金融資產 配合 IFRS9 自 107.1.1 開始適用，本項 目適用至 107 年度財務報告為止
持有供交易之金融資產評價調整 持有供交易之金融資產評價調整 同上
2. 金管會證期局回覆（證期（審）字第 1070315036 號）
(1) 依 IFRS 9 第 4.1.4 段之規定，「……除依第 4.1.2 段之規定按銷後成本衡量或依第 4.1.2A 段之規定透過其他綜合損益按公允價值衡量外，金融資產均應透過損益按公允價值衡量。」
(2) 原分類為「持有供交易之金融資產」之權益證券（股票），於採用 IFRS 9 後，如符合前 揭規定，應改分類為「強制透過損益按公允價值衡量之金融資產」。
3.107 年上市櫃公司財務報告暨會計師核閱報告 採行 IFRS 9 之股票投資種類修正：
金融資產類別 IAS 39 IFRS 9
股票投資 持有供交易之金融資產 強制透過損益按公允價值衡量之金融資產 4. 大學用書採用之會計項目並不一致，予以省略。
會計
（二）IFRS 9 證交所會計項目之修正
原會計項目 修正會計項目 （107.10.04）
流動／非流動資產 流動／非流動資產
透過損益按公允價值衡量之金融資產 透過損益按公允價值衡量之金融資產 持有供交易之金融資產 強制透過損益按公允價值衡量之金融資產 持有供交易之金融資產評價調整 強制透過損益按公允價值衡量之金融資產評價調整 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整 透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資評價調整
其他權益 其他權益
透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產未實現評價損益 透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益 透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資未實現評價損益
其他綜合損益 其他綜合損益
權益工具投資之損益 透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資未實現評價損益
107 學年度教科書修改經國教院送審通過之後，證期局的會計項目表 107 年 10 月才又修正上 表淺藍色鋪底處。修正後，其他權益與其他綜合損益的第四級會計項目文字相同。寫分錄時可以 區別如下：
OCI －透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資未實現評價損益 其他權益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資未實現評價損益
二、股票投資 FV/PL 會計處理之修正
（一）FV/PL 會計處理之修正
透過損益按公允價值衡量之金融資產（FV/PL）的會計處理修正如下：
● 出售時之交易成本，直接從現金及公允價值中扣除，併入「透過損益按公允價值衡量之金融資 產利益（損失）」。
● 處分日產生之損益＝公允價值變動產生之損益＝淨公允價值－帳面金額
● 出售時，不再出現「手續費（處分投資損失）」。
FV/PL、FV/OCI 處分日之會計處理如下：
項目 FV/PL FV/OCI
處 分
(1) 調整淨 公允價 值
淨公允價值變動列為營業外收入及支出。
處分日淨公允價值變動之損益
＝淨公允價值－帳面金額
＝（公允價值－交易成本）－帳面金額
淨公允價值變動列為其他綜合損益。
處分日淨公允價值變動之 OCI
＝淨公允價值－帳面金額
＝（公允價值－交易成本）－帳面金額
(2) 處 分 收 現
收現、除列金融資產
處分日淨公允價值變動列為營業外收入及 支出
收現、除列金融資產 處分日無損益
3 會計
以上 FV/PL、FV/OCI 處分日之會計處理，都是以淨公允價值計算，如此一來會計處理比以往 簡單許多，是修正後的小確幸吧！
（二）會計項目簡寫建議
股票投資的會計項目文字很長，為了不影響學生的學習動機，也考慮時間限制與作答篇幅，
提供下列第四級會計項目之簡寫建議：
資產
● 強制透過損益按公允價值衡量之金融資產→強制 FV/PL
● 強制透過損益按公允價值衡量之金融資產評價調整→強制 FV/PL 評價調整
● 透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資→ FV/OCI
● 透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資評價調整→ FV/OCI 評價調整 其他權益
● 透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資未實現評價損益→其他權益－ FV/OCI 未實現評價損益 其他綜合損益
● 透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資未實現評價損益→ OCI － FV/OCI 未實現評價損益 損益
● 透過損益按公允價值衡量之金融資產利益→ FV/PL 利益
● 透過損益按公允價值衡量之金融資產損失→ FV/PL 損失
（三）範例－ FV/PL、FV/OCI 之會計處理
分別以透過損益按公允價值衡量之金融資產、透過其他綜合損益按公允價值衡量兩種分類，
列示下列交易的分錄、綜合損益表。
01/3/1 購入股票 10,000 股，每股面額 $10，每股市價 $60，手續費 $2,000。
01/4/1 收到現金股利每股 $1。
01/12/31 該股票收盤價每股 $64。
02/4/1 收到現金股利每股 $1.2。
02/5/1 出售持有的全部股票，每股 $56，手續費及交易稅共計 $1,000。
下列會計項目或會計處理修正處，以黃色鮮明處標示，提醒老師特別注意。
5
投 資
2 F V /P L、F V /O C I 之會計處理
分別以透過損益按公允價值衡量、透過其他綜合損益按公允價值衡量兩種分類，
列示下列交易的分錄、綜合損益表。
0 1 /3 /1 購入股票1 0 ,0 0 0股，每股面額$ 1 0，每股市價$ 6 0，手續費$ 2 ,0 0 0。
0 1 /4 /1 收到現金股利每股$ 1。
0 1 /1 2 /3 1 該股票收盤價每股$ 6 4。
0 2 /4 /1 收到現金股利每股$ 1 .2。
0 2 /5 /1 出售持有的全部股票，每股$ 5 6，手續費及交易稅共計$ 1 ,0 0 0。
日 期 透過損益按公允價值衡量之金融資產 簡寫：FV/PL
透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資 簡寫：FV/OCI
01/3/1 原始認列
強制FV/PL 600,000
手 續 費 2,000
現 金 602,000
FV/OCI 602,000
現 金 602,000
01/4/1 現金股利
現 金 10,000
股利收入 10,000
金融資產帳面金額＝$600,000
現 金 10,000
股利收入 10,000
金融資產帳面金額＝$602,000
01/12/31 期末衡量
強制FV/PL評價調整 40,000 FV/PL利益 40,000 公允價值＝$64×10,000股＝$640,000 公允價值$640,000－帳面金額$600,000
＝$40,000
FV/OCI評價調整 38,000 OCI－FV/OCI未實現評價損益
其他權益－FV/OCI未實現評價損益 OCI－FV/OCI未實現評價損益
38,000 公允價值＝$64×10,000股＝$640,000 公允價值$640,000－帳面金額$602,000
＝$38,000 其他綜合
損益之結 帳
－
38,000
38,000
01年度 綜合損益 表列示
營業外收入及支出：
股利收入 $10,000
透過損益按公允價值衡量之金融資產利益 40,000
手 續 費 （2,000）
營業外收入：
股利收入 $10,000
其他綜合損益：
FV/OCI未實現評價損益 $38,000 02/4/1
現金股利
現 金 12,000
股利收入 12,000
現 金 12,000
股利收入 12,000
27
會計 4
5
投 資
2 F V /P L 、F V /O C I 之會計處理
分別以透過損益按公允價值衡量、透過其他綜合損益按公允價值衡量兩種分類，
列示下列交易的分錄、綜合損益表。
0 1 /3 /1 購入股票1 0 ,0 0 0股，每股面額$ 1 0，每股市價$ 6 0，手續費$ 2 ,0 0 0。
0 1 /4 /1 收到現金股利每股$ 1。
0 1 /1 2 /3 1 該股票收盤價每股$ 6 4。
0 2 /4 /1 收到現金股利每股$ 1 .2。
0 2 /5 /1 出售持有的全部股票，每股$ 5 6，手續費及交易稅共計$ 1 ,0 0 0。
日 期 透過損益按公允價值衡量之金融資產 簡寫：FV/PL
透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資 簡寫：FV/OCI
01/3/1 原始認列
強制FV/PL 600,000
手 續 費 2,000
現 金 602,000
FV/OCI 602,000
現 金 602,000
01/4/1 現金股利
現 金 10,000
股利收入 10,000
金融資產帳面金額＝$600,000
現 金 10,000
股利收入 10,000
金融資產帳面金額＝$602,000
01/12/31 期末衡量
強制FV/PL評價調整 40,000 FV/PL利益 40,000 公允價值＝$64×10,000股＝$640,000 公允價值$640,000－帳面金額$600,000
＝$40,000
FV/OCI評價調整 38,000 OCI－FV/OCI未實現評價損益
其他權益－FV/OCI未實現評價損益 OCI－FV/OCI未實現評價損益
38,000 公允價值＝$64×10,000股＝$640,000 公允價值$640,000－帳面金額$602,000
＝$38,000 其他綜合
損益之結 帳
－
38,000
38,000
01年度 綜合損益 表列示
營業外收入及支出：
股利收入 $10,000
透過損益按公允價值衡量之金融資產利益 40,000
手 續 費 （2,000）
營業外收入：
股利收入 $10,000
其他綜合損益：
FV/OCI未實現評價損益 $38,000 02/4/1
現金股利
現 金 12,000
股利收入 12,000
現 金 12,000
股利收入 12,000
27
5
投 資02/5/1 處 分
調
(1) (1)
(2) (2)
整淨公允價值：
FV/PL損失 81,000 強制FV/PL評價調整 81,000 淨公允價值－帳面金額
＝$560,000－$1,000－$640,000
＝－$81,000 處分收現：
現 金 559,000
強制FV/PL評價調整 41,000 強制FV/PL 600,000
調整淨公允價值：
81,000 FV/OCI評價調整 81,000 淨公允價值－帳面金額
＝（$560,000－$1,000）－$640,000
＝－$81,000 處分收現：
現 金 559,000
FV/OCI評價調整 43,000 FV/OCI 602,000 02/12/31
其他綜合 損益之結 帳
－
81,000 81,000
02/12/31 其他權益 之結轉
－
累積盈虧 43,000
43,000
0 2 年 度 綜合損益 表
營業外收入及支出：
股利收入 $ 12,000 透過損益按公允價值衡量之金融資產損失 （81,000）
營業外收入及支出：
股利收入 $ 12,000
其他綜合損益：
FV/OCI未實現評價損益 $（81,000）
7. 分別以透過損益按公允價值衡量、透過其他綜合損益按公允價值衡量兩種分 類，列示下列交易的分錄。
01/5/1 購入股票4,000股，股票市價每股$50、手續費$280。
01/8/1 收到現金股利每股$0.5。
01/12/31 該股票收盤價每股$45。
02/8/1 收到現金股利每股$2。
02/12/31 股票收盤價每股$55。
03/9/1 出售購入的全部股票，股票市價共計$225,000，手續費及交易稅共 計$1,000。
28
OCI－FV/OCI未實現評價損益
OCI－FV/OCI未實現評價損益 其他權益－FV/OCI未實現評價損益
其他權益－FV/OCI未實現評價損益 不再出現「手續費（處分投資損失）」
5 經濟
政府總是會對各類財產、所得、消費課稅，納稅者須繳納之課稅項目眾多，而對沒有發生外 部成本的市場課稅就會造成社會剩餘損失，在財政學中就叫作「超額負擔」。筆者這次將用圖文 探討，假設政府只集中對一種財貨（也可以假設對所得或消費）課稅，使得只有一種財貨產生社 會剩餘損失（超額負擔），則市場的總社會剩餘是否會大於對多項財貨課稅的總社會剩餘？
首先從對單一財貨課稅討論起，為了方便圖形分析，在這裡假設市場皆為完全競爭市場，只 有兩項財貨（A 財貨及 B 財貨），且需求彈性皆相同，供給曲線皆為彈性無限大的水平線。政府 對兩財貨的每單位課 t 元的貨物稅（從量稅），因為只對單一財貨課稅（假設只對 A 財貨課稅），
為了收到相同的稅收，所以 A 財貨將會課兩倍的從量稅（包含 B 財貨的從量稅），每單位財貨課 2t 元，貨物稅會使 A 財貨的供給曲線從 S 向上移動到 S’，由（圖一）可以得知課完每單位 2t 元 的貨物稅後產生了三角形 ABE1的社會剩餘損失（超額負擔），而 B 財貨（圖二）並無產生社會 剩餘損失（超額負擔）。
延續對單一財貨課稅的市場及供需假設，但政府這次對 A 財貨及 B 財貨都課每單位 t 元的貨 物稅，貨物稅會使 A、B 兩項財貨的供給曲線 S 向上移動到 S”，由（圖三）及（圖四）可以得知 對兩財貨課完每單位 t 元的貨物稅後產生了 DFE3及 GHE4的社會剩餘損失（超額負擔）。
如果政府只集中對單一財貨課稅是好事嗎？
作者／鄭桂芬
經濟
最後比較（圖一）（圖二）（圖三）（圖四），可以發現只對單一財貨課兩倍（2t）的貨物 稅所產生的社會剩餘損失（超額負擔）是分別對兩項財貨課稅（t）的平方倍（可以將對單一財貨 課稅時產生的超額負擔切成四塊相等的三角形），由此得知只對單一財貨課稅使其他財貨維持市 場均衡，並不會讓社會剩餘較大，反而會使社會剩餘降低，所以對多種財貨課稅未必是一件壞事。
現實生活中政府會依據供需彈性、是否為奢侈品、必需品等，規劃出多種的稅收，減少社會 剩餘損失（超額負擔），然而過猶不及，如果稅制太多、太過於複雜將會產生新的問題，舉例來 說，假設現在政府對小明課 1,000 種稅率不同的稅，小明必然不會清楚每種稅收走他多少錢，日 後政府在提供他其中一項稅所對應的公共財時（假設這種公共財政府收每人 100 元的稅），他可 能會產生政府只收他 90 元的幻覺。因為稅制太複雜以至於不了解自己的每項支出，而產生低估自 己繳稅金額的幻覺，財政學將其稱之為「財政幻覺」，當民眾有以上的錯誤認知時，會覺得政府 提供他們超過自己所繳納稅負價值的財貨，進而要求數量增加（90 元的價格對應需求曲線的數量 較多），使政府支出超出原先預期。而此項理論已經由經濟學家證實現實生活中是確實存在的，
所以政府在制定稅制時應該在減少社會剩餘損失（超額負擔）與多少種類的稅會產生錯誤認知，
這兩者中找到權衡。
配合章節：第四章 生產理論
社會剩餘＝消費者剩餘＋生產者剩餘＋政府稅收－社會剩餘損失
（政府稅收會重新分配回給納稅者（如：提供公共財），所以是社會剩餘的加項。）
( C )1. 如果政府對某產品課從量稅，起初每單位課 t 元，後來增加至每單位課 3t 元，這將會使社 會剩餘損失（超額負擔）增加幾倍？
(A) 3 倍 (B) 6 倍 (C) 9 倍 (D) 12 倍。
( A )2. 財政幻覺產生最主要的原因為何？
(A) 稅制過於複雜 (B) 稅制過於簡單 (C) 政府失靈 (D) 市場失靈。
7 商業概論
全家於 7 月（2018 年）首度嘗試舉辦週末會員日「Let’s Café 買一送一」活動，三天內預售 平台銷出 30 萬杯，打破紀錄，即日起再發動會員優惠，只要在 APP 預售平台上「首次購物」、「轉 贈好友咖啡」，都能免費獲得中杯冰美式，限量 200 萬杯。
全家便利商店會員 APP 中「商品預售平台」上線滿一週年，截至目前為止，總計 700 萬名 APP 會員中，有近百萬會員曾使用預售平台，主打寄杯、轉贈及跨店取服務，光是一年就創造出 8 億業績，其中現煮咖啡就占八成，也為該平台貢獻高達四分之一現煮咖啡績效，成功強化會員 黏著度。
全家便利商店會員暨電商推進部部長王啟丞表示，透過會員社群分享方式，去年消費市場旋 起「新零售咖啡」趨勢，瞄準商機，今年 7 月祭出會員日 Let’s Café 買一送一，短短三天預售平 台賣逾 30 萬杯，是平日業績 10 倍之多。8 月 1 日至 8 月 28 日再祭出兩項優惠，送出一共 200 萬 杯冰咖啡，活動方式包含期間內「首次」使用全家 APP 預售平台購買任一商品，或是使用全家 APP 商品預售平台「轉贈」好友一杯咖啡，全家再送你一杯中杯冰美式，每人贈送杯數無上限更 是強化了會員的使用。
此外，全家邀請曾入圍 2018 義大利波隆納插畫展的藝術家安哲，為 Let’s Café 設計聯名新裝 款「Cheer Up」，一共五款杯款及杯套。部長王啟丞預估，祭出鼓勵會員轉贈分享、首次啟用預 售平台就送冰美式策略，整體可望推升 APP 預售平台年度業績衝上 10 億元。
改編自 2018.08.01 聯合報 記者沈佩臻
閱讀前線
( A )1. 全家採用 APP 預售平臺上「首次購物」、「轉贈好友咖啡」作為行銷手法，說明我國便利 商店發展朝什麼方向進行？ (A) 整合虛實通路 (B) 採取策略聯盟 (C) 銷售自有品牌商 品 (D) 發展複合式經營。
( D )2. 如上述，全家便利商店會員 APP 的「商品預售平台」中有近百萬會員曾使用預售平台，
為該平台貢獻高達四分之一現煮咖啡績效，成功強化會員黏著度。上述說明，全家會員 APP 的現象成功地扭轉便利商店的何種經營劣勢？ (A) 商品項目有限 (B) 市場逐漸飽和 (C) 其他業態競爭 (D) 顧客忠誠度低。
( C )3. 全家透過會員 APP 中「商品預售平台」一年就能創造出 8 億業績，主要是全台全家都有 加入該活動方便了各地民眾；此種促銷活動與店面形象一致的連鎖組織類型，可知全家 不屬於下列何種加盟形式？ (A) 委託加盟 (B) 特許加盟 (C) 自願加盟 (D) 直營連鎖。
作者／魏彙菁
