一、開會時間：民國 96 年 6 月 7 日星期四，下午兩點 二、開會地點：政治大學商學院八樓第二會議室
三、與會人員：林美花（林）、黃永傳（黃 R）、江淑玲（江）、王美璟（王）、鄭 淑芳（鄭）、呂秋琴（呂）、黃凱苹（黃 S）、田美蕙（田）、張亮勳（張）、
周依潔（周），共 10 人 四、會議記錄：
林：先將上次修改的部分唸一次。
五、
（二） 作業基金：係指經付出仍可收回，而非用於營業之業權型基金，其係為 提供工程、財物或勞務並收取代價之留本基金。
（十二）營運活動之現金流量：係指影響營運餘絀之收益及費損之相關現金流入 及流出，但不含投資及融資活動餘絀之現金流量。
（十五）投資活動之現金流量：係指非列入營運活動之證券投資與處分、投資收 益、貸款及收回之本金與利息等活動之現金流入及流出。
（十七）間接法之現金流量表：係指現金流量表中，營運活動之現金流量係從收 入、費用及基金淨資產變動表中的「營運餘絀」調整而得之現金流量。
林：以上是有關於定義的修改，大家看看有沒有需要再修改的部分。
黃 R：第十七項是在強調間接法之現金流量表，所以可以改成『營運活動現金流 量之表達，係從…』因為直接法已經有將表的方式直接列示，所以就不需要 改了。
鄭：第十三段資本資產的部分，既然是指有價證券以外的資本資產，那是不是可 以直接指明，以免造成誤解？
黃 S：如果第十三項的前面要加的話，那後面有關於資本資產出售也應該要指明。
江：如果要跟之前的公報定義不同，主計處可不可以容許這號公報重新定義『資 本資產』？
林：但是這樣如果有人看之前的公報又看這一號公報，就會很混亂。要不然就是 以刮號的形式，先放在公報中，等到委員會討論時再去討論。所以第十三段 改為『係指用於（證券投資以外之）資本資產之建設…，與來自出售（證券 投資以外之）資本資產之現金流入及流出』。
接下來繼續公報中會計處理的部分。
七、基金年度會計報告之內容，至少應包含管理者討論與分析（或總說明）、基本 財務報告及其他必要之補充資訊。基金基本財務報告，包括基金基礎財務報
表及其附註。
八、基金之財務報表，應包括平衡表（或淨資產表）與收入、費用及基金淨資產 變動表（或營運表）及現金流量表。
黃 S：第八段的部分要不要加上『至少』應包括這三張表？
林：第五號公報是有『至少』二字，但我認為作業基金應該不需要，而且這裡應 該也不需再有『應』字。
江：這邊平衡表與淨資產表不能只寫一個嗎？
林：美國第 34 號公報是寫政事型的部分稱為平衡表，業權型的部分稱為淨資產表。
黃 S：我之前請教過我們委員，他告訴我們平衡表與淨資產表，只是資產、負債 與淨資產的列示方式不同而已。
林：那我們還是都先放在公報上，等到委員會時再決定。
十、基金平衡表（或淨資產表）之目的在於報導基金特定日期之財務狀況，其內 容包括資產、負債及淨資產三項。資產應依其流動性大小排列，負債應依其 到期日先後排列。
十一、為充分揭露淨資產之用途是否受限制，資產應分為未限制用途資產、限制 用途資產及資本資產三類。淨資產應分為投資於資本資產（扣除相關負債）
之淨資產、限制用途之淨資產及未限制用途之淨資產。
十二、限制用途資產，應於限制解除時將相關之淨資產自限制用途之淨資產項下 重分類入未限制用途之淨資產項下。
鄭：將資產分為未限制用途、限制用途及資本資產，這樣跟第十段將資產依流動 性大小排列會不會有衝突？
黃 S：那負債是否也要分為未限制、限制跟資本資產相關負債？
林：美國 34 號公報並沒有這樣規定，而且在報表中也看不到。
黃 R：在我們的定義中，凡應以限制性資產來償還的負債稱為限制性負債，是限 制它的清償來源。
林：看美國的財務報表上，只有現金跟約當現金會去做限制，並不是每個資產都 去分限制跟非限制。
江：之所以區分為限至資產與限制負債，在報表的表達上，是希望可以將資產與 負債相減，以淨額的方式來表示，例如在建工程與應付工程款。但未來如果 不是要以淨額的方式來表示，其實就不需要再去區分負債。
黃 R：例如規定要以特定筆現金還的就是限制性負債。目前限制性資產在公務機 關有一個例子，會以『各機關現金-限制』來表示限制性資產。在財會的觀念 中，有限制的現金就不是現金，應該是基金的一部份。
林：不一定是基金，如果是限制用來買固定資產的現金，就會跟固定資產放在一 起。
江：所以如果限制的現金將在三個月內解除，也要放在非流動嗎？
林：美國的報表有限制的現金大多用在投資及固定資產，所以歸類在非流動。但 是我覺得你提出來的問題很有道理，所以我認為應該是這筆現金被限制用在 哪裡，來決定它應該屬於流動或非流動。例如限制用於短期投資的就分為流 動，限制用於購買固定資產的就劃分為非流動。
鄭：那我們可以不要寫出將資產分為三類，因為從美國的報表看來也是只是將資 產分為流動與非流動。
林：美國公報第 99 段中，是說資產若為資本資產應該將其列示，並沒有說一定要 在報表中分為三類。
黃 S：第十一段前面是說『為充分揭露淨資產之用途』，所以應該將淨資產的分類 接在這句後面會比較好。
林：美國公報中寫，當資產的性質改變、有異於我們一般對它的瞭解，資產的可 使用性改變時，就應報導為限制用途資產。
黃 R：財會公報第一號第 72 段就是這個概念，現金及約當現金用途改變時就應加 以表達、另外列示。
林：所以我們可以在第十段後面加上『資產受限制者應為適當之表達』。下面資產 的分類就劃掉。
十三、基金之收入、費用及基金淨資產變動表（或營運表）之目的，在報導基金 特定期間之營運效能或績效，其內容包括營運收入、營運成本與費用及二 者相減後之營運賸餘（短絀），其後依序為其他營運收入及費損、營運外 收入及費損、非常項目、其他財務項目，以上合計為本期賸餘（短絀），
並與其他影響基金淨資產之項目合計為本期淨資產變動數。最後，本期淨 資產變動數與期初淨資產，合計為期末淨資產。
鄭：這張表的目的是要衡量營運效能或績效，但是這張表的最後是淨資產變動數，
所以是以淨資產變動來衡量營運效能或績效嗎？
林：所以這部分可能有問題。
鄭：這部分是可以討論的，我認為政府撥補基金的部分應該也要算入績效評估。
我猜測美國之所以不列出『本期餘絀』這個數字、而列出淨資產變動數，可 能也是認為應該以淨資產變動數為主要依據。
黃 R：過去作業基金之所以有四張表（包括餘絀撥補表），是要凸顯作業基金與營 業基金、公務基金的不同。
江：其實我們可以在營運效能與績效後面多加入『及淨資產之變動』。 黃 R：這樣可以，因為這張表就是收支餘絀表與餘絀撥補表結合。
江：我們在這部分是不是要提到會計原則變動？
林：國外似乎沒有特別提到會計原則變動，
鄭：關於第十三段營運效能或績效的部分，第五號公報並不是用這樣子的詞，這 裡與之前的公報不同可以嗎？
林：因為之前的公報是針對業權型基金，但本號公報是針對作業基金，所以稍做 修改應該是可以的。
美國 34 號公報的附註 13 提到，會計原則變動應該調整期初的淨資產，而不 是列在損益表項下。
黃 R：這樣就類似於前期損益調整。
江：但是這是美國規定應調整前期損益，但是我國財會規定是應作為當期損益。
黃 R：其實現在我們可以不用考慮到財會的部分，因為未來財會關於會計原則變 動應該會跟著國際去做修正。
林：所以這部分就不去提會計原則變動，這樣比較有彈性。
這邊我想提出一個問題，美國 34 號公報第 102 段說區分營運餘絀與營運外餘 絀，是看現金流量歸在哪一類做決定。如果跟營運現金流量有關的餘絀就是 營運餘絀，如果跟營運現金流量無關的餘絀就是營運外餘絀。大家認為這段 要不要加？
黃 R：如果加入這一段會對觀念有很大的衝擊，政府的補助款現在都要經過收支 表，那如果是政府對基金的投資（增撥基金）就列在本期餘絀之下，其他影 響基金淨資產變動之項目。我認為這個跟預算法有很大的不同，所以應該加 上去。
十四、基金之現金流量表應表達來自營運活動、資本及相關融資活動、非資本融 資活動、投資活動而來之現金流量。
十五、基金現金流量表編製時應採用直接法，並於表下揭露間接法之會計處理方 法，將營運賸餘（短絀）與營運活動之淨現金流入（流出）作調節。
黃 R：第十四段這邊寫從投資活動『而來』之現金流量，一定要用『而來』嗎？
林：第五號公報中是用這樣的用語。
鄭：我想請問一下一定要用直接法嗎？因為在實務上會有很大的困難。
林：因為美國是採直接法。
黃 R：我認為現在電腦發達，只要將程式設計好，用直接法反而比較容易。但是 如果還是用人工處理，就應該採用間接法。
林：其實這只是將現金帳分為四個部分，所以只要主計處將程式設計好，應該不 會有問題，所以就先這樣訂。