第一章 緒論
第五節 研究範圍與流程
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第五節 研究範圍與流程
一、研究範圍
（一）研究對象部份
在研究對象方面，以現役軍官，級職為少校、中校及上校為基礎，其「薪餉」是源 自於擔任志願役軍人的勞務對價。
（二）軍人所得部分
對於軍人所得的內容分析範圍，本文以「現役軍人之薪餉」為研究標的，當事人的 智慧財產、著作、發明等特殊性的個人收益，即使用於軍事和國防用途，亦不在本研究 的討論範圍，對於個人休假時間與軍職無關的收入，軍職收入以外的軍人個人所得，更 不在本研究的討論範圍。此外，其個人或家庭成員的薪資、利息、有價證券、財產收益、
農作物營收、市場投資利潤、套利、租賃等收入，亦不列入本文研究範圍。
二、研究流程
本研究依據研究動機與目的，以志願役軍人課稅後留任意願為主題，針對有關制定 與取消軍人薪資免稅政策之相關文獻，進行探討後建立研究架構，並依循研究架構設計 調查問卷，之後隨即進行問卷預試（前測），透過項目分析、因素分析與信度分析等，
考驗研究工具的效度與信度，修訂編製成正式問卷，回收後即進行資料分析、探討與彙
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整，最後提出研究結論和建議事項等，研究流程（如圖 1 所示）分述如下：
（一）確定研究主題
首先針對研究者個人工作基本相關問題，依研究對象與範圍，評估研究主題之可行 性與研究價值，確立研究方法，擬定研究計畫。
（二）相關文獻探討與整理
針對研究主題欲探討問題，廣泛蒐集與主題相關之國內、外理論及文獻，包括專書、
期刊、法令及政府相關文件、量表和研究方法等，進一步整理與分析，作為本研究之參 考依據。
（三）建立研究架構
確定研究主題，並經文獻探討與整理，綜合歸納出研究重點，從而建立研究架構，
並提出研究假設。
（四）擬定研究假設
依據研究架構，確定研究對象與研究變項，以調查問卷作為研究工具，包括選用量 表、問卷內容以及資料的分析方法，並提出虛無假設，以志願役軍官個人背景變項與環 境變項為自變項，留任意願為依變項，分別探討其中之差異性。
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（五）問卷設計、預試、修正及正式調查
依據研究對象特性及相關變項之衡量工具，進行問卷製作、預試等前置作業，完成 後即實施問卷調查，回收後即加以登錄，並實行項目分析、效度及信度檢測，修正完成 後，即正式實施問卷調查作業，回收整理後，隨即進行資料統計與分析。
（六）資料統計與分析
將回收問卷進行編碼後輸入統計軟體做資料分析，本研究採用 SPSS for Windows
17.0 版電腦統計套裝軟體程式進行資料分析、判讀，並提出相關研究數據。
（七）結論與建議
依據相關資料統計分析結果進行檢定與假設驗證，並將研究發現作出結論以及提出 建議。
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圖 1 研究流程圖
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第六節 重要名詞解釋
本研究為使研究內容清晰、詞意明確，避免語意混淆不清，將本文中所使用之重要 詞彙，界定如下：
一、志願役軍人
本研究所稱之志願役軍人，是指有別於「徵兵制」的義務役軍人，亦即指符合條件 之人民志願投入軍隊，以軍人做為職業，也就是「募兵制」所指之志願服役者，其自願 加入軍隊的原因眾多，可以是基於愛國、宗教意識、報酬或是興趣等。
二、薪資所得
依所得稅法第 14 條第 1 項第 3 類規定，薪資所得之定義：凡公、教、軍、警、公 司事業職工薪資及提供之所得：
（一）薪資所得之計算，以在職務上或工作上取得之各種薪資收入為所得額。
（二）前項薪資包括：薪金、俸給、工資、津貼、歲費、獎金、紅利及各種補助費。但 為雇主之目的，在執行職務而支領之差旅費、日支費及加班費不超過規定標準 者，及依第 4 條規定免稅項目，不在此限（國防部主計局，2011）。
三、租稅優惠
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國家基於特定的社會目的，透過國家稅制上的例外或特別規定，給予特定納稅義務 人減輕租稅義務的利益，這種減免措施通稱為租稅優惠（陳昭華，2000），租稅優惠是 一種理論上政府可以徵收的賦稅，但決定不予課徵的減免措施，舊政府的預算觀點，它 通常以稅式支出(tax expenditures)的型態出現，形成對廣闊稅基侵蝕的效應（張四明，
2002）。
綜上所述，本研究所界定之志願役軍人即是符合條件之人民志願投入軍隊，並以軍 人為其職業；其薪資所得，以在職務上或工作上取得之各種薪資收入。其 101 年以前之 薪資所得因國家基於特定的社會目的，給予不予課徵的減免措施之租稅優惠。
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第二章 文獻探討
本章分為四節，分別說明軍人免稅政策之源起與演進，軍人恢復課稅歷程之探討、
以軍人恢復課稅相關文獻之分析，及留任意願之意涵及相關理論，作為問卷設計及研究 結果討論之重要依據，分述如下。
第一節 軍人免稅政策之源起
政策執行足以決定公共政策的成功與失敗，如果期望政策成功，就必須建立完美的 執行(perfect implementation)；包爾指出：現實世界中可能沒有所謂的「完美」，完美的 政策執行不是一種烏托邦，就是一種夢饜；從這個意義而言，政策執行的失敗似乎是無 法避免的；儘管如此，我們不妨可以將完美的政策執行是為一種學習的標竿，朝著這個 標竿努力，就可以提高執行的效果（李允傑、丘昌泰，2003）。
事實上，有關我國軍人薪資所得免稅政策之制度，源自於國民政府定都南京後，考 量當時軍人的待遇甚為菲薄，遂於民國 3 年制定所得稅條例時，採取「分類所得稅度」，
給予薪資所得偏低者免稅優惠，爾後再逐步修訂法規章；現綜整軍人薪資所得免稅之立 法沿革（方志恆，2011），如表 2-1 所示。
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表 2-1 軍人薪資免稅立法沿革彙整表
項 次
時間 (民國)
法 條 內 容
1 3 年
訂定所得稅暫行條例中明文規定「軍官從軍中所得之俸給」與「教 員的薪給」免納所得稅，是為我國「軍教免稅」政策的開始。
2 25 年
修訂所得稅暫行條例內容，再增列「現役軍人之薪餉免納所得稅」
規定。
3 44 年
首次推行所得稅採取「分類所得稅制度」，給予薪資所得偏低者免 稅之優惠，並基於照顧軍人福利，擴大免稅範圍，遂將軍人薪餉納入免 納所得稅部分修正，於第四條第一項第一款規定：「現役軍人之薪餉免 納所得稅」。
4 49 年
制訂所得稅法「軍人及其家屬優待條例」中，第十三條規定：「現 役軍人之薪餉免納所得稅」。
附記：現行軍人薪餉所得免稅作法，係按民國 99 年 6 月 15 日總統華總一義字第 09900150571 號令修正公佈施行。
資料來源：筆者參考方志恆（2011）資料並綜合整理。
民國 38 年政府播遷來台，基於國防戰備需求，大陸遷台之軍人必須在台灣地區長 期服役，由於財政拮据，國家以微薄的薪資和恩給制的配給福利措施等較低的財政成本
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來維持龐大的軍事力量，致使當時軍人生活極為清苦，待遇較之公教人員亦顯偏低。
在這個時期中，軍人的薪資俸額不足以維持其家庭生計需求，因此，軍人家庭須仰 賴政府的實物配給、眷舍配住、軍眷醫療及各項津貼補助，方能維持家庭與眷屬的基本 生計，此種艱困的時代背景造就軍人免稅的歷史環境（韓敬富，2003）。
其次，採取租稅優惠誘因策略，將軍人之薪資所得直接免稅，究其原因，實為政府 對軍人另一種形式的補償與鼓勵。
第二節 軍人恢復課稅歷程之探討
民國 79 年，時任財政部長的王建煊首度提出「取消軍教薪資所得免稅」構想，引 起朝野高度關切，當時財政部及依第二次賦稅改革委員會所提之建議，提出所得稅法修 正案送行政院審議，但因反彈聲浪過大以及適逢國代選舉活動之際，執政黨基於勝選壓 力考量而擱置該項提議。
民國 82 年，財政部賦稅署再度提案取消軍教薪資免稅優惠，擴大所得稅稅基，將 所得金額調高現行每人每年 5 萬 2 千元的薪資所得特別扣除額。行政院同意財政部所 提，先取消中小學教師免稅優惠，進一步再取消軍人免稅；取消免稅的同時，將待遇調 整一併考量。本研究參考相關資料（韓敬富，2003；方志恆，2011）並依按時間次序，
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製表陳列如次：
表 2-2 軍人恢復課稅議題彙整表
項 次
時間 民國
議 題 內 容
1 84 年
行政院院會通過「85 年度重要計畫」，為加速推動修正法案完成 立法程序，提出具體推動方案，包括取消軍教免稅優惠同時給予專案 加薪，增加稅收全部回饋給納稅義務人，軍教課稅以「分期分階段」
實施，以減少對軍教人員的衝擊。
2 85 年
民選總統李登輝發表就職演說時，提出「兩稅合一」的新主張。
行政院為配合兩稅合一制的實施，彌補損失的稅收，將與擴大稅基、
取消軍教免稅、提高營業稅等做整體考量，同時國發會議達成 87 年底 前軍教恢復課稅之共識。
3 86 年
財政部為推行兩稅合一制，同時也為貫徹「國發會」的決議事項，
決定於 86 年底前向立法院提出所得稅法修正案，恢復軍教課稅，計畫 自 88 年起實施。惟同年 6 月取消軍教免稅案遭擱置。
4 87 年
國防部、教育部等相關單位，均接受先調整薪資，後取消免稅方 案作法。行政院人事行政局表示一旦取消軍教免稅優惠，為照顧薪資
國防部、教育部等相關單位，均接受先調整薪資，後取消免稅方 案作法。行政院人事行政局表示一旦取消軍教免稅優惠，為照顧薪資