第四章 資料分析
第五節 導入評估與維護
國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
練，但對於內部控制還是一知半解。（C3）
本府對於推動績效良好的機關會給予適當的獎勵，亦會邀請其辦理經驗分享 或研討會，增加榮譽感。（A1）
參、評估指標設計與衡量
政府部門績效管理與評估過程中，最困難之處在於績效指標的建構，故確認 組織的目標便非常重要，進而將這些目標轉化成可衡量的指標，在設計制度方面，
尚須符合簡要性、預測力、普遍性、穩定性與結合報酬五項要求。一個精進、有 制度的機關，要思考如何在例行工作中，找到提升機關整體施政效能等措施，以 及避免流於形式的監督和制度化防弊功能，來推動內部控制。
本大隊雖然作業制度建立頗久，但以「內部控制機制」為名的作業流程，是 於2013年才規劃訂定，惟依流程確實執行才是首要，再輔以各類「自我檢查 評估表」提醒，減少人為蓄意或遺忘所造成的錯誤與舞弊之可能，以健全機 關紀律與財務安全。（C1）
近兩年行政院亦將內部控制列入地方主計機關之重點考核，今年下半年會先 試辦內稽(主計處、消防局及公所)，2015年全面起動。（A1）
第五節 導入評估與維護
行政機關經常面臨人員異動頻繁之困境，以新北市政府而言，近 3 年來人員 流動率約 30%，許多隱性知識因而流失，因此為避免知識管理與人力資源管理脫 節，「人」與「知識」的關係應緊密結合。又為能使內部控制健全並朝制度化進行，
各機關推動人員應負起的職責如：分析機關內部、外部知識，哪些制度已存在於
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
機關，哪些可從外部獲得，哪些必須進行更新，哪些必須再從新評估，以避免制 度的僵化。藉由知識管理流程循環應用，以達成遵循法令規定、保障資產安全、
提供可靠資訊及實現施政效能之目標。
壹、導入
一、植入策略模式
行政機關將內部控制導入組織策略，係以成立專案小組運用，至 2014 年 6 月行政院共召開 20 次會議，除法規範例研議外，亦就現行缺失加以檢討，
其中並要求發生重大違失機關提具檢討改善專案報告，對於共通性作業項目 亦由主管機關設計，這些所有相關資訊將之建置於行政院主計總處網站「政 府內部控制」專區，形成知識網絡，有助知識創造、應用、更新及共享。
各機關推動內部控制機制，無論整體層級作業，或者作業層級項目，在既有 的基礎上，仍需時常檢視、修正、或創新，讓組織永遠走在軌道上。（A1）
自行評估及內部稽核係由機關自行檢視內部控制點是否可以有效防範，新北 市政府2014年先擇定5個機關試辦，2015年起則是全面實施，未來將由市府跨 機關組成任務小組(研考單位負責)赴各機關進行稽核，以健全制度。（A1）
現行政府機關沒有內部稽核單位，未來將利用教育訓練時機，宣導內部控制 與內部審核之差異，預定規劃內部稽核專案小組改由研考單位負責，因為制 度的建立需往常遠看，不能因人而異。（A2）
本局目前已完成40項內部控制作業流程，2013年12月報府核備，預計於2014 年辦理整體層級及作業層級之自行評估，以了解各項內部控制作業執行成 效。（B1）
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
二、成立正式的部門主導
本研究經蒐集我國內部控制相關文獻，發現尚無成立正式部門之規劃，
主要關鍵在於「人」、「財源」，研究者根據訪談結果亦發現，各機關均參考中 央或市府做法以任務編組方式成立推動小組。
本局配合新北市政府推動內部控制制度，並依據「新北市政府推動內部控制 實施計畫」，於2013年3月成立本局內部控制專案小組，由副局長擔任小組召 集人，各科室主管擔任小組成員，負責本局內部控制制度之制定及各項內部 控制工作程序，2014年12月底完成本局內部控制之建置。（B1）
現行政府機關沒有內部稽核單位，內部控制小組成員亦以任務編組方式組 成，負責的單位研考及主計單位約各占一半。（A2）
三、設立評估與獎賞制度
在績效管理文獻中，大多將部門績效與激勵制度相結合，不過在公部門 似乎未見積極作為，主要原因在於個人績效與團體績效評估作業很難相結 合，一般而言， 公部門總目標、個別部門目標對員工來說未能強烈感受其重 要性，導致政策的推動屢受抗拒，行政院推動內部控制制度欲見其效，以激 勵理論言，對於機關目標的設計、加強績效表現及員工對於獎酬的期待，均 應有意義的轉化。
本府思考試辦機關應從優獎勵，另後續推行績效良好的機關亦比照獎勵。（A1）
內部控制需要時間累積、測試及持續修正方具成效，本府對於推動績效良好 的機關會給予適當的獎勵，亦會邀請其辦理經驗分享或研討會，增加榮譽感。
（A1）
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
如何讓各機關全體同仁上下一致願意配合推行內部控制及內部稽核，獎勵是 有必要的，本府預定將獎勵措施明定於內部稽核相關規定中，於推動初期儘 量從優認定。（A2）
新北市幅員、人口居全國之首，各機關業務繁多，主辦單位應注意各基層心 聲，適度傾聽意見並回應，以化解疑慮，讓承辦人擺脫排斥心理，推動時自 然水到渠成。因本項工作屬新增項目，較為陌生且未若承辦刑案或交通案件 來得具體，更需多一點關懷與鼓勵，找出中心意旨，並適時辦理獎勵。（C4）
四、員工訓練與文化深植
人才是組織重要資產，擁有優勢人才方具競爭優勢，因此依照推動內部 控制制度的需要來規劃訓練員工的技能課程、高階主管的管理能力方案等，
讓各階層員工對該推動政策的重要性以及實施的內涵有所了解，並不斷的強 化、宣導，使其植入員工內心深層，轉化為工作準則；另外，組織文化是組 織持續成長的關鍵，因此，培養員工對組織文化的認同與落實執行，也是推 動內部控制的利基。
本局透過教育訓練之舉辦，進行內部控制與風險評估之基本觀念宣導，並邀 請中央機關擔任內部控制種子教師進行實務經驗分享，讓同仁對於內部控制 的目標及成效，能有更深刻的體認。（C3）
內部控制在於落實，基層人員認為未具急迫性，往往會將之忽略，定期宣導 或受訓，輔以適度評比機制，該制度成效較會彰顯，例如可辦理徵文、或徵 圖比賽活動，或運用新科技如社群媒體、新聞雲等，引發同仁的興趣。（C4）
五、中央與地方的平衡
政府要完善自身的職能，理當劃分中央與地方事權範圍，以避免資源過
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
於集中或重疊，行政院推動內部控制制度，在地方自主的情形下，著重各單 位按業務屬性自行設計，但為避免資源重複開發或不能互相流通，誠如第二 章文獻回顧述及，策略的運用偏向公司型，故推動的重要準則、規範仍由中 央統籌規劃。
據我了解，目前整個推動機制，中央有中央的步驟、流程，各地方政府並不 全然依中央的制度走，中央著重制度面，而地方採取因地制宜方式，較著重 於實務面推動，畢竟內部控制績效在於每個機關自行設計、約制，只要目標 一致即可。（A1）
貳、評估與維護
推動內部控制乃運用COSO委員會之架構（確認目標、風險評估、選定業務項 目，設計控制作業、落實監督機制），以達成遵循法令規定、保障資產安全、提 供可靠資訊、實現施政效能之目標。各機關應就內部控制制度設計及執行之有效 性，及業務風險與重要程度進行評估，落實監督機制，強化內部控制制度，對於 缺失事項積極檢討追蹤改善，並適時修正。
比較擔心的是因循苟且，依樣畫葫蘆，未認真檢視機關內部之核心問題，所 以機關首長級成員需持續性的關注，不斷修正。另因新北市人員異動頻繁，
故建立良好的SOP及內部控制，亦可讓新進人員更加快速的熟悉業務運作。
（A1）
內部控制機制之成效，在於「人」，尤其是人員的舞弊，常常造成財物損失 及政府形象受損，主計處有責任不斷去提醒各機關強化風險評估及風險控制 點。（A1）
我認為整個推動過程中最重要的環節，還是在於「人」的部分，任何標準、
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
制度的訂定，都需要人員的配合才有意義，否則將流於形式，既浪費機關資 源，又無法達到預期的效益及目標。（C3）
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
第五章 結論與建議
各級政府遵循中央所訂頒的重點工作及期程，內部控制制度架構基礎工程大 致完成，2014 年行政院訂頒「第一階段試辦簽署內部控制聲明書推動計畫」，已 擇定行政院主計總處、法務部、臺灣高等法院檢察署、法務部矯正署、內政部入 出國及移民署、國立故宮博物院等機關參與簽署內部控制制度聲明書，以促使機 關首長重視內部控制之重要性，合理確認該制度之有效性。本章就內部控制推動 之探討提出相關研究結論與建議。