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「作業基金之會計處理」研究第五次會議紀錄

在文檔中 作業基金之會計處理 (頁 62-70)

一、開會時間:民國 96 年 5 月 30 日星期三,上午九點 二、開會地點:政治大學商學院八樓第二會議室

三、與會人員:林美花(林)、黃永傳(黃 R)、江淑玲(江)、王美璟(王)、莊 淑芬(莊)、呂秋琴(呂)、黃凱苹(黃 S)、田美蕙(田)、張亮勳(張)、

周依潔(周),共 10 人 四、會議記錄:

林:關於上次修改的部份大家有什麼問題嗎?

莊:上次開會似乎是決議將營運活動之現金流量中,由從基金餘絀開始調整改為 從營運餘絀開始調整,當時說明是為了配合美國的報表處理,但是這邊似 乎沒有修改到。

林:但是如果這邊改為從營運餘絀開始調整,業外的部份應該如何處理?我們可 以想一下,現行中業外的部份包括哪些項目呢?(一)處分資產損益(二)

營運有關賠償收支(例如材料處分)。如果是這樣的話,還是可以採用從營 運餘絀開始調整,再將一些業外的部份調整進營運活動之現金流量。現在 應該只有間接法會有這個問題,直接法就非常明瞭。我們可以參照一下吳 執行長的書,跟剛才發給大家的紐約州 enterprise fund 的報表。紐約州的現 金流量表,直接法跟間接法的現金流量就沒有差額了。

黃 S:如果紐約州如果沒有業外的收入費用,當然直接法跟間接法出來的結果就 不會有差異。

林:我們可以看到紐約州的現金流量表中,營運活動的現金流量有一個 other 項 目 , 可 能 是 將 業 外 的 部 份 放 在 other , 且 調 整 項 目 中 有 一 個 項 目 叫 non-operating,所以這樣的猜測應該沒錯。

林:那我們還是先將上次修正過的部份唸一次。

五、(一)作業基金:係指經付出仍可收回,而非用於營業之業權型基金。基金 為提供工程、財物或勞務並收取代價之留本基金。

莊:這一項的用語有些奇怪,這邊業權型基金後面又緊接著『基金』二字,可能 會讓人誤以為這邊的基金指的是業權型基金。

黃 S:其實這邊可以改成『係指經付出仍可收回,而非用於營業之業權型基金,

其係為提供工程、財物或勞務並收取代價之留本基金。』這樣就不會產生 誤解。

(九)受贈收入:政府外部個體自願且無對價移轉現金或其他資源予基金,包括 代為清償或免除其負債。

(十三)資本及相關融資活動之現金流量:係指用於資本資產之建設、改良、擴 充及相關融資活動,與來自出售資本資產之現金流入及流出。

(十六)直接法之現金流量表:係指現金流量表中,營運活動之現金流量直接列 示各項營運活動之現金流入與流出。

林:這幾項大家有什麼問題嗎?

莊:我覺得第十五項應改為『係指非列入營運活動之證券投資與處分、投資收益、

貸款及收回之本金與利息等活動之現金流入及流出。』會比較好。

呂:第十六段直接法這邊用『營運活動』會不會造成誤解,以為這個不含營運外 的部份。

黃 S:我們剛才討論第十二段的時候,決定用調整的方式將業外的部份調入營運 活動現金流量,所以這邊應該不會有問題。

林:營運外,但不屬於其他三項活動的部份就應該列在營運活動現金流量。

呂:那是因為我們現在討論所以才會知道,但是如果不在公報中寫明,說不定其 他人並不知道。

林:但是這樣就必須在公報中多列許多文字,可能會使定義更加模糊。

黃 S:我們可以在制度重新設計時,再將這個概念納入規範中,所以不需在公報 中訂定。

(十七)間接法之現金流量表:係指現金流量表中,營運活動之現金流量係從收 入、費用及基金淨資產變動表中的「本期餘絀」調整而得之現金流量。

呂:第十七項也應該配合第十二項,將間接法改從營運餘絀開始調整。

林:第五段的第十八段到第二十段以及第六段,這是屬於整體報表的問題,所以 可以先跳過暫不討論。

七、基金之財務報表,應包括平衡表、收入、費用及基金淨資產變動表與現金流 量表。

呂:在第七段是以頓號『、』來區分這三張報表,但是收入、費用及基金淨資產 變動表這張表中,也有一個頓號,所以會讓人不清楚到底是幾張表。

黃 S:在第五號公報中,他的用語是『平衡表與營運表及現金流量表』,所以第 七段可以改成『包括平衡表與收入、費用及基金淨資產變動表及現金流量 表』。我之前問過林專委,作業基金的部份應該稱為平衡表或淨資產表,她 告訴我平衡表的格式是『資產等於負債加淨資產』,淨資產表的格式是『資 產減負債等於淨資產』。目前第五號公報規定兩種格式都可以,但是現行的 格式是屬於平衡表的格式。

黃 R:其實我認為像是現行政事型基金的資金來源用途餘絀表,也是在最後將變 動數加上期初等於期末,但其實如果要看期初跟期末的數字,平衡表就看 的到了,所以這邊是否還會提供其他的資訊?

黃 S:之所以會有這張收入、費用及基金淨資產變動表,是因為之前會編一張餘 絀撥補表,但是現在是將餘絀撥補表跟收支餘絀表合併成一張。

林:我認為變動數加上期初等於期末,是為了將平衡表的科目變動數做一個交 代。這邊除了本期餘絀以外還有其他的項目,所以這樣的處理還是有意義 的。

黃 R:我們可以看一下紐約州的報表,最下面間接法調節中包含移轉跟撥補,但 是依公報的處理應該當作收入,所以也餘絀的一部份,其實就是第三號公

報的『其他財務來源』或是『淨值其他項目』。

林:這個部分的撥補項目,似乎只有資本門的部份,經常門的部份好像在上面。

黃 R:台灣的政事型基金,在同一個政府之間,例如中央政府與台北市政府間的 交易是一邊認列一般收入、一邊認列一般支出。但是如果都是中央政府的 一部份,例如中央政府與空氣污染防制基金間的交易是一邊認列其他財務 用途一邊認列其他財務來源。

林:這樣一般收入跟其他財務來源有什麼差別?

黃 R:如果是來自一般營運正常會發生的就是一般,如果不是正常的就是屬於其 他。例如舉借債務不是營運正常會發生的,所以是屬於其他財務來源,但 是借了錢就應該要還,所以償債是屬於一般支出。

林:這樣聽來『一般』似乎有負債的性質,但是在業權型基金似乎只是收入支出 的性質。

黃 R:所以我在想業權型基金應該如何表達。

林:我想這邊的 other revenue and transfer 也是餘絀的一部份,且這邊的 capital appropriations 及 capital gifts and grants 應該都是來自於政府。

黃 R:我想這部分可能是來自於餘絀撥補表的部份。

林:所以第七段改為『基金之財務報表,應包括平衡表(或淨資產表)與收入、

費用及基金淨資產變動表(或營運表)及現金流量表。』

八、基金之會計報告中,應揭露預、決算之差異,並分析差異原因。

黃 R:現在主計處逐漸主張預算跟會計可以脫勾,將預算與決算合而為一,但是 與會計(一般公認會計原則)分開處理,但是這可能會因為多套帳而被質疑 哪一套才是真的,所以未來的可行性不高。

莊:雖然說要脫勾,但預算的編列仍多依照決算、甚至是會計數,所以立法委員 在審定的時候也會參考,其實很難脫勾。

黃 R:美國其實沒有決算這種東西、只有一套帳,但是我國有,所以分析預決算 差異仍為必要,這一段應該要留下來。

林:目前公報中尚未規範作業基金之會計報告應包括哪些項目,而第五號公報第 五段指出『政府年度會計報告之內容,至少應包含管理者討論與分析(或總 說明)、基本財務報告及其他必要之補充資訊。』

黃 S:這邊會牽涉到是規範月報或是年報,因為目前月報沒有管理者討論與分析。

林:這邊可以將範圍限定在年報,月報告部分因為沒有規範所以就可以不適用。

黃 S:但是在第五號公報中既然已經規範政府的會計報告,這樣還有必要再規範 作業基金的部份嗎?

黃 R:應該將這部分列入會比較好,且當初政府將會計年度改為曆年制時,因為 與學校的學年度不合,造成學校在寫 MD&A 時,大多都寫今年的收入還沒

有實現、計畫尚未執行等等。

林:所以還是將第五號第五段的部份納入本公報中,也應該說明基本財務報告是 什麼,第五號第七段有規定『政府基本財務報告,包括整體財務報表、基金 基礎財務報表及其附註。』這部分也可以納入本公報規範。

九、基金平衡表之目的在於報導基金特定日期之財務狀況,應採用資產減負債等 於淨資產(或資產等於負債加淨資產)之格式報導,其內容包括資產、負債 及淨資產三項。資產應依其相對變現性之順序排列,負債應依其相對到期日 之順序排列。

十、為充分揭露淨資產是否受限制,與便利基金平衡表之編製,資產及負債應分 為資本資產及相關負債、未受限制資產及相關負債、受限制資產及相關負債 三類,並以資產減負債為淨資產之概念,將淨資產劃分為投資於資本資產(扣 除相關負債)之淨資產、限制用途之淨資產及未限制用途之淨資產。

十一、若資產受捐贈者設定限制,應於限制解除時將相關之淨資產自限制用途之 淨資產項下重分類入未限制用途之淨資產項下。

王:關於第十段,這邊關於資本資產、為限制用途資產跟限制用途資產的順序,

可能要配合美國報表上面的順序作一下更動。

林:而且按我國第五號公報,名詞應該是投資於資本資產、限制用途資產與未限

林:而且按我國第五號公報,名詞應該是投資於資本資產、限制用途資產與未限

在文檔中 作業基金之會計處理 (頁 62-70)