第一節 研究背景
租賃行為在商業活動中歷經漫長的發展過程，透過租賃契約，承租人無須立 即支付全部價款即可享有租賃資產的使用權，出租人亦可透過租賃契約賺取租金 收入，因此在商業活動不斷蓬勃發展的同時，租賃交易之發生日益頻繁，合約之 形式亦日趨複雜。
最初，租賃之會計處理極為單純，承租人僅需在支付租金時認列租金費用，
而出租人則是在收取租金時將收到的金額認列為租金收入；隨著租賃漸漸成為市 場上常見的融資手段，財務報表使用者以及會計人士才慢慢發覺，這樣的會計處 理並不能反映租賃交易的經濟實質，美國財務會計準則委員會(U.S. Financial Accounting Standards Board, FASB)遂於 1976 年發布租賃會計之財務會計準則 (Financial Accounting Standard No.13)，將租賃交易區分為營業租賃及融資租賃。
我國早期會計制度的發展主要是參考美國相關之規定，我國財務會計準則委 員會於中華民國 71 年公布租賃會計處理準則(財務會計準則公報第 2 號)時亦參 考美國租賃會計之作法，惟近年來為了與全球先進國家同步發展，共同遵循一套 高 品 質 之 會 計 準 則 ， 我 國 會 計 研 究 發 展 基 金 會 致 力 於 與 國 際 會 計 準 則 (International Financial Reporting Standards, IFRS)之接軌計畫，公開發行公司自 2013 年起分階段採用 IFRS，適用 IFRS 之公司應改以國際會計準則委員會 (International Accounting Standards Board, IASB)公布之租賃公報(IAS 17-Lease)作 租賃交易相關之會計處理，值得注意的是，IASB 已於 2010 年 8 月公布租賃會計 之草案，並預計於 2012 下半年公布第二版的租賃草案，雖然該草案實際生效日 目前仍未確定，但可預知的是未來 IAS 17 將被此草案取代，一旦草案確定生效，
勢必影響承租人與出租人之會計處理，連帶改變財務報表之表達與揭露，影響甚
遠值得會計人的注意。
第二節 研究動機
未參與企業經營之利害關係人在預計與企業進行交易或締結契約前，需要一 些資訊協助他們制定決策，而財務報表所扮演的角色正是提供外部使用者所需資 訊的來源，幫助他們進行投資、融資以及其他決策；透過財務報表，企業將過去 發生之交易資訊累積起來呈現給報表的使用者，向他們報告目前的財務狀況及過 去的經營成果，因此，為了避免將錯誤不實的財務資訊傳遞給報表使用者，財務 報表必須要能忠實表達企業實際營運狀況，這也是會計準則的主要使命。我們相 信只要企業依照一般公認會計原則編製財務報表，便能提供具有公信力且能允當 表達交易經濟實質的財務資訊給報表使用者；然而隨著會計理論的發展，人們漸 漸發覺現有的會計準則不一定能忠實呈現交易之經濟實質，要求企業遵循不適當 的會計原則反而造成企業財務報表被嚴重扭曲，租賃會計便是一個活生生的例 子。
相較於直接購買資產，企業透過租賃取得資產使用權之作法不僅可降低企業 投資風險，亦可將取得資產使用權所需之資金按固定利率作百分之百融資，有鑑 於此，許多企業偏好以租賃作為其取得資產使用權之方式，然而，目前會計準則 對租賃之規定卻可能造成財務報表無法忠實表達租賃交易之經濟實質。根據現有 會計準則(國際會計準則及我國會計準則公報)對營業租賃之會計處理，承租人無 須在財務報表中認列任何資產或負債，僅需於支付租金當期將所支付之租金給付 於損益表認列為租金費用；因此，營業租賃成為許多公司操作資產負債表外融資 之手段，藉此達到其優化經營績效及降低負債比率之目的。
過去學者曾試著探討營業租賃資本化後對財務報表產生的影響，發現若將隱 含在營業租賃底下之資產及負債調整入帳，對企業的資產負債表將產生重大影響 (Imhoff、Lipe 與 Wright,1991)。另一方面，由於企業以營業租賃方式處理租賃合
約產生的損益項目與資本租賃迥然不同，故若將企業現有營業租賃予以資本化，
無論對淨利或是對稅後營業利益亦將產生重大影響(Imhoff, Lipe and Wright, 1997)。許多有經驗並有足夠會計知識的報表使用者懂得在使用報表時將營業租 賃下產生的資產及負債調整入帳，盡可能將企業財務報表還原至能表達租賃交易 全貌的樣子，但可能會有更多的報表使用者因為相信了企業依照現有會計準則所 編製的財務報表而產生錯誤的決策。
有鑑於此，為了修正現有租賃會計可能造成之錯誤訊息，避免社會經濟資源 因財務報表使用者的錯誤決策而產生不適當的配置，國際會計準則委員會及美國 財務會計準則委員會決定合力發展一套全新的租賃會計準則，以確保租賃交易之 經濟實質能忠實反映於財務報表。一旦草案確定實施，現有租賃會計(IAS 17 Leases、Topic 840 in U.S. GAAP) 將完全被取代，無論承租人或出租人，只要是
有參與租賃交易的經濟個體皆會受到影響，為了瞭解租賃草案實施對整體財務報 表可能產生之影響，本研究擬設算當國內企業適用租賃草案後，其財務報表應作 之調整為何，並就三個部分進行討論：
1. 資產負債表 2. 損益表
3. 重要財務指標
第三節 研究架構
本論文分為六章，各章內容說明如下：
第一章 緒論
敘明租賃會計之發展背景，並闡述研究動機。