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第一章 緒論
第一節 研究背景與動機
自 2007 年－2008 年全球金融危機發生後，雖多國中央銀行多次向金融市場 挹注巨額資金，惟仍無法阻止這場金融危機的爆發，並導致國際上多間大型金融 機構倒閉或被政府接管，引發全球性之經濟衰退。世界各國政府為挽救此一危 機，主要係從改善銀行體系承受金融及經濟壓力方向著手，陸續進行一連串之金 融監理改革，如提升銀行自有資本、強化風險管理、公司治理及內部控制等審慎 監理措施，以期提高金融體系之穩定性。
本國金融監督管理委員會為因應國際經濟及金融環境發展趨勢，主要係以
「穩定」與「前瞻」之金融思維，採行「業務從寬、監理從嚴」之監理原則，建 立有利國內金融業經營環境、健全金融機構財務業務，暨加強金融消費者與投資 人保護等，興利與除弊並重，以期國內金融市場得以永續發展。就如同該會主委 曾銘宗於 103 年年初記者會表示，金融機構是屬重誠信之行業，在守法守紀及風 險控管之兩大前提下，將儘量開放業務，惟若有業者不守法，未做好風險管理及 內部控制，將予以重罰，以維護市場秩序及保障消費者。近期即有銀行因內部控 制嚴重缺失遭致重罰，其併購案受阻；某大型金控旗下銀行，亦因大陸曝險上限 應計而未計入，風險控管不佳，大陸設點案遭擱置等例子。
綜上，相關事件之發生，將可能導致公司損失發生及影響公司聲譽，甚或影 響公司業務發展，其均可歸咎於內部控制制度不健全或未發揮應有之效果；因 此，內部控制制度之良窳，實影響公司業務經營甚為重大，有效之內部控制制度 可確保企業目標之達成、經營效率之提昇及企業體質之強化等等。
1992 年美國 COSO 委員會(Committee of Sponsoring Organizations)發佈「內部控 制-整合架構(Internal Control-Integrated Framework)」之研究報告，指出內部控制受
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董事會、管理階層及其他人員之影響重大，對公司營運之效果及效率、財務報導 可靠性及相關法令之遵循，提供合理保證之過程，COSO 內部控制之架構已獲得 廣泛之使用。
目前國內相關之內部控制法規為「公開發行公司建立內部控制制度處理準 則」，將內部控制三大目標及五大要素落實執行於公開發行公司，以健全公司經 營、發展國民經濟及保障投資。依該準則第二條規定：「公開發行公司建立內部 控制制度，除證券、期貨、金融及保險等事業之相關法令另有規定外，應依本準 則以及本準則所訂之內部控制度規定辦理」，是以本研究之個案金融業，亦有「金 融控股公司及銀行業內部控制及稽核制度實施辦法」可供遵循。
然而，如何確保內部控制之設計及其執行得以持續有效執行，以促進公司健 全經營，本研究擇取之 A 銀行，期望藉由理論與實證等構面，據以分析內部控 制之有效性如何評估。
第二節 研究目的
基於上述研究動機，本研究以 A 銀行為個案進行研究，目的為:
一、瞭解其內部控制之運作情形。
二、瞭解其內部控制是否具有有效性。
三、瞭解其導入內部控制三道防線後，內控績效之變化。
四、作為主管機關及其他金融機構之參考。
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第三節 研究範圍與限制
本研究係以公開發行公司導入內部控制制度後對其績效之影響，宥於時間及 能力等客觀因素，研究範圍僅以 A 銀行為案例，因此，在結論與建議上有其局 限，另本研究之相關限制如下：
一、本研究係以參與觀察法，記錄及蒐集 A 銀行之相關內部控制制度之決 策模式，包括各類會議溝通事項、作業規章與辦法及相關書類文件，其 決策模式可能因不同時間、人員、事件或地點而導致不同之結果。
二、本研究僅限於 A 銀行，是否適用於其他銀行或產業，仍頇考量其背景、
組織文化、公司規模及領導風格等相關因素。
三、本研究列舉評估 A 銀行內部控制有效性之績效項目，是否足可真實反 應其整體內部控制制度之好壞。
第四節 研究方法
本研究以初級及次級資料，採用敍述性個案研究之方式，藉由分析個案 A 銀行加以研討內部控制有效性，並運用文獻分析法及探索性研究法，針對個案進 行研究分析：
一、文獻分析法
是一種以客觀及系統的方法，針對相關之文獻加以分析，透過閱讀官方 檔案、報導及書籍，對各種統計資料、政策之說明及推行過程為其歷史 時空景，交叉比對報紙、雜誌、年報、相關論文期刊等之意見、事件與 記錄，進行歸納、分析及比對，以得知研究相關結果。
二、參與觀察法
經由參與觀察法可以對事件發生之人、事、物、地及原因，加以探討及 進行深入描述分析。另一方面，研究者服務於個案 A 銀行，更能以自身
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之經驗，深刻感受及確認相關資料之正確性，進而從中找出相關問題及 釐清真相。
三、個案研究法
個案研究法是以特定的個體為研究對象，運用推理判斷等思考過程，以 系統性方式探究社會科學之事實的真象，並作合理之解釋。單一個案分 析法經常被視為用以檢驗一般性理論的效度，然而事實上，其不只能對 理論進行檢測，更能補充說明理論，甚至提出新的一般性理論。
第五節 研究流程
本研究範圍是以個案 A 銀行之內部控制運作情形為主軸，根據國外及國內 有關之內部控制文獻及法令規範，採用文獻分析法、參與觀察法及個案研究法進 行研究其內部控制之有效性，共計分為五章，第一章為緒論，闡敍研究背景與動 機、研究目的、範圍與限制、研究方法及流程；第二章為文獻探討，分析歸納國 際內部控制制度、本國內部控制制度及內部控制有效性之判斷參考項目等文獻；
第三章為個案 A 銀行之介紹，瞭解其歷史沿革、組織架構及 2013 年之財務狀況 及績效；第四章為實證分析，分析個案 A 銀行之內部控制制度及相關內控績效；
第五章為研究結論與建議，以作為主管機關或其他金融機構之參考。相關研究流 程圖如下：
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圖 1-1 研究流程圖
研究動機
研究目的
相關內部控制 之文獻
個案 A 銀行之 文獻
研究方法
實證分析
研究結論與建議
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Committee of Sponsoring Organization of the Treadway Commission, COSO)發布「內部 控制－整合架構」之報告後，方使得內部控制之架構更臻完善。由於美國為內部 控制之發源地，且本國之內部控制之發展，又多沿用或參考美國之制度，因此，茲將美國內部控制之發展歷程，簡述如下表：
表 2-1、美國內部控制之發展歷程
時間(年) 主要內容
1940 成立內部稽核協會(Institute of Internal Auditors)研究內部控制之理論 1949 會計師協會(AICPA)提出內部控制之定義及目標
1958
審計程序委員會(Committee on Auditing Procedure)發布審計準則公報 (Statement on Auditing Procedure, SAP)第 29 號，區分內部控制為內部 會計控制及內部管理控制二種
制定懲治外國行賄法案(Foreign Corrupt Practices Acts)，要求證券交易 管理委員會管轄之公司，應訂定一套妥適之內部控制制度，且應有 公司高層授權及核准，方可執行交易
1981
財務經理人協會(Financial Executive Institute)指出，內部管理控制為經 營者之責任，其包括防止舞弊及減少錯誤，以達成管理階層及員工 之目標
1985 不實財務報導委員會(National Commission on Fraudulent Financial Reporting)指出內部控制制度不佳與不實財務報導具有高度之關聯