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Department of Law College of Law
National Taiwan University Master Thesis
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Exemptions on Individual Income Tax as Constitutional Rights
Wei-Chih Chang
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Advisor: Prof. Keh-Chang Gee
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July 2017
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If necessities or expenses for basic living are imposed of income tax obligation, right of existence is infringed. Right of existence under Article 15 of the Constitution indicates economic fundamental right, rather than right to live. Due to the limited resources, the protection sphere (“Schutzbereich”) of right of existence is close to Existenzminimum, namely the basic living in accordance with human dignity, maintaining the effectivity of the right. Meanwhile, social rights should be regarded as constitutional rights. Current theories on right of existence focus on its function of claiming necessities for basic living, ignoring the function of procecting basic living from being interfered. Exemptions and deductions of individual income tax as well as prohibition of compulsory execution on basic living show the procecting function of right of existence. Despite that basic living standards change as the time goes, they could be understood from Fundamental National Policies of the Constitution and legislators’ current judgement. Theories on right of existence would be more complete if it contains both function of protection and that of claim.
Judicial Yuan Interpretation No. 415 regards the exemption for an individual towards whom the taxpayer has legal support obligation as a privilege. Interpretaion No. 694 follows the opinion and points out the exemption as one of welfare measures to ensure people’s livelihood. Interpretaion No. 701 indicates deductions of medical expenses as another measure. However, the opinion that right of existence as State’s obligation rather than individual’s right under Interpretaion Nos. 694 and 701 fails to comprehend that the constitutional meaning of exemptions and deductions of individual income tax is to realize principle of ability-to-pay and ensure basic living,
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which is the protecting function of right of existence, prohibitting livelihood from being taxed. Exemptions and deductions of individual income tax are not social welfares.
Tax laws are multi-values legal systems in accordance with constitutional values.
Under the Constitution, tax laws accept private law and undertake social State’s obligations. Hense, the expense that taxpayers pay for maintaining their basic living in accordance with human dignity for themselves and their dependents shall not be taxed. Legislators are obliged to adjust basic living standards and are bound to make the same judgements made in social laws, on the basis of Menschenbild (picture of human beings) and consistency of legal systems.
On the condition that Existenzminimum is ensured under the principle of ability-to-pay, institutional guarantee of marriages and families could be ensured, private law could be accepted by tax laws, and most importantly, all human beings could effectively have freedom and right, make decisions and realize themselves with their basic livings guaranteed.
Keywords: principle of social State, principle of welfare State, human dignity, right of existence, Existenzminimum, principle of ability-to-pay, principle of subjective ability-to-pay, exemptions, deductions, Taxpayer Rights Protection Act
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414
8 203 422 464 494
596 694 701 726
422 」
15 150
》
151
152
203 」 》 165 。
422 153 1
149
150 123 338-339 」 694
住 2011 694
151 123 164
152 2011 123 169
464 」
」
地 名 功
。
」 。 10 9 494
727 」
153 1 596 153 1
」
」 694 701
」 155
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」
。 15
」 15
153 422 485 」
又 切
」
」
154
155
15 156 157 」 」
」
158
。
」 。
153 」 。 316 15
155 123 9-12
154 」 2003
2 122-132 2004
1 1-71 2011
100 38-50
155 130 240 131 139 2008
70 6 〉 123 376-377
156 15 助 八 亡 半 八
升 八火 八 八
失 只八火 未
1946 432
157 123 338 50 105 152 161-162
158 152 135-141 150 」
」
160
「
161
15
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」 164
」 15 165
166
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159 131 139
160 131 140
161 131 140 50 104 6a
162 5 27
163 123 240
164 134 493-494 111
165 123 191
166 2006
136 69 〉
〉 123 377
167 152 162-163 98
168
、 」
169
170
15
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」 」
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15 152 157
。 162 169 172
。 10 5 9 12
168 16 1 「
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」
152
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170 71 85-86
171 10 384-385
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仟 及 1
再 任 八 八至 再 任
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172 130 242
52 28 1
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176 」
「
」 15
177 」
」 」
15
」
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」 」
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173 123 166
174 123 240-241
175 2000 151
176 83 587
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」 1
1 」 15
。
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422 153
464 」 10
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596 153
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701 155
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203 464
422 494 596
726 694 701
」 。 15
。
。
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」 285 」
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717 」 730 」
457 」
485 」 727 」
」 464
614 658 434
203
707 」 730 」
165
」 189 」
549 」 560 」
568 」
578 」 580 」
609 」 683 」
」 472 550
676 」 571 」
649 」 719 」
」 485 」
」 280 》
》 」
422
」
」
485
464
」 『
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472 」 549 」
578 」 「 609 」
178 」
178 134 448-449
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」 694
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15
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」
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。 」 181
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180 2013
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〉
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」 404 式 由
式扣助 助 如包 另
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—— ——
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」
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156 432
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」 196
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197
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」 400 》
」 580 596
196 71 68-73 2004 580
…… 次 八
由 八 比 八
及 只 由 立
各 及
： 只
197 」 」 Hegel, G.W.F., Outline of the Philosophy of Right, T.
M. Knox and Stephen Houlgate (eds.), Oxford 2008[1821], para. 41.
198 Klaus Vogel 2010 Peter Badura/Horst Dreier
。 564-565
Matthias Herdegen 2010 Peter Badura/Horst
Dreier 。 296
199
」
」
『 200
」
201
」
」
15
。 」
〉
〉
199 Matthias Herdegen 296-297
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」 694 701
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209 2010
396-397
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211 2000 ○ 63
138 2002 552
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213
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」 22
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212 2007 2
171
213 2006
36
3
。 。 12
215」
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216
217
218
『 『219
220
221
222
215 。 12 央
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。
http://www.humanrights.moj.gov.tw/HitCounter.asp?xItem=283405&mp=200 2017 7 12
216 2012 701
217 213 40
218 2012 701
219
2013 711
220 。 2000 14 。
2012 。
220 18-19
221 74 123
222 123-124
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223
」 10 542
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1 如包
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」
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。 226
」
223 152 177-178
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220 142
225 2016 31
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227 59 49
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