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第一章 緒論
第 1.1 節 研究背景
二次大戰後，日本依據美國夏普 (Sharp) 的建議，實施以直接稅為主，間 接稅為輔的稅收體系，其中直接稅係以個人所得稅及法人稅為主，而間接稅則 以消費稅為主。日本的消費稅即學理上所謂加值稅 (Value-added Tax) 等同於 我國的加值型營業稅。1970 年代發生世界性石油危機，導致日本經濟成長速度 減緩，同時因採直接稅為主的稅收制度，使得政府稅收隨之減少。1979 年日本 首相大平正芳首次提出開徵「一般消費稅」的構想，以解決財政赤字的問題，
並作為當時執政黨競選的政見，後因競選失敗而遭擱置。1988 年接任的竹下內 閣繼續推動開徵消費稅，提出所謂「徹底稅制改革大綱」，主張開徵 3%消費稅，
調降個人所得稅的策略，贏得民眾支持，順利通過開徵消費稅，於隔年 4 月 1 日正式施行。
1997 年上任首相橋本龍太郎提出財政重建計畫，其中一項計畫將消費稅 率由 3%提高為 5%，其中 4%消費稅劃歸中央政府、1%消費稅劃歸地方政府，
獲得朝野支持，於 1997 年 4 月 1 日正式施行。但是同年 7 月卻發生「亞洲金 融危機」，緊接著 11 月國內又發生山一證券歇業及北海道拓殖銀行破產事件之 金融危機，隔年日本即陷入長期經濟衰退及通貨緊縮的困境。此事件之後，日 本政府為擺脫經濟衰退，採行擴張性財政政策，以刺激經濟成長，結果未達成 預期的目標，卻累積了高額負債。
依據日本總務省統計局公布的數據顯示，截至 2012 年底止，日本全國 65 歲以上的人口約占全國人口 24%，由於人口嚴重老化，導致社會安全支出不斷 成長，以 2013 年日本預算案為例，社會保障支出總額高達 29.1 億日圓，占當 年度歲出的 31.4%，為日本首要的財政支出項目。另依據日本財務省公布的數
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據顯示，截至 2013 年底止，日本政府總債務規模已達 1,018 兆日圓，且公債未 償餘額占 GDP 比例更高達 243%1。另日本 2013 年度政府總預算中，用於償還 公債本息之國債費用占全部歲出 24%，最終導致政府財政產生僵固性。因此，
改善財政結構已成日本政府當務之急，而改善財政須由開闢財源及削減支出兩 方面齊頭並進。而其中開闢財源部分，則以提高消費稅率增加稅收，同時減少 公債發行為主要策略。
2011 年 3 月 11 日日本東部發生大地震，對日本的建設造成嚴重破壞，百 廢待舉，政府進行重建需籌措鉅額經費，這對財政赤字日趨嚴重的日本，無異 是雪上加霜。2012 年 12 月首相安倍晉三上任，力圖振作，推出振興經濟改革 方案，重新提出提高消費稅率的主張，以解決日本日益嚴重財政問題。2013 年 10 月宣布自 2014 年 4 月 1 日及 2015 年 10 月 1 日起，分兩階段調高消費稅 率為 8%及 10%，預計在 2020 年達成基本財政收支盈餘的目標。然而，提高消 費稅率勢必短期內造成物價上漲，會對民間消費產生一定的衝擊，抑制經濟成 長，然而，日本政府為降低提高消費稅率的衝擊，實施企業減稅以及對低收入 者給予現金補貼等措施，並配合採取寬鬆的貨幣政策，期待能抵銷消費稅率調 高所產生的負面影響，使日本經濟能夠回到穩定成長的軌道。
第 1.2 節 研究動機與目的
1989 年通過開徵消費稅 3%，不過當時日本適逢泡沫經濟高峰期，並未對 經濟產生衝擊。1997 年日本將消費稅率調高為 5%，卻遇上亞洲金融危機，使 得原本正要步入復甦軌道的經濟，又回到原點。當時日本朝野將此次經濟大衰 退歸咎於調高消費稅率所致，但事實真相如何，值得探討。事隔 17 年後，2013 年 10 月 1 日首相安倍晉三宣布自 2014 年 4 月 1 日起，將消費稅率調高為 8%，
1 請參閱：國際貨幣基金會 (IMF) World Economic Outlook Database。
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藉以改善日本財政結構，日本國內外對此次調高消費稅率看法兩極，贊成者認 為日本的消費稅率比起歐美國家實屬過低，加以適度調高不致產生嚴重衝擊，
況且目前經濟數據顯示日本經濟已有復甦的跡象，政府如採用相關配套措施，
應可抵銷其負面影響。反對者則認為調高消費稅率將導致民間消費減少，將重 蹈 1997 年提高消費稅率政策失敗的下場，正反兩派各持己見。
由於我國與日本同採行加值型銷售稅的國家，日本於調高消費稅前之稅率 (5%) 又與我國加值型營業稅稅率相同，另日本與我國同樣面臨人口老化問題，
社會安全支出不斷增加，但政府稅收卻下降，導致政府財政日益困難，此次日 本提高消費稅率之財政改革政策，非常值得作為我國推動租稅改革方面的借鏡 及參考，是以，本研究之目的，在於：
一、 探討日本提高消費稅率後，對其改善財政赤字及降低負債的影響。
二、 分析日本提高消費稅率後，對其消費稅收成長率的影響。
三、 探討日本提高消費稅率後，對其經濟成長及民間消費的影響。
第 1.3 節 研究設計與研究方法
本研究方法包括文獻分析法、次級資料分析法及迴歸分析法三種。
1. 文獻分析法
蒐集國內外有關日本消費稅收狀況及提高稅率對其財政及經濟之相關論 述、專題研究報告，期刊論文，並且整理國際研究機構及專家見解，探討提高 消費稅率後對日本的經濟及財政的影響。
2. 次級資料分析法
在次級資料方面參考日本官方經濟、財政報告與租稅改革法案之政策大綱 與細目、各項統計資料，加以比較與歸納，觀察其政策目的、結果與變化。
3. 迴歸分析法
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本文以複迴歸模型，分析資料期間為 1989 年至 2012 年，並以日本 1997 年提高消費稅率前後之虛擬變數，以最小平方法 (Ordinary Least Squares) 進行 迴歸，分析日本提高消費稅率之後對租稅收入與實質經濟成長率的影響。
第 1.4 節 章節安排與論文架構
本論文內容共分為五章：第一章為緒論，包括研究背景、研究動機與目的、
研究方法與架構。第二章為文獻回顧，主要係對於日本提高消費稅率的原因及 其內容、策略及其可能產生的影響。第三章為日本提高消費稅率對其財政赤字 及政府負債的影響，主要為分析日本於 1997 年、2014 年兩次提高消費稅率對 其財政的影響。第四章為日本提高消費稅率對其經濟的影響，主要為說明日本 於 1997 年、2014 年兩次提高消費稅率對其經濟成長率的影響。第五章為結論。
關於論文架構，如圖 1-1 所示：
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圖 1-1：研究架構圖 研究動機與目的
文獻回顧
日本提高消費稅 率之財政影響分析
日本提高消費稅率 之經濟影響分析
實證分析
結論
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