就兩家餐廳的營收的波動性可以看出 S 餐廳的淡旺季比較不明顯，主要是因為餐廳 的位於觀光城市的市中心以及冬季與夏季分別有來自歐洲不同地區的觀光客。T 餐廳則 有很明顯的淡旺季，主要是因為其位在郊區，來客量會因為氣候的影響有很大的落差，
例如:在夏季或是花季時為旺季，而冬季則反之。在間接營業費用的部分，S 餐廳的每月 標準差較每月平均費用小，因此對於 S 餐廳來說若要增加淨利，須採增加銷售的策略。
本研究以時間導向作業基礎成本制為歸屬間接營業費用之工具，研究結果中證實以 TDABC 作為歸屬營業費用的工具較傳統以量分攤的成本法較為精準。本研究結果證實 Everaert, Cleuren 與 Hoozée (2012) 提出 TDABC 可以改善餐廳績效，同時 TDABC 的 結果可以提供經營者作業改善作業的依據。
本研究以時間導向作業基礎成本制結合了菜單工程，以這樣的研究工具協助經營者 可以掌握更合理的經營成本 (Kaplan & Anderson, 2007)。本研究改善了 Chou 與 Fang (2013) 以量分攤營業費用的菜單工程，以時間導向作業基礎成本制進行更明確的各項成 本歸屬，也同時符合了 LeBruto, Quain, Ashley (1995) 所提出在菜單工程中，餐點所有的 成本都需要被考量。
本研究以「單位淨利」做為依變數，以「食材成本」、「人工成本」、「間接營業費用」、
「國家」、「淡旺季」為自變數，「餐點價格」為控制變數進行複迴歸分析。每月的食材 成本、人工成本為樣本餐廳業者所提供，樣本餐廳之間接營業費用的部分為是以 TDABC 所歸屬之營業費用為主，國家的部分則是以類別項目為區分，臺灣的部分為 (1) 而西班 牙的部分為 (0)，餐廳的淡旺季來說也是以類別變數來表示，淡季為 (0)，旺季為 (1)。
研究結果如表 4-39 所示。在模式一中，所假設模型有顯著解釋能力 (調整 R2值為 0.62)，
其中食材成本、人力成本與間接費用皆顯著負向相關，其中以人工成本影響最大，次者 為間接營業費用，食材成本的影響最小。也就是說食材成本、人力成本、間接費用越高 對於餐點的單位淨利會越低。進一步探討複迴歸模型是否存在共線性的問題，即自變項
Factor,VIF) 值的檢測大於 10，表示自變數的容忍度越有共線性的問題。在模式一中，
人工成本與間接營業費用之 VIF 都大於 10，表示其存在共線性，因此再以模式二進行 分析，模式二以「單位淨利」做為依變數，以「食材成本」、「人工成本」、「國家別」、「淡 旺季」為自變數，「餐點價格」為進行複迴歸分析，此模型具有顯著解釋能力 (調整 R2 值為 0.59)，其中又以人工成本影響單位淨利的程度較高，再進一步討論此模型是否存 在共線性的問題，經過 VIF 值得檢測，得知食材成本與人工成本的 VIF 都小於 10，因 此代表這兩個自變數不存在共線性。最後，模式三進行分析，模式三以「單位淨利」做 為依變數，以「食材成本」、「間接營業費用」為自變數，「餐點價格」為進行複迴歸分 析，此模型具有顯著解釋能力 (調整 R2值為 0.62)，其中又以間接營業費用影響單位淨 利的程度較高，再進一步討論此模型是否存在共線性的問題，經過 VIF 值得檢測，得知 食材成本與人工成本的 VIF 都小於 10，因此代表這兩個自變數不存在共線性。
根據以上迴歸結果可以得知，影響單位淨利較大的因素為人力成本或是間接營業費 用，而本研究是以 TDABC 歸屬人力成本與間接營業費用，也就是說如果可以掌握餐點 的製備時間，則可以明確的了解餐點的淨利。本研究結果可證實與 Hayes 與 Miller (2011) 指出餐點之成本主要的為食材成本與人力成本，並更進一步證實，在所有成本中，以人 力成本與間接費用對於淨利的影響較食材成本多，也同時可證實 Dopson 與 Hayes (2011) 提出餐廳經營者在考量選用自製品或是半成品時，須同時考量食材成本與人力成本。同 時在此模式中可以證實國家別對利潤是有影響，在利潤的表現上是以臺灣餐廳為比較好，
Kim, Lim, Nemeschansky 與 Hemmington (2014) 研究結果是相同的，不同國家與文化會 產生不同的消費行為。就迴歸的結果得知淡旺季對於單位利潤的影響在淡季來說是影響 較大的，正如 Pegg, Patterson 與 Gariddo (2012) 提出旅遊業對於季節性的旅客量，應以 異業結盟的方式來穩定觀光客源。
表 4-39
單位利潤之影響因素迴歸分析表
DV:單位淨利
模式一 模式二 模式三
非準準化 係數
變異膨脹 係數
非準準化 係數
變異膨脹 係數
非準準化 係數
變異膨脹 係數 食材成本 -0.59*** 3.88 -0.68*** 3.75 -0.59*** 3.85 內場人工成本 -0.22 13.90 -2.35*** 1.54 - -1.54 間接營業費用 -0.87*** 14.25 -- -- -0.95*** 1.58 餐點價格 0.71*** 3.46 0.70*** 3.44 0.72*** 3.45 國家 11.79 1.92 53.78*** 1.12 7.77 1.13 淡旺季 -26.09*** 1.30 -5.81 1.04 -28.17*** 1.01
常數項 22.84 -- -0.12 -- 12.85 -
調整後 R 平方 0.62 -- 0.59 -- 0.62 -
註:p 值<.01