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第二章 文獻回顧
日本自 1989 年開始引進加值稅，當時稱為消費稅，其稅率為 3%。1997 年將消費稅率提高為 5%。2013 年 10 月，日本政府宣布分兩階段調高消費稅 率，第一階段，自 2014 年 4 月 1 日起提高消費稅率為 8%，第二階段，自 2015 年 10 月 1 日起再提高消費稅率為 10%。
本章文獻回顧，首先於第 2.1 節介紹日本提高消費稅率原因及內容，次於 第 2.2 節敘述日本提高消費稅率策略及可能產生的影響，再於第 2.3 節說明日 本消費稅收的狀況；第 2.4 節介紹日本消費稅率提高後，估計可增加的稅收。
第 2.1 節 日本提高消費稅率之原因及內容
2.1.1 日本提高消費稅率之原因
蔡金宗 (2011) 指出日本 2014 年提高消費稅率之原因有以下幾點：一、日 本以直接稅為主的稅收制度無法應付財政需要：1990 年代日本泡沫經濟崩潰後，
日本經濟成長開始減緩，再加上人口老化及少子化因素，使得以所得稅等直接 稅為主的稅收制度，稅收大幅減少，難以滿足日本擴張性財政政策的需要，以 致必須依靠提高消費稅率增加稅收。二、日本為實施加值稅率最低的國家之一，
消費稅尚有加稅的空間：日本於 1989 年首次引入加值稅時稅率僅為 3%，後於 1997 年調升至 5%並維持至今。日本現行的 5％消費稅率，在世界主要國家和 地區中，僅與加拿大、臺灣稅率相同，同屬最低水準，其他諸如西歐國家加值 稅率平均為 15-20%，例如英國加值稅率為 20%、法國 19.6%及德國 19%。另 瑞典及丹麥等北歐國家更高達 25%。再者，日本稅收收入僅占 GDP 的 17%，
消費稅收占 GDP 比例亦僅為 2.5%，在經濟合作既發展組織 (OECD) 國家中明
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顯偏低，主要是由於消費稅率過低造成。因此，與其他 OECD 會員國相比，日 本消費稅率仍有調高的空間。三、提高消費稅率可因應日本人口老化趨勢：由 於日本面臨嚴重的人口老化，隨著勞動人口逐漸減少，日本長期經濟低迷，國 民所得收入增加速度不斷減緩，個人所得稅基面臨減少的危機，調高個人所得 稅率對改善財政的效果降低。同時，隨著社會生活水準和社會保障的標準逐漸 提高，勞動人口負擔之社會保障費用越來越沉重，提高消費稅率將可增加高齡 人口部分分擔自身社會保障成本，減輕勞動人口的負擔，將有助於公平分攤社 會保障費用和養老負擔。2
2.1.2 日本消費稅法修訂內容
一、平成 26 年 4 月 1 日 (西元 2014 年) 施行 (第 2 條)
○消費稅率由 4%上調至 6.3% (加上地方消費稅率 1.7%合計 8%)
○消費稅用途明確化
(有關增加消費稅收入，除依地方交付稅法之規定補助地方政府外，將 作為基礎年金、老人醫療及看護等社會保障給付和防止少子化所需的 經費。)
二、平成 27 年 10 月 1 日 (西元 2015 年) 施行 (第 3 條)
○消費稅率由 6.3%上調至 7.8% (加上地方消費稅率 2.2%合計 10%) 三、提高消費稅率的措施 (附則第 18 條)
當提高消費稅率時，為了營造經濟狀況好轉的條件，擺脫物價持續下 跌及朝向經濟活化的目標，為了提前實現平成 23 年度至平成 32 年度間平 均名目經濟成長率 3%和實質經濟成長率 2%理想經濟成長目標，需要實施 綜合性的政策及其他必要措施。
本法律公布後，進行調高消費稅率的同時需對經濟狀況加以判斷，須
2請參閱：蔡金宗 (2011)，「日本提高消費稅率的影響與思考」，《中國財政》，18 期，頁 72-73。
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以靈活的方式去應付經濟財政狀況的驟變，有關第二條和第三條實施調高 消費稅率前，對於經濟狀況是否改善，需檢視名目及實質的經濟成長率、
物價趨勢等種種經濟指標，並顧及前款各項措施，充分考慮整體經濟狀況 等，必要時採取暫時停止執行措施 (社会保障の安定財源の確保等を図る 税制の抜本的な改革を行うための消費税法等の一部を改正する等の法律 案)。
第 2.2 節 日本提高消費稅率策略及影響
2.2.1 日本提高消費稅率策略
Keen et al. (2011) 曾提出以其他國家的經驗，以及日本具體的情況，建議 調高消費稅率的策略，遵循「4S」準則，那就是盡早實施，逐步調高稅率，持 續一段時間及維持目前簡單的消費稅率結構。他們建議日本提高消費稅率策略 有以下四點：
（一）盡早實施 (sooner rather than later)：利用預期在 2012 年週期性經濟 復甦，同時強化財政調整的公信力。
（二）逐步(stepwise)：因為連續預先公布調高適當的稅率，可刺激消費並 減少於實施初期對經濟成長不利的衝擊。
（三）持續一段時間 (sustained)。
（四）簡單化 (simple)：維持單一稅率結構，針對特定對象補貼措施比差 別稅率更有效率 (例如：食物稅率較低)，以減輕低收入家庭較高的 負擔，促使減少扭曲及易於實施。
另依據日本經濟新聞 (2012) 報導，日本政府為降低提高消費稅率的衝擊，
於 2013 年 10 月 1 日正式宣布自 2014 年 4 月提高消費稅率為 8%的同時，為避 免增稅導致經濟減速，實施 5.5 兆日元 (約合台幣 1.5 兆元) 的經濟對策，其中
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自：http://zh.cn.nikkei.com/politicsaeconomy/economic-policy/ 6687-20131001.html.4請參閱：日本經濟新聞中文網 (2013)，「日本將實施 1.4 萬億日元的企業減稅」，9 月 22 日，
取自：http://zh.cn.nikkei.com/politicsa economy/ economic-policy/ 6595-20130922.html.
5請參閱：資誠聯合會計師事務所 (2013)，「日決議調升消費稅率 安倍政權端出經濟配套措 施」，10 月 30 日，取自：http://www.pwc.tw/zh/news/press-release/press-20131030.jhtml.
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提高消費稅率對經濟增長的影響，他們使用 IMF 的 GIMF (Global Integrated Monetary and Fiscal Model ) 模型，考慮提高了消費稅率至 10%及 15%的兩種 情況：如果在 2012-2017 年六年間將消費稅率從 5%提高到 15%，年均增長 1.75%，那麼 2012-2014 年三年的年均經濟增長率僅下降 0.3％。而如果在 2012-2014 年 三年間將消費稅率從 5%提高到 10%，年均增長 3.5%，那麼這三年的年均經濟 增長率將下降 0.75%，相對於日本 1%的潛在增長率而言，是難以承受的。
二、對通貨膨脹的影響
同時 Keen et al. (2011) 研究亦指出，以多年陷入通貨緊縮的日本來說，預 期較高的通貨膨脹具有正面的效應，但經驗證據顯示，一次性增加消費稅的影 響，對於消費物價指數和通貨膨脹可能是溫和的。例如，Mody and Ohnsorge ( 2007) 對歐盟國家研究指出，VAT 每增加 1 個百分點導致物價一次性上漲 0.26 至 0.42 百分比。但以下兩個原因，CPI 可能會增加少於 VAT：
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即使日本政府為求謹慎，以漸進方式逐步將消費稅率從 5%提高至 10%，對物 價的影響也僅是階段性的，不會對消費、儲蓄、投資和貿易造成長期影響。此 外，日本為高齡化國家，高齡人口消費的資金來源為年輕時儲蓄，此部分消費 主要用於維持生活所需及醫療，即使提高消費稅率導致物價上升，也難以減少 這部分支出金額，相對地，對經濟的扭曲效果非常小。
第 2.3 節 日本消費稅收的現況
1989 年日本引進消費稅制，當時將稅率訂為 3%。開徵消費稅的同時，日 本政府也廢除了物品稅。依據財務省統計資料顯示，當年的消費稅收約為 3.3 兆日圓，但因物品稅廢除，稅收減少約 2.2 兆日圓。結果，政府稅收淨增加約 1.1 兆日圓，只占總稅收的 6%。雖然日本在 1990 年代發生經濟泡沫，但消費 稅收卻始終不受影響，一直維持穩定成長。至 1996 年，消費稅收達到 6.1 兆 日圓，約占全國稅收的 12% 。
從圖 2-1 可知，1997 年日本首度提高消費稅率至 5%，消費稅收為 9.3 兆 日圓，較上一年度增加 3.2 兆日圓，消費稅收占總稅收的比率也上升為 17%。
拜消費稅收增加之賜，1997 當年度日本總稅收較上一年度增加 1.9 兆日圓。2009 年消費稅收已達 10 兆日圓，超越法人稅收 6.3 兆日圓。該年消費稅收占總稅收 的比率上升為 26%，此後，該比率一直維持在 25% 左右。截至 2012 年為止，
消費稅收達 10.6 兆日圓，僅次於所得稅收 13.9 兆日圓，已躍居日本第二大稅 收項目。
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資料來源:日本財務省-租税及び印紙収入決算額調 http://www.mof.go.jp/tax_policy /reference/account/data.htm
1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012
消費稅收 百分比
單位:兆日圓
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圖 2-2：日本所得稅、法人稅及消費稅收趨勢圖
資料來源：日本財務省----主要税目の税収（一般会計分）の推移 http://www.mof.go.jp/
tax_policy/summary/condition/011.htm
第 2.4 節 提高消費稅率後估計可增加的稅收
林宜嗣等 (2011) 曾分析消費稅率由 5%上升至 25%，對日本消費者物價 指數及名目家計最終消費支出的影響，進行統計複迴歸分析，得出表 2-1 的結 果。從表 2-1 觀察，當消費稅率由 3%提高為 5%後，我們發現從 1997 年至 1999 年消費稅收總計增加 4 兆日圓，易言之，當消費稅率每上升 1%，稅收即增加 2 兆日圓，但估計結果卻是增加不到 2 兆日圓的稅收 (如消費稅率 6%時，稅 收只增加 1.96 兆日圓)。此外，隨著消費稅率的增加，稅收呈現遞減的現象，
當稅率超過 20%後，增加稅收將由正轉負，亦言之，當消費稅率達 21%以上時，
總稅收不增反減。研究得到的結論是，當消費稅增稅率超過預期物價上漲時，
民眾消費者物價指數上升，名目家計消費支出減少，換言之，消費稅率上升，
0 5 10 15 20 25 30
1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012
消費稅 法人稅 所得稅
兆日圓
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使得名目家計消費支出減少。6
表 2-1：消費稅收的估計結果表 (單位：兆日圓)
稅率% 消費稅收 增加稅收 稅率% 消費稅收 增加稅收 5 11.81 16 25.93 0.61 6 13.77 1.96 17 26.41 0.48 7 15.95 1.82 18 26.75 0.34 8 17.28 1.69 19 26.50 0.20 9 18.83 1.55 20 27.02 0.07 10 20.25 1.42 21 26.96 -0.06 11 21.54 1.29 22 26.76 -0.20 12 22.69 1.15 23 26.42 -0.34 13 23.70 1.01 24 25.95 -0.47 14 24.58 0.88 25 25.35 -0.60 15 25.32 0.74
資料來源：林宜嗣 (2011) 消費税増税による財政健全化/表 5 消費税収の推計結果。
6請參閱：林宜嗣等 (2011)，消費税増税による財政健全化：回帰分析による税率毎の税収シ ミュレーション，関西学院大学経済学部，頁 139-140。
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