本節將介紹其他影響公司內部控制的因素，分別從管理階層、公司特性和 審計品質三個面向作討論。
1. 管理階層與內部控制
根據 COSO 定義—內部控制為一種管理過程，由管理階層設計，因此管理 階層在公司的內部控制設計運作中也扮演一重要角色。已有實證研究發現：財 務主管的專業及經驗對公司內部控制產生影響。Krishnan（2005），以公司的會 計長、財務長為例，如果會計長或財務長，具財務或會計方面的經驗（如：在 該公司擔任會計長或財務長超過一年，或是曾在他公司擔任相同職位），將可能 減少 8-K 揭露的公司內控缺失發生，但公司的財務長、會計長若曾經發生舞弊 行為，反而可能造成缺失產生。Li et al.（2010）以沙賓法第 404 條在 2004 年開 始實施當年度，研究會計師出具的財務報導編製有關的內部控制意見對公司財 務長的專業及職位更換的影響，發現，2004 年開始實施沙賓法第 404 條，若該 公司財務長的財務專業和經驗較不足時，如：無會計師證照、任期較短，當年 度該公司會計師較易出具財務報導編製有關的內部控制否定意見，而遭會計師 出具否定意見的公司，在 2005 年較可能更換公司的財務長，且選擇較具財務專 業和經驗的人選，因此改善了公司的內部控制設計及運作，會計師當年出具無 保留意見的可能性將提高，此外公司選擇聘請外部人財務長，比由內部人擔 任，也較能改善內部控制。
2. 公司特性與內部控制
Ashbaugh-Skaife et al.（2007）發現尚未實行沙賓法第 404 條時，自願揭露 財務報導編製有關的內部控制缺失的公司，具複雜多樣的營業活動，（如：曾發 生併購活動、國外銷貨）和比較高的會計衡量應用上的風險（如：銷貨收入逐 年成長、重新編製財務報表），結果代表當面對公司可能存有較高的內控制風險
23 槓桿的操作，也為金融機構帶來許多經營上的不確定性。Franck and Sundgren
（2012）以實證研究檢視瑞典財務槓桿與公司治理內部機制的關係，公司治理
Zhang et al.（2007）推測公司更換會計師事務所，傳達出一項訊息—公司 財務報導編製有關的內部缺失不佳，可能提升審計失敗風險，因此會計師事務 所選擇放棄該客戶，也以實證研究證實論點—若公司更換會計師事務所，則當 年度公司的財務報導編製有關的內部控制可能存有較多缺失。Krishnan
（2005）則發現會計師查核任期與有關財務報表編製的內控缺失的發生呈顯著
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負相關，顯示會計師對客戶的熟悉程度將幫助客戶改善內部控制的缺失。
關於會計師任期議題，Geiger and Raghunandan（2002）曾以 1996 年到 1998 年間破產的公司為研究對象，發現若該公司的會計師任期越長，公司破產 前會計師出具的查核報告，較多可能為繼續經營存有疑慮的修正式無保留意見 類型，出錯意見的可能較小，因此會計師的任期將有助於會計師瞭解受查者客 戶，避免審計失敗。不過沙賓法第 203 條規定，簽證會計師需 5 年輪調一次以 提升獨立性，Sanders et al.（2009）認為輪調可能使原先查核團隊查核知識及經 驗無法延續，股東權益可能反而受到危害，建議輪調計畫應及早安排，前任與 繼任的會計師和查核團隊應多加溝通，以利知識及經驗的傳承。
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