第四章 資料分析
第二節 研究建議
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等學者所倡導的知識經濟思潮下，知識管理的活動蓬勃發展，被廣為討論的是學 習型組織核心要素「五項修練」，即自我超越、改善心智模式、建立共同願景、
團隊學習及系統思考。再根據我國政府2002年公佈之「終身學習法」第三條第七款：
「學習型組織：指組織支持成員之學習活動，採有效之措施，促進成員在組織目 的達成下繼續學習，使個人不斷成長進步，同時組織之功能、結構及文化亦不斷 創新與成長，而導致成員與組織同步發展」，學習型組織確可促使機關及員工不 斷的蛻變，惟行政機關普遍存在「人」、「事」的僵化，以目前內部控制推動歷 程來看，顯然各機關學習型組織之建立仍待加強。
肆、強化績效考核與擴大獎勵措施
行政機關為達施政效能最常運用的策略是考核，內部控制制度推動之計畫或 方案中，在獎勵方面，雖訂有「各機關對執行本方案著有功績人員從優獎勵」，
惟研究發現，員工們感受不到被激勵的誘因，反而接收到績效考核的壓力，有鑑 於此，上級單位應多一些鼓勵，適時給予實質獎勵，並避免獎勵措施流於形式。
目前行政機關的獎勵以記功、嘉獎為主，對於機關員工言，似乎達不到激勵的效 果，也會引起反彈，如此之下，內部控制推動成效自然大打折扣，本研究建議應 更務實的採取各項有效獎勵措施，例如升遷、獎金、休假、旅遊、觀摩等。
第二節 研究建議
壹、對實務面之建議
一、內部控制之推動與執行，從 2010 年底起歷經三年多時間，各機關遵循行政院
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規劃的期程，大致皆能依機關之屬性，完成內部控制執行手冊，惟因涉及機 關所有成員及各個層級，其實施是否成功，機關各部門同仁對內部控制有正 確的認知是關鍵因素外，在強化內部控制推動的整體架構上，亦需針對組織 及技術層面上，因地制宜，發展短、中、長期的執行策略，逐步推動，方能 成功。
二、內部控制相關的管理規定，原已於各個單行法規或行政命令中具備。但仍有 些機關發生內控違失與財務失控等現象，除影響政府形象甚至造成財政管理 缺失，因此各機關除應體認內部控制之有效性的重要外，更要強化風險管理 的控制機制，以落實內部控制之運作。
三、管理規範要確實可行，執行紀錄要完整可以追溯，管理階層要定時查核執行 結果並留下紀錄，若有不符合流程或異常情形應分析原因，適時進行矯正措 施。所以機關應設計具體可行的自行評估原則，檢討規定與目標達成之有效 性，必要時修正規定或執行方式。除內部自行稽核外，應有外部獨立稽核搭 配，期能以較超然獨立的立場發現機關的管理問題。還有對於內部員工的抱 怨，設立對談管理並予以制度化，便於了解其個中原因及意見，做為持續改 進的參考。
貳、對參與者之建議 一、對機關首長之建議
眾多文獻論及，高階主管的重視與投入，是制度推動成功的關鍵，政府 機關有別於企業，非以追求利潤為主要目標，而是彰顯施政效能，提高行政
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效率，須建立推動內部控制的核心價值，由上而下凝聚共識，藉由學習、運 用系統思考，促成每個員工擴展個人知識與經驗，使之能全力支持組織預定 目標，改變整體組織行為。目前政府機關之內部控制小組仍屬任務性編組，
各機關除辦理內部控制自行評估外，接續試辦簽署內部控制制度聲明書計 畫，以強化機關首長的自我課責，因此，除了督促目標的訂定，更重要的是 策略的規劃與執行，使其能隨著社會脈動快速應變，扮演稱職的執行長（Chief Executive Officer, CEO）角色。
二、對內部控制小組成員之建議
依照行政院訂頒之「強化內部控制實施方案」，機關推動及落實內部控制 作業時由機關首長負最終責任。小組召集人由副首長以上人員擔任，指定內 部各主管為小組成員，辦理內部控制教育訓練、檢討強化機關現存內部控制 作業、整合檢討個別性業務內部控制作業、以及參採各機關所定內部控制制 度共通性作業規範等，並審視個別性業務之重要性及風險性，訂定合宜之內 部控制制度，由上述工作範圍觀之，中階主管亦肩負該機制成功與否的重要 關鍵，若以知識管理實施觀點言，小組雖仍屬任務編組性質，惟各成員在規 劃策略面、推動流程面、內部控制內容面及資訊科技面，需要相關的知識管 理素養，並積極的投注心力，透過小組會議針對各個核心面向自我診斷，找 出真正有助於內部控制的控制點，設計有效的評估原則，幫助機關達成預期 目標，而非僅紙上談兵，流於文書作業。此外，每個成員須隨時保有一顆熱 忱的心，持續盤點內部控制知識庫、資訊擷取、知識平台及知識社群，進而
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刺激默會知識的分享與外顯，不斷的演化精進，使之形成機關文化，亦可供 機關決策參考。
三、對一般員工之建議
隨著科技的進步，機器逐漸取代人力，更多的工作需要高度的知識與技 術，在公務門任事不能再被傳統觀念所侷限，否則終將被淘汰，1990 年 Peter Seng 提出「第五項修練」，包括自我超越、改善心智模式、建立共同願景、
團隊學習及系統思考，運用該核心理論解決問題，增進組織適應環境及自我 革新能力。推動內部控制制度初期，大部分同仁普遍有排斥或消極觀望的心 態，本研究建議機關內每一個員工應建立「學習型組織」的信念，使內部控 制的機制不斷在個人、團隊及機關中持續進行，並創造知識擴散與分享的組 織文化。
參、對後續研究者之建議
本研究以文獻回顧法、深度訪談法對行政機關推動內部控制機制過程，以知 識管理實施觀點加以探討，雖然內部控制機制在公部門早有規範，惟員工普遍未 予重視，致徒有法規未能落實，研究者在理論與實務相互分析下，發現仍有許多 未及探討之處，茲提供後續研究者參考：
一、內部控制制度之推動係行政院於 2010 年積極規劃推動的政策，該政策係由上 而下，由中央擇選若干機關先行試辦，再逐步推展至其他機關及地方政府，
本研究在受訪人員選取方面，缺中央機關的規劃者、以及被指定試辦機關之 人員，致未能探究他們的意向，難免有缺漏。因此，建議後續研究者在受訪
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者的選取上，能將行政院主計總處規劃處人員、試辦機關之人員，乃至種子 教師等人員加入受訪行列，必能更完整呈現出推動過程及成效之原貌。
二、行政院自 2010 年進行內部控制推動，經三年多來的積極整合及強化各項工 作，已建構我國內部控制架構體系，經蒐集 103 年度重點工作發現，未來將 強化內部控制監督與課責之重要性，103 年度援引「第一階段試辦簽署內部 控制制度聲明書推動計畫」，擇定主計總處、法務部、法務部高等檢察署、矯 正署、內政部入出國及移民署、故宮博物院等六個機關試辦簽署內控聲明書，
其分為「有效」、「大部分有效」及「少部分有效」等三種格式，由機關首長 及副首長共同簽署，該政策是內部控制的延伸，由於才開始進行且時間極短，
成效尚難推論，反觀企業組織，會計師簽證已是必要條件，期望能就這部分 進一步加以探討。
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行政院主計總處網站 http：//www.dgbas.gov.tw。
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其他
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