環境成本

1. 直接材料(Direct Materials)；

2. 直接人工(Direct Labor)；

4. 銷售費用(Sales)；

5. 一般管理費用(General and Administrative Overhead)；

6. 研發費用(Research & Development)。

環境成本一般分成內部成本和外部成本，內部環境成本係指公司已付出與 環境相關的成本，這些成本長期以來被隱藏在其他各種不同的項目之下，可經 由會計管理原則將其歸納於相關的製程或產品，以了解其真實的成本。

內部成本中，一般會受到管理階層重視的為「傳統成本」，或稱為「經常 成本」、「直接成本」；而環境成本除了存在於傳統成本之外，還可能隱藏在間 接的處理或研發、成本不適當的分配而未顯現或被忽略的項目如「間接」、「偶 發」、「義務責任」或「不確定」成本。傳統及內部之環境成本可涵蓋於下列四 項(USEPA,1995a)：

1. 直接成本(direct costs)：係指傳統財務分析中之成本，如原料、設備、

工資等等。

2. 間接成本(indirect costs)：係指不直接與產品、程序或設備有關之成本，

包括前期成本(如產品設計或廠址選擇、許可、保險、訓練等)，操作成 本(如監控及符合法規等)，及後期成本(如廠址復育及回收等)。

3. 偶發成本(contingent costs)：係指將來可能發生之成本。意外成本可以 定性方式程度大小與發生頻率之定量方式描述。其項目包括意外賠 償、罰金及清除成本。

4. 形象與關係成本(image and relationship costs)：由於公司形象與消費 者、投資者、原料供應商之關係、員工士氣及與政府之關係而導致收 益改變之成本。

外部環境成本包括公司對環境和社會的衝擊，是目前公司在財務上無法掌 握的。有些公司想要在法令修訂前，針對產品或製程的外部成本加以了解，並 檢視未來在政府或股東的要求下，將外部成本內部化所造成的影響。

在計算環境成本時，首先必須決定是否僅考慮直接影響營運績效的獲利或 支出，或是要超出傳統會計的範疇而包含間接、未來、偶發和公司形象與關係 等成本，而暫不包括一些無法計量的相關社會成本。傳統成本、內部成本及外 部成本三者之間的關係如圖2-2所示。

圖 2－2 傳統成本、內部成本及外部成本關係圖

2. 推定性：當企業自我承諾將預防、減少、修復環境傷害所產生的推定 性義務，或基於公開說明書、政策、意圖、與企業過往的行為模式等，

因已向第三者團體指出企業接受其預防、減少、修復環境傷害的責任，

企業不可任意迴避這類責任。

環境負債的認列原則(陳依蘋，2002)為：

1. 定義：與環境相關且符合「負債」定義之法定或推定義務。

2. 認列時點：於產生該義務之期間加以認列。例如，未來場址復原之成 本應於開始營運時同時認列為資產與負債。

3. 認列金額：以現在與未來技術與法律的發展，對清償該義務所做的最 佳估算。若很有可能發生，但金額無法合理估計，或發生的可能性僅 為「有可能」，則應附註揭露「或有環境負債」。若發生可能性屬「極 少可能」，則毋須揭露。長期環境負債則建議採用現值（present value）

衡量。

4. 預期回收：除非有法定抵銷權，否則應分別認列資產、負債。

與企業可能有關或由企業所導致，但卻毫無法律、契約、推定性義務去修 正傷害程度的環境傷害，則無須承認為環境負債。但仍可適用下述有關或有環 境負債準則。當對義務所導致的成本可合理估計時，才可認列為環境負債。若 在資產負債表日有某項義務本質可明確定義，且可能造成經濟資源的流出，雖 無法確定其金額，但可合理估計，則應承認負債；若無法合理估計金額，則不 認列為環境負債，而應視為或有負債。

或有負債不應認列於資產負債表本身。若公司有可能在未來必須修正其所 造成的損害，但仍須由未來某事項的發生或不發生來決定，則應在年報附註上 揭露該或有負債。若該事項發生之可能性極低，則無須揭露或有負債。

2.3.3 環境成本費用或資本化

廣義的成本概念可分為已消耗成本及未消耗成本。已消耗的成本如有相對 經濟效益產生的則為費用，反之則是損失；在未耗用的部份，在未來尚有經濟 效益，則認為是資產，認列在資產負債表上，費用與損失則認列在損益表上。

成本、費用、損失之間的關係如圖2-4所示。

圖 2－4 成本、費用與損失關係圖 資料來源：林慧文，1999

資產是企業由於過去的交易或事件而取得或控制的資源，且該資源將對企 業產生未來可能的經濟利益。它們應該在本期以及未來的適當期間內分攤於損 益表中。若環境成本直接或間接地與透過以下方式所帶給公司之未來經濟利益 有關，便應資本化:

1. 增加公司資產的產能或改善其安全性或效率；

2. 減少或預防未來營運所可能造成的環境污染；

3. 保護環境。

某些成本可能並非直接增加企業的經濟利益，但卻是企業從其他資產得利 的必要成本，亦應與其他資產合併或單獨認列為資產。環境成本之費用化係指 不符合認列為資產標準的環境成本，此類環境成本應立即記入損益表做為當期 費用。許多環境成本無法在未來產生利益，或與未來利益的關係不夠緊密，以 致無法加以資本化。例如：

1. 目前營運活動清除成本；

2. 環境審計；

3. 廢棄產品處理；

4. 清理企業本身在前期所發生的危害進行中的環境管理；

5. 因未遵循環保規範所產生的罰金與罰鍰；

6. 因環境危害對第三者所做的補償。

成本

費用(有效益) 資產

未耗用 已耗用

資產負債表

損失(無效益)

損益表