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(6) 新關係之建立
元素之概念意義會受到連結庫所建構之關係影響，故於修正或增添新關 係於基礎分類標準時，要注意關係的改變是否改變元素之原先含意，其概念 同(1)。
(7) 於延伸分類標準建置過程中及完成後，要進行驗證之動作，確保延伸之分類 標準符合相關技術標準之規定，此規則於美國分類標準申報指引18有同樣的 規定。
三、 案例實作
本研究選則以台積電作為案例公司，在以 TIFRS 分類標準為基礎分類標準 下，按照本研究提出的規則及方法進行分類標準延伸，將未規範於基礎分類標準 中之特定訊息標記進行額外揭露，案例實作概念如圖 4-3，TIFRS 分類標準是由 IFRS 分類標準進行延伸，而台積電則在以 TIFRS 為基礎分類標準上將分類標準 延伸以達成公司特定資訊揭露目的。
圖 4-3 以 TIFRS 分類標準延伸案例實作示意圖
18資料來源，請參考http://xbrl.us/documents/preparersguide.pdf。
TIFRS 分類標準 公司特定 延伸分類標準
IFRS 分類標準
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1. 案例 1：無形資產之揭露
在知識經濟下，無形資產已成為知識密集產業經營的核心資產，相較於過去 美國會計準則，IFRS 為一套「公平價值會計」(fair value accounting)導向之會計 準則，Ball (2006)於探討導入 IFRS 對投資人的影響中指出採用 IFRS 的優點之一 為 IFRS 可以提供更攸關的財務報導資訊，降低投資人所面對的資訊風險，在 IAS 38 號無形資產公報中，傳遞出公司認列無形資產之相關背景資訊，預期能有助 提高財務報導的價值攸關性，故本研究欲建置無形資產揭露之分類標準延伸。
本研究根據 Charles Hoffman (2006)所提出的分類標準建置步驟來進行，分別 為實務案例(example of pattern)、分類標準模式(taxonomy of pattern)、案例文件之 產出(instance of pattern)。
(1) 實務案例
實務案例是從企業報告擷取需要表達之訊息及格式，亦即企業報告之資訊是 如何呈現及表達，藉由實務案例之分析可以更清楚了解企業報告項目之間的連結 關係，有利於後續分類標準之建置，下圖 4-4 為案例公司之無形資產揭露之實務 案例。
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圖 4-4 案例公司之無形資產揭露
第一張表將財務報表無形資產總額拆解成 4 個組成項目（商譽、技術權利金、
電腦軟設計費、專利權及其他）表達，並提供 4 個不同時點科目餘額之訊息。第 二張表為會計上常見之調節表，通常會將財務報表科目區分為期初餘額、本期變 動及期末餘額三大組成項目，讓報表使用者了科目增減變動情形，無形資產成本 及累計攤銷成本之調節表將無形資產成本與累計攤銷之組成項目（商譽、技術權 利金、電腦軟設計費、專利權及其他）置於表格左側，將調節項目（增加、出售 或報廢、重分類、匯率影響數）置於上方，揭露無形資產自 1 月 1 日至 3 月 31
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日之變動情形。最後以文字段說明商譽之減損測試之過程及認列結果。
(2) 分類標準模式
分類標準模式是將實務案例中企業報告項目轉換成分類標準概念及概念之 間的表達、計算關係，根據提出的延伸規則及方法(5)於基礎分類標準中尋找可 用之元素，發現上述表格中「專利權及其他」概念不存在於基礎分類標準中，需 要額外建立新元素，其他概念於 TIFRS 分類標準中已建置元素，但基於企業書 面報告用語一致，可藉由修改元素標籤來達到此目的，商譽相關揭露之文字說明 部份另建立一個字串型態元素進行標記，因文字敘述中有提及商譽計算可回收金 額（使用價值）所使用之折現率，對於報表使用者進行企業價值評估及風險衡量 具有決策攸關性，故將此比率進行詳細標記，另外調節表部份額外新增 ELR 作 表達，所建置之元素屬屬性及表達、計算、定義關係列示如下圖 4-5、4-6 及 4-7，
完整之 schema 及連結庫文件詳見附錄 2。
圖 4-5 案例 1 之表達關係
圖 4-6 案例 1 之計算關係
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圖 4-7 案例 1 之定義關係
對於上述分類標準延伸之結構有基礎之了解後，進行分類標準延伸的第一步 驟為根據選定之延伸起點匯入(import)基礎分類標準之 schema、相關之 DTS 文件 及更上層之分類標準套件。首先開啟 Xwand 9.0 按下 new taxonomy 鍵後，會進 入到分類標準編輯畫面，按下 File 選單中之 import taxonomy 後選擇各業別分類 標準入口點作為延伸起始點，因案例公司屬於一般行業別，根據本研究提出之延 伸規則及方法(2)選取 tifrs-ci-cr-2013-03-31.xsd 作為延伸起點，匯入步驟詳見附錄 1，由於本研究於延伸分類標準中有定義新元素，根據提出延伸規則及方法(3)將 目標名稱空間命名為 http://www.tsmc.com/extension/20130331，以作為和基礎分 類標準之區別，並依照上面呈現之元素屬性及關係於表達、標籤及計算連結庫中 進行建置，並於延伸分類標準完成後，依照延伸規則及方法(7)進行驗證動作，
建置完成之部份 schema 文件如圖 4-8。
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圖 4-8 延伸分類標準之 schema 文件（部份）
上圖 4-8 中之 schema 為文件的根元素，targetNamespace 屬性是 schema 文件 的辨識符號，本案例設定為 http://www.tsmc.com/extension/20130331，當其他 schema 文件要匯入此 schema 文件時，必須以此項屬性的值及前置字元(prefix) 做為引用依據，annotation 為註解元素，其子元素 appinfo 可提供軟體理解之註解 內容，包含 linkbaseRef 及 roleType 兩種子元素，linkbaseRef 讓 schema 文件藉以 連結至對應的 linkbase 文件，roleType 可用來定義供延伸型態元素或資源型態元 素使用的 role 屬性值，此分類標準用 import 元素載入 TIFRS 分類標準 2013 年版 之一般行業別（合併）、IFRS 分類標準 2010 年版及相關 schema 文件作為基礎分 類標準，import 元素包含兩個必要屬性 namespace 及 schemaLocation，於匯入後 可將基礎分類標準下未制訂之元素屬性進行補充定義，在案例 1 中本研究新定義
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一個元素為 AssumptionsDiscountRateUsedCalculatingValueInUseOfGoodwill。
圖 4-9 延伸分類標準之表達連結庫（部份）
上圖 4-9 為表達連結庫之文件，linkbase 根元素為開始標籤，schemaLocation 屬性標明編製本文件所根據的特定 schema 文件之名稱空間及實際檔案位址，
roleRef 元素以 href 屬性指向 schema 內的特定 roleType 元素，並以 roleURI 屬性 擷取定義在 roleType 元素內的 roleURI 屬性值，供 presentationLink 元素的 role 屬性選用，presentationLink 是 presentation linkbase 內的延伸型態連結元素，其內 包含大量的 loc 及 presentationArc 元素，由兩個 loc 元素指向 schema 內具有表達 上父子關係的兩個元素（如圖 4-9 之 DisclosureOfIntangibleAssetsAbstract 和 Goodwill），用 presentationArc 連結後形成一組表達上的父子關係，其 order 屬性 可用來設定元素間之表達排序。
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圖 4-10 延伸分類標準之計算連結庫（部份）
上圖 4-10 為計算連結庫之文件，roleRef 元素以 href 屬性指向 schema 內的 特定 roleType 元素，並以 roleURI 屬性擷取定義在 roleType 元素內的 roleURI 屬 性值， calculationLink 是 calculation linkbase 內的延伸型態連結元素，其內包含 大量的 loc 及 calculationArc 元素，由兩個 loc 元素指向 schema 內具有計算上父 子關係的兩個元素，用 calculationArc 連結後形成一組計算上的父子關係，如圖 4-10 中，Goodwill 元素為 IntangibleAssets 元素之計算關係排序第一位之子元素，
且為 IntangibleAssets 元素之加項。
圖 4-11 延伸分類標準之標籤連結庫（部份）
上圖 4-11 為延伸分類標準之部份標籤連結庫，loc 元素是用來指向 schema 文件內的特定元素，其 href 屬性值為 schema 文件位址檔名之特定元素 id 屬性值，
label 屬性值通常是為遠端元素的名稱或 id 屬性值，label 元素為遠端元素標注特 定語言標籤，其下有 type、label、role、title 等屬性，labelArc 元素 from 及 to 屬
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性值即為 loc 及 label 元素的 label 屬性值，用來把 loc 及 label 元素連結起來，由 於 ComputerSoftware 元素於基礎分類標準中已有名為電腦軟體之標準標籤，但基 於企業特定報告用語，以 priority 屬性設定為 2.0 以電腦軟體設計費取代原有之 標籤。
圖 4-12 延伸分類標準之定義連結庫（部份）
上圖 4-12 為延伸分類標準之部份定義連結庫，arcroleRef 元素是用來引用 6 種 arcrole，透過 arcrole 關係可以形成從 primary item→hypercube→dimension→
domain→member 之一組維度關係(dimension relationship set, DRS)，兩個 loc 元素 指向 schema 內具有邏輯關係的兩個元素，以 definitionArc 元素 from 及 to 屬性把 兩個元素連結起來。
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圖 4-13 延伸分類標準之參考連結庫（部份）
上圖 4-13 為延伸分類標準之部份參考連結庫，loc 元素是用來指向 schema 文件內的特定元素，其 href 屬性值為 schema 文件位址檔名之特定元素 id 屬性值，
reference 元素為遠端元素標注參考來源，referenceArc 元素 from 及 to 屬性值將 loc 及 reference 元素的 label 屬性值連結起來，建立出元素所參考之法條來源，舉 例來說，圖 4-13 之 AssumptionDiscountRateUsedCalculatingValueInUseOfGoodwill 元素是參考 2010 年版之 IAS 37 號公報第 134 段所建置。
(3) 案例文件
使用建置完成之分類標準進行案例文件之編製，依據案例公司於 2013 年之 季報實際申報內容所產出之部份案例文件如下圖 4-14，完整案例文件詳見附錄 3。
案例文件將實際值已標籤包夾起來，以圖 4-14 之商譽為例，在 2013 年 3 月 31 日在報表呈現之金額為新台幣(TWD)5,636,917,000，單位精準度為千元。
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圖 4-14 案例 1 之案例文件內容（部份）
2. 案例 2：重大或有負債及未認列之合約承諾揭露
依照國際會計準則 IAS 37 之規定，或有事項及未認列之合約承諾為在資產 負債表日前已發生之事實或狀況，可能導致企業未來會有經濟效益之流入或流出 來清償該義務，但因金額無法合理估計及可能性之考量，無法於報表中入帳，但 需於附註中進行揭露，此兩類資訊能提供使用者對於企業未來財務狀況及潛在風 險有更進一步之了解來進行決策，故以下將對此附註揭露訊息進行分類標準延伸 建置。
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(1) 實務案例
圖 4-15 案例公司之重大或有負債及未認列之合約承諾揭露
上圖 4-15 為案例公司對於重大或有事項及未認列之合約承諾之部份附註揭 露，此區塊之揭露，可依據揭露內容不同區分為或有資產、或有負債、未認列之 合約承諾三大部份。關於應揭露之重大或有項目及未認列之合約承諾可能為零或
上圖 4-15 為案例公司對於重大或有事項及未認列之合約承諾之部份附註揭 露，此區塊之揭露，可依據揭露內容不同區分為或有資產、或有負債、未認列之 合約承諾三大部份。關於應揭露之重大或有項目及未認列之合約承諾可能為零或