第五章 研究結果
第三節 售後租回之影響
二、 租回形成營業租賃
表 5-8 租回形成融資租賃之出租人的部分資產負債表
100 年
我國之規定IAS 17
草案資產負債表 資產
應收租賃款(淨額) $3,650,224 $3,650,224 -
應收長期借款 $3,650,224
表 5-9 租回形成融資租賃之出租人的部分損益表
100 年
我國之規定IAS 17
草案損益表
利息收入 $400,000 $400,000 $400,000 對淨利之影響 $400,000 $400,000 $400,000
二、 租回形成營業租賃
君君公司於 100 年 1 月 1 日將一部帳面價值$300,000 之設備售予彬彬公司，售價
$400,000，隨即將其租回，出售當日設備公允價值為$400,000。相關資料如下：
此合約為 2 年之不可取消租約，每年底支付租金$55,000，租約結束後設備應交 還出租人，設備估計耐用年限為 10 年，無殘值，並以直線法提折舊。
承租人會計分錄
我國之規定 IAS 17 1/1 1/1 售價明顯基於公允價值
現金 400,000 現金 400,000 設備 300,000 設備 300,000 未實現售後租回利益 100,000 處分設備利益 100,000 12/31 12/31 租金費用 55,000 租金費用 55,000
現金 55,000 現金 55,000 未實現售後租回利益 50,000
租金費用 50,000 草案
在本例售後租回形成營業租賃的情況中，由於承租人在後續租回時並沒有再度取 得資產之幾乎所有風險與報酬，因此兩合約的淨效果對承租人而言已符合銷售之 條件，整個交易應拆為「出售」及「租賃」兩個部分，出售的部分承租人應於出 售當天將資產除列，而後續租回的部分則應適用草案對於一般承租人之規定。
假設本例中出租人隱含利率及承租人增額借款利率皆為 10%
草案-承租人符合銷售之條件
1/1 12/31
現金 400,000 利息費用 9,545 設備 300,000 租賃負債 45,455
處分設備利益 100,000 現金 55,000 使用權資產 95,455 攤銷費用 47,727.5
租賃負債 95,455 累計攤銷-使用權資產 47,727.5 租賃給付現值 55,000 P, % 95,455
茲將在租回形成營業租賃的情況下，各公報之會計處理對承租人資產負債表 及損益表的影響整理如表 5-10 和表 5-11。
表 5-10 租回形成營業租賃之承租人的資產負債表
100 年
我國之規定IAS 17
草案資產負債表 資產
使用權資產(淨額) - - $47,727.5
負債
未實現售後租回利益(淨額) $50,000 - -
租賃負債(淨額) - - $50,000
表 5-11 租回形成營業租賃之承租人的損益表
100 年
我國之規定IAS 17
草案損益表
租金費用(淨額) $(5,000) $(55,000) -
利息費用 - - $(9,545)
攤銷費用 - - (47,727.5)
處分設備利益 - 100,000 100,000
對淨利之影響 $(5,000) $45,000 $42,727,5
另一方面，草案的實施亦會影響出租人售後租回交易之會計處理，繼續以前 段售後租回形成營業租賃之例子，說明出租人售後租回交易在草案實施後之改 變。
出租人之會計分錄
我國之規定 IAS 17 1/1 出租資產 400,000 同左
現金 400,000
12/31 現金 55,000
租金收入 55,000 折舊費用 40,000
累計折舊 40,000 草案
類同上述承租人的部分，出租人的購買與出租交易最後確實取得資產之幾乎所有 風險與報酬，故此售後租回交易應視為出租人購買設備並出租給承租人，後續出 租應以履行義務模式作會計處理。
草案-出租人符合購買之條件 1/1 12/31 出租資產 400,000 折舊費用 40,000
現金 400,000 累計折舊-出租資產 40,000
應收租賃款 95,455 現金 55,000 租賃履行義務 95,455 利息收入 9,545
應收租賃款 45,455 租賃履行義務 47,727.5 租賃收入 47,727.5
茲將在租回形成營業租賃的情況下，各公報之會計處理對出租人之財務報表 的影響整理如表 5-12 及表 5-13。
表 5-12 租回形成營業租賃之出租人的資產負債表
100 年
我國之規定IAS 17
草案資產負債表 資產
出租資產(淨額) $368,000 $368,000 $368,000
應收租賃款(淨額) 50,000
負債
租賃履行義務(淨額) - - $47,727.5
表 5-13 租回形成營業租賃之出租人的損益表
100 年
我國之規定IAS 17
草案損益表
折舊費用 $(40,000) $(40,000) $(40,000)
租金收入 55,000 55,000 -
利息收入 - - 9,545
租賃收入 - - 47,727.5
對淨利之影響 $ 15,000 $ 15,000 $ 17,272.5