開會時間：民國 96 年 6 月 13 日星期三，下午兩點 開會地點：政治大學商學院八樓第二會議室
與會人員：林美花（林）、黃永傳（黃 R）、王美璟（王）、鄭淑芳（鄭）、呂秋琴
（呂）、黃凱苹（黃 S）、田美蕙（田）、張亮勳（張）、周依潔（周），共 9 人 會議記錄：
林：先將上次修正的部份唸一次。
（十三）資本及相關融資活動之現金流量：係指用於（證券投資以外之）資本 資產之建設、改良、擴充及相關融資活動，與來自出售（證券投資以 外之）資本資產之現金流入及流出。（參考美國 GASB 第 9 號公報 23 至 25 段）
（本公報對於資本資產之範圍，與美國 GASB 第 34 號公報相同，但與我國第四 號公報第二段之定義不同）
黃 R：這部分的定義跟財會很不一樣，會是重大的突破。
林：因為現金流量的分類也跟一般財會的分類不同。
（十七）間接法之現金流量表：係指現金流量表中，營運活動現金流量之表達，
係從收入、費用及基金淨資產變動表中的「營運餘絀」調整而得之現金 流量。
林：後來回去想想，這項應該只要寫到「營運餘絀」調整而得，後面的現金流量 等字可以刪除。
黃 R：我認為「淨值」比「淨資產」更能表達這個概念，因為淨值很明顯就是「資 產減負債」，但是淨資產這個詞很容易讓人誤以為是資產的一部份。
林：但是無論是淨值會是淨資產，都是從英文「net asset」翻譯過來的，且之前 的公報都是定義為淨資產，所以我想這邊用淨資產應該沒有問題。
八、基金之財務報表，包括平衡表（或淨資產表）與收入、費用及基金淨資產變 動表（或營運表）及現金流量表。
林：昨天我跟執行長討論過，這一條還是要再加上「至少應」包括這幾張表，他 說因為這是基本的報表，還可以再加上其他的報表，所以用至少應包括較 佳。
黃 R：除了這三張主要報表外，還會再加入什麼表嗎？我想不到還有什麼表的地 位會跟這三張表一樣。
林：我也是這樣認為，不過這邊寫的是「財務報表」而不是基礎財務報表，所以 空間比較大。還有，執行長也提到第七段基金基本財務報告，是包括基金 財務報表跟其附註，而不是「基金基礎財務報表」。
黃 R：這樣有什麼不一樣？
林：基金基礎財務報表，是指在這個報表中會顯示出這個基金底下的各個分基金
的數額，例如校務基金包含五十三個分基金，如果是校務基金的基金基礎 財務報表，會在資產部分列示台灣大學多少、政治大學多少等等。但是本 條規定的是各個基金的報表，是基金財務報表。
十、基金平衡表（或淨資產表）之目的在於報導基金特定日期之財務狀況，其內 容包括資產、負債及淨資產三項。資產應依其流動性大小排列，負債應依其 到期日先後排列。資產之用途受限制者，應為適當之表達。
十一、為充分揭露淨資產之用途是否受限制，淨資產應分為投資於資本資產（扣 除相關負債）之淨資產、限制用途之淨資產及未限制用途之淨資產。
黃 R：這邊是寫充分揭露，但是我認為這邊是在資產負債表中，應該用適當揭露 會比較好。如果要充分揭露，會造成其項下的項目很多。
林：第十段是為適當之表達，第十一段是充分揭露，這邊這樣寫應該沒問題。
鄭：第十二段中，限制用途的資產解除限制用途時，會重分類到未限制用途的淨 資產，但是會不會有情況是重分類到投資於資本資產之淨資產，因為這個 資產有可能是資本資產。
周：投資於資本資產之淨資產定義範圍，也包含限制用途之資本資產，所以限制 用途之淨資產就不會包括資本資產，所以應該不會產生這個問題。
張：但是如果是以限制用途的現金去買資本資產，還是會有重分類的問題。
林：這邊寫限制用途資產，應該改為限制用途之淨資產才對。
鄭：這樣這段就沒有問題了。
十三、基金之收入、費用及基金淨資產變動表（或營運表）之目的，在報導基金 特定期間之營運效能或績效及淨資產之變動，其內容包括營運收入、營運 成本與費用及二者相減後之營運賸餘（短絀），其後依序為其他營運收入 及費損、營運外收入及費損、非常項目、其他財務項目，以上合計為本期 賸餘（短絀），並與其他影響基金淨資產之項目合計為本期淨資產變動數。
最後，本期淨資產變動數與期初淨資產，合計為期末淨資產。
十四、與營運活動之現金流量有關之餘絀，應列為營運餘絀。與資本及相關融資 活動、非資本融資活動、投資活動之現金流量有關之餘絀，應列為營運外 餘絀。
林：第十四段是我們根據美國 GASB 第 34 號公報翻譯過來的，不知道大家有沒 有什麼意見？
鄭：這段是以現金流量來判斷餘絀是營運餘絀或是營運外餘絀，但是前面定義營 運活動現金流量的時候，也是以營運餘絀來定義，這樣可能會有蛋生雞、
雞生蛋的問題。
林：大家認為這應該怎麼辦，這是美國規定的，如果認為不適合其實也可以拿掉。
因為這樣會使營運餘絀與營運活動之現金流量定義互為解釋。
鄭：現金流量表相對於淨資產表與收支表而言，是比較次要的，用次要表來定義 主要表，似乎不太合理。
林：美國公報其實是寫「可以考慮」以現金流量來判別餘絀是否為營運餘絀，如
果在這段加入「可以考慮」，會不會比較好？
鄭：但是在前面的定義已經將營運餘絀的定義規範的很清楚，所以我覺得不必再 加這一段。
林：那第十四段還是刪除好了。
十五、基金之現金流量表應表達來自營運活動、資本及相關融資活動、非資本融 資活動、投資活動之現金流量。
十六、基金現金流量表編製時應採用直接法，並應揭露間接法下營運賸餘（短絀）
與營運活動之淨現金流入（流出）作調節。
鄭：我認為這邊應該保留彈性，可以改成如果採用直接法的時候要揭露間接法，
而不要在公報中直接規定一定要採直接法，之後如果主計處認為應該要採 直接法時，再以其他的規定來規範。
林：但美國是規定採直接法。
黃 R：其實美國會採直接法，應該是因為直接法在電腦作業處理下會比較好做，
但是我不瞭解的是，為什麼在直接法下還要揭露間接法，這樣不就兩種都 要做？
黃 S：我國作業基金的性質差異很大，可能一個基金中從事的業務多樣化，美國 也是這樣嗎？這樣台灣如果用直接法編製現金流量表，會很複雜。
林：這應該沒關係。關於直接法難做的問題，其實這應該要設計一套適合的電腦 軟體，不一定要用人工去做。
黃 R：不過這邊最好留一個彈性在，未來在執行上才會更有空間。
林：這邊就改成「採直接法編製現金流量表時，應揭露間接法下營運賸餘（短絀）
與營運活動之淨現金流量之調節。」
十七、基金於本年度發現以前年度應調整之項目時，應以其對前期餘絀之影響 數，列為發現年度之其他淨資產變動項目，並調整相關資產及負債。
黃 R：我們這段是用「調整」這兩個字，但是會計法中關於這部分是用「調整」
二字，在年度終了時調整該項目。
林：這邊的調整是指在當年度發現以前年度的錯誤，在當年度做一個更正的動 作，跟期末提列壞帳等做的調整不一樣，雖然英文都是 adjustment。
鄭：這邊調整的都是餘絀的項目，所以這邊應調整之項目可以改成應調整之餘絀 項目。
十八、代管之資產應認列代管資產與應付代管資產。研究計畫以外之折舊性代管 資產，應依照有系統之方法提列折舊，並同時認列政府補助收入（或受贈 收入）。應付代管資產為代管資產之減項。
黃 R：國外關於這部分是這樣規定嗎？代管資產一定會當作補助收入嗎？
林：因為代管資產也是一種無償使用，如果不分期認列收入就是要一次認列收 入。如果不認列收入，會造成基金認列了很多折舊費用，但是都沒有相對 的收入。其實我比較擔心的是，別人看到報表時會認為收入那麼多，會覺 得怎麼都沒有相對的現金流入。
黃 S：如果這個分錄這樣規範，基金就不會擔心因為代管資產要提列折舊而影響 餘絀，因為收入跟費用會相抵。
林：用政府補助收入這個名詞好嗎？
黃 S：其實可以改成「並同時認列收入」，因為最後會計科目叫作什麼其實都是 主計處規定的。
十九、補助收入分為資本補助及營運補助。資本補助必須專款用於建設、改良或 擴充資本資產。其它收自政府基金之補助，則屬於營運補助。基金應於取 得補助時，以補助之現金或其他資源之公平市價認列補助收入。
二十、若受贈係以非現金之財務資源移轉方式為之，則應以該非現金資產之公平 市價衡量受贈資產之金額。若其公平市價無法由市場上取得或無法經由獨 立鑑價合理估計時，該受贈收入應不予入帳，待受贈資產出售時再依售價 認列為收入，其出售前之必要支出則認列為成本或費用。
王：第十九段如果收入公平價值無法取得的時候，是不是也可以比照第二十段「該 收入應不予入帳」？還有其他收自政府基金之補助，應該改為其他收自政 府「其他」基金之補助，後面的公平市價應該改為「公平價值」。
鄭：這邊的「補助收入」應該是「政府補助收入」，還有如果這邊的補助收入都 是要以公平價值入帳，似乎沒有必要在這邊去區分資本補助與營運補助。
鄭：這邊的「補助收入」應該是「政府補助收入」，還有如果這邊的補助收入都 是要以公平價值入帳，似乎沒有必要在這邊去區分資本補助與營運補助。