環境會計的意涵與定義

Gary and Walters（1993）在環境會計（Accounting for the Environment）一 書中探討環境與會計的關係，認為環境與會計之互動關係應該是：

1. 確認並尋找減緩傳統會計慣例對環境負面影響的方法；

2. 在傳統會計中，找出並定義與環境有關的成本/收益；

3. 採取積極的態度與行動，改善傳統會計慣例對現在環境的影響；

4. 設計新的財務、非財務會計制度、資訊系統與控制制度，以促進更好 的環境管理決策；

5. 發展新的績效衡量、報導、評估模式，以達到企業內部、外部目的；

6. 定義、審核並尋找修正傳統（財務）標準與環境標準衝突的地方；

7. 找出可以評估永續性，並與傳統企業組織結合的方法。

環境會計的主要內容為以下方面：

1. 環境資產：環境資產是指特定的個體從已經發生的事項取得或控制，

能以貨幣計量，可能帶來未來效用的環境資源。環境資產的界定須符 合資產的兩個基本條件：（1）資產的所有權屬於本企業；（2）此項 資產可以在將來給企業帶來收益。另外還須具備一個特殊的條件，這 也是環境資產與其他資產的主要區別：此項資產須是自然資源，如土 地、森林、海洋、湖泊、煤、石油、天然氣或者它們的使用權，或者 是生態資源，如水土保持、環境美化、地理景觀等。

2. 環境負債：企業由於過去或者現在的環境污染等問題而導致的尚未支 付需要在將來支付的即是企業的環境負債。企業的環境負債如果在現 在可以比較可靠的計量，那麼此項工作是必須進行的。或有環境負債 尚有另外一個問題。或有環境負債或潛在的環境負債是指過去和現在 的環境行為。按現行的行為規範，無需企業承擔任何責任，但是在未 來可能會為之承擔的責任。例如，按照現行的環境保護法規企業的廢 棄物排放等指標均已經符合國家標準，但是隨著環境保護標準的進一 步規定或者環境保護法規的修改，企業現行的各種生產指標可能不再 符合有關環保法規的規定，由此可能會受到罰款、訴訟等，這些均構 成企業的或有環境負債。

3. 環境成本：環境成本是指一個經濟主體在其生產經營過程中所發生的 與環境保護等有關的經濟利益的流出。具體而言，企業的環境費用包

括：（1）為預防、保護、治理環境污染所發生的購置、更新、安裝及 -兼論改進國內綠色會計之道。會計研究月刊，199，68-82

1. 如 G.D.P.常被認為是社會經濟富裕的指標，綠色國民所得帳的內涵則必 須考慮國內自然資源的耗用情形，無論是可再生或不可回復的。

2. 財務會計主要透過年報或季報提供投資人、資金來源者和其他相關人士 公司財務狀況和營運績效，以 CSEC，FASB，GAAP 的會計原則，此時 環境會計須包含大眾對公司環境責任的評估及環境成本實際財務項目。

3. 管理會計係指辨認、收集、分析資料以供內部某種目的或目標。其重要 功能之一就是要協助管理階層前瞻性的決策，由管理會計所收集的訊息 常用以計劃評估和掌控某行為。

4. 審計服務指會計師對客戶之財務報表加以檢查並出具書面查核報告；確 認性服務則是會計師運用獨立專業判斷，為決策者提供改善資訊品質或 解讀分析資訊的服務。

環境會計的架構目前國際上討論的焦點，大多數是以環境管理會計為探討 的主軸，主要目的為提供公司內部管理的決策與未來發展的策略。本研究乃是 以台電公司實施環境會計制度以來各項指標評估，作為本研究探討的對象，而 非以地區或國家為主體所建構之「綠色國民所得帳」。

2.2.2 環境會計之定義

環境管理會計(Environment Management Accounting)，又稱為環境會計 (Environment Accounting)或綠色會計(Green Accounting)，是一種經由管理的機 制結合環境保護與會計作業之ㄧ種資訊制度，其重點在將企業現有環境活動對 財務的影響，透過此項制度予以衡量、處理及揭示。以下茲就國內外政府、學 者對環境會計所下之定義，分述如表2-2。

表 2－2 環境會計之定義

研 究 者 定 義

國際會計師聯盟

（IFAC），2005

環境管理會計是透過發展並執行適當的環境相關會計系 統來管理環境及經濟績效。包括公司資訊之報導及審計

，環境管理會計一般來說包括生命週期會計、全部成本 會計、效益處理及環境管理之策略性規劃。

日本環境省，2005

環境會計是數量化評估企業環境保護活動的一種體系，

目標為達成永續發展，與周圍環境保持良好關係，及推 動同時具效果及效率之環保活動。

沈華榮，2002

環境會計制度目的係在衡量、記錄及分析公司從事環境 保護及降低環境衝擊等各種活動所產生的財務會計資訊

：將現有企業環境活動對財務的影響，透過一套會計制 度予以衡量、處理及揭示。

Cameron Cooper，

2002

環境會計將環境活動結果數量化並加以衡量，以有形財 務向外界證明環境利益，並且協助組織改善衡量原料、

能源的環境決策，以節省成本、增加經濟效益。

聯合國永續發展處，

2001

將環境會計直接視為「環境管理會計（Environmental Managerial Accounting，EMA）」，是為分析、使用和 聯繫財務和非財務之資訊，以結合公司之環境管理和經 濟政策，以達到永續發展的目標。公司之成本費用、產 品設計生產過程及投資決策，EMA 皆能提供及時且前瞻 性之資訊。EMA 亦為決策之支援工具。這套資訊系統能 夠使公司在管理環境生命週期和經濟資料之同時獲得更 好的資訊和環境保護策略。

Nelson，2000

環境會計藉由辨識和報導企業組織內影響環境的經濟和 財務事項來達成永續發展的目標。環境會計可增加事前 準備，改善內部流程、加強投資評估、減少原料的消耗、

使用以及分析採用適當的環境管理系統，亦可反映組織

、環境互動的經濟和財務狀況；減少或消除負面環境影 響的投資、因被揭露污染環境而產生的潛在損失、因改 善、預防或被處罰而產生的環境負債、使用原料的成本 費用。

日本環境廳，2000

環境會計是數量化評估企業環境保護活動的一種體系。

對企業而言，環境會計係設計用來增加環境保護效益的 管理分析方法；對國家而言，環境會計是了解企業如何 透過標準體系實施環境保護的有效資訊。

Bennett and James

，1998

認為 EMA 為一種新時代的工具，透過分析財務與非財 務的資訊來最佳化企業的環境與經濟表現，進而達成永 續經營企業的目的。

Tellus Institute，

1998

環境管理會計為企業經營上對於物質 (Material) 使用以 及環境成本 (Environmental costs) 的紀錄。 物質流會計 是一種使用設備從事生產時的紀錄，將物質流紀錄下來

，以了解資源使用的效率與改善環境的情形。

國際會計協會 (International Federation of

Accountants)，1998

環境管理會計是透過發展和實行適當的環境會計系統來 管理環境面以及經濟面的表現。包括公司中各種報告或 審查，典型的環境管理會計常牽涉生命週期成本、總成 本會計、利益估計以及策略規劃。

美國會計學會，

1973

環境會計是企業組織行為對自然環境(空氣、水和土地) 影響的衡量與報告。

綜合以上各種對環境會計制度定義的解釋，可歸納出以下重要的意義：

「環境會計乃是以企業永續經營為目標、結合環境成本資訊和會計實務，利用 環境資訊相關工具或系統，將企業參與環境相關活動加以記錄、衡量、管理並 揭露相關資訊，可協助企業做出最佳的環境相關決策改善環境績效，亦提供外 部使用者相關環保資訊參考。」

2.2.3 國際法令相關規範

歐美以及日本對於環境會計相關法令規範簡述如下：

1. 丹麥：於 1995 年通過綠色會計法，是全球第一個對環境報告的國家，該 法對企業環境資訊揭露僅有原則性規範，規定受環境保護法案管制的高 污染企業必須公告綠色會計報告，另有非管制企業自願提供。

2. 荷蘭：1991 年 1 月於「環境管理法」下，強制規定某些對環境影響大的 企業(如化學、鋼鐵、橡膠、電機、造紙、石油、電力、飛機製造及廢棄 物加工)須提供環境報告。

3. 挪威：於新會計法中規定，自 1999 年起所有企業財務年報須含括環境資 訊，且必須說明對環境有重大影響的活動。

4. 美國：證券交易委員會要求企業在年報 10-K 中揭露法令遵守情況，司 法訴訟程序以及環境相關負債。

5. 加拿大：加拿大證券委員會規定上市公司在年度資訊報告中報導由於環 境保護所產生對現在及未來財務或營運的影響。

資料來源：行政院環保署，本研究整理

6. 日本：2005 年頒布「特定產業環境資訊強制公布法」，強制特定企業須