類標準之延伸， 美國聯邦金融機構檢查委員會 (Federal Financial Institutions Examination Council, FFIEC)即採用此模式要求銀行機構以 XBRL 格式將營運狀 況和盈餘等資料進行申報，由於其行業特性需要監理機管審慎督導，若開放分類 標準延伸可能導致申報資訊紊亂而不利於監管。另一類為允許申報者自行延伸，
為美國 SEC 所採行之模式，讓不同申報者能依照公司對於資訊揭露層級進行額 外延伸。
針對 SEC 開放讓申報者自行延伸分類標準，Debreceny et al. (2011)曾對於第 一階段導入企業於 2009 年至 2010 年之延伸情形及品質進行整理，發現企業自行 延伸之元素多數於基礎分類標準中已經存在，且同樣概念之元素於不同申報者之 命名亦不同，此種延伸情況將導致企業之間喪失可比較性，像是某家公司自行延 伸 RevenueAsPercentageOfTotalRevenues 之 元 素 ， 而 另 外 一 家 公 司 建 置 PercentageOfTotalRevenue 之元素，而 UGT 內本身有 ConcentrationRiskPercentage 之元素，其意義本質上都是在描述某客戶佔銷貨收入之比重，但由於標記名稱不 同，造成使用者仍須經過判讀才能進行比較應用。
隨著 UGT 規模及結構更加完善，且企業逐漸熟悉以 XBRL 作為申報工具，
本研究於進行分類標準延伸實作前，欲先了解美國企業目前自行延伸之情形及延 伸可能產生之問題及情況，以作為後續研究之基礎。
本研究資料來源主要係採用 Compustat 資料庫選取出第一階段申報者，以隨 機抽樣之方式抽取 50 家公司，排除以特定行業之分類標準為編製基礎之金融及 保險機構，於 SEC 之 EDGAR 系統中下載其年報案例文件(10-K Form)進行分析，
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FREEPORT MCMORAN
COPPER & GOLD INC 1000 UNITED TECHNOLOGIES
CORP 3724
Noble Corp 1381 BAXTER INTERNATIONAL
INC 3841
HALLIBURTON CO 1389 3M CO 3841 SCHLUMBERGER 1389 AT&T INC. 4813 COCA COLA CO 2080 TIME WARNER INC 4841 PEPSICO INC 2080 WALT DISNEY CO 4841 Philip Morris International Inc 2111 SOUTHERN CO 4911 ALTRIA GROUP, INC. 2111 PUBLIC SERVICE
ENTERPRISE GROUP INC 4931 DOW CHEMICAL CO 2821 HOME DEPOT INC 5211 JOHNSON & JOHNSON 2834 WAL MART STORES 5331 PFIZER INC 2834 MCDONALDS CORP 5812 Merck & Co. Inc. 2834 STAPLES INC 5940 LILLY ELI & CO 2834 AMERICAN EXPRESS CO 6199 GILEAD SCIENCES INC 2836 UNITEDHEALTH GROUP
INC 6324
EXXON MOBIL CORP 2911 WELLPOINT, INC 6324 DEERE & CO 3523 AMERICAN TOWER CORP 6798 INTERNATIONAL BUSINESS
MACHINES CORP 3570 STARWOOD HOTEL &
RESORTS WORLDWIDE, INC 7011 HEWLETT PACKARD CO 3570 Google Inc 7370 APPLE INC 3571 MICROSOFT CORP 7372 DELL INC 3571 BMC SOFTWARE INC 7372 GENERAL ELECTRIC CO 3600 CA, INC 7372 EMERSON ELECTRIC CO 3600 AUTODESK INC 7372 INTEL CORP 3674 YAHOO INC 7373 HONEYWELL
INTERNATIONAL INC 3714 XEROX CORP 7389 BOEING CO 3721 DAVITA HEALTHCARE
PARTNERS INC 8090
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立 政 治 大 學
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N a tio na
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從各公司申報之 schema 文件中匯出自行延伸之元素，研究結果發現企業延 伸數量隨著 UGT 之發展有逐年減少之趨勢，不過企業之間延伸數量之差異有上 升之趨勢，可能顯示部份產業自行揭露之需求較高或其所需之元素尚未被建置於 UGT 中，敘述性統計之結果整理如下表 4-2。
表 4-2 敘述性統計
UGT 2012 UGT 2011 UGT 2009
平均數 339 平均數 346.22 平均數 404.68 中位數 310 中間值 297.50 中間值 364
眾數 410 眾數 293 眾數 335
標準差 186.31 標準差 171.55 標準差 172.62 變異數 34,710.41 變異數 29,430.38 變異數 29,797.90
最小值 69 最小值 103 最小值 117
最大值 986 最大值 868 最大值 866
總和 16,950 總和 17,311 總和 20,234
樣本個數 50 樣本個數 50 樣本個數 50
由於 UGT 目前已經包含有 17,000 以上之元素（屬於四大報表之元素約有 3,800 個，屬於揭露部份則有 13,000 個左右），但企業平均自行延伸個數仍有 300 餘個，故深入探討 2012 年企業自行建置之元素於報告中之應用情形，匯出企業 表達連結庫進行觀察整理，整理結果如下表 4-3。
本研究將元素使用分為財務報表本表及附註揭露部份，發現於財務報表附註 延伸比率高於財務報表本表，推論企業進行延伸主要是為了於附註中揭露更多明 細表及進行自願性揭露目的。
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FREEPORT MCMORANCOPPER & GOLD INC 167 36 203 17.7% 864 605 1,469 41.2%
Philip Morris International
Inc 162 15 177 8.5% 1,001 338 1,339 25.2% BUSINESS MACHINES CORP
UNITED TECHNOLOGIES
CORP 192 22 214 10.3% 740 465 1,205 38.6%
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PUBLIC SERVICE
ENTERPRISE GROUP INC 237 48 285 16.8% 1,403 867 2,270 38.2%
UNITEDHEALTH GROUP
INC 175 7 182 3.8% 920 218 1,138 19.2%
WELLPOINT, INC 185 4 189 2.1% 1,107 345 1,452 23.8%
AMERICAN TOWER
CORP 191 18 209 8.6% 813 388 1,201 32.3%
STARWOOD HOTEL &
RESORTS WORLDWIDE, INC
DAVITA HEALTHCARE
PARTNERS INC 202 21 223 9.4% 1,196 426 1,622 26.3%
另外在整理過程中發現企業於進行分類標準之延伸，發現企業自行延伸之部 份項目為不必要的，在部門別資訊中，有公司自行延伸名為 SegmentsNumber 之 元素，在 UGT 裡已存在 NumberOfReportableSegments 元素，且不同公司之延伸 元素所使用之標記名稱也不同，延續上例，有另一家公司將營運部門個數之概念
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立 政 治 大 學
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元素命名為 NumberOfOperatingSegment，如此一來，將造成使用者於搜尋資料進 行比較分析時需耗費更多心力來處理此情形，另外企業對於 UGT 元素之概念有 不太清楚之情形，造成申報資訊之錯誤，UGT 裡面有 EntityPublicFloat 元素用來 申報普通股總市值，但有許多公司於案例文件申報值為$17.1（其單位為 10 億元）， 另外公司申報單位為元，這樣將造成公司之間比較基礎不一致。