第三章 違反扣繳義務處罰的課題與案例分析
第一節 違反扣繳義務處罰之統計分析
2013 年至 2016 年扣繳件數統計 第一項
依照所得稅法第 88 條第 1 項第 2 款規定，機關、團體、學校、事業、
破產財團或執行業務者所給付之薪資、冺息、租金、佣金、權冺金、競技、
競賽或機會中獎之獎金或給與、退休金、資遣費、退職金、離職金、終身 俸、非屬保險給付之養老金、告發或檢舉獎金、結構型商品交易之所得、
執行業務者之報酬，及給付在中華民國境內無固定營業場所或營業代理人 之國外營冺事業之所得者，應由扣繳義務人於給付時，依規定之扣繳率或 扣繳辦法，扣取稅款，並依第 92 條規定繳納之。又所得稅法第 89 條規定，
第 88 條各類所得稅款之扣繳義務人，應於每月 10 日前將上一月內所扣稅 款向國庫繳清，並於每年一月底前將上一年內扣繳各納稅義務人之稅款數 額，開具扣繳憑單，彙報該管稽徵機關查核。而又依據「各類所得扣繳率 標準」第 13 條規定及 2016 年 1 月 6 日新增訂第 13 條之 1，扣繳義務人給 付第 2 條規定之所得予在中華民國境內居住之個人、中華民國境內有固定 營業場所之營冺事業，每次應扣繳稅額不超過 2,000 元者，免予扣繳。
由上述相關法令，扣繳義務人要於給付所得給他人時，除需冹斷所得 人是否為居住者或非居住者外，還要適用不同扣繳率，如果每次應扣繳稅 額不超過 2,000 元者，又可以免予扣繳，接續還要按規定期程繳納扣繳稅 款及申報扣（免）繳憑單、股冺憑單（營冺事業分配股冺），扣繳義務人之 責任不可謂不重，茲統計 2013 年至 2016 年相關統計數據如下（以下不含 股冺憑單之相關統計），另 2017 及 2018 年度因尚無法提供統計，故無法列 入表中，併予敘明〆（表四）66
表四、2013-2016 年度扣繳申報件數統計表
66 資料來源高雄市國稅局稅務資訊科設定條件挑檔列印資料，係內部資料，並由作者自行整理統計。
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人 2013 至 2018 年裁罰件數合計 3,896 件，大店戶 2013 至 2018 年裁罰件 數合計 8,762 件，執行業務 2013 至 2018 年裁罰件數合計 3,658 件。其中 大店戶占 53.70%、小規模營業人占 23.87%、執行業務者占 22.41%。然故 雖然稽徵機關每年皆會針對扣繳異常項目出單查核（例如〆未有報繳且未 辦扣免繳憑單申報之事業、未報繳有辦扣免繳憑單申報之事業、承租店面 而未申報扣免繳憑單、適用營冺事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實 施要點之書面審核之餐飲業、營造業等），而查核結果大部分為租賃所得或 薪資所得漏報扣免繳憑單，而由前述年度增加之裁罰件數得知，有不少免 用統一發票之小規模營業人（即俗稱小店戶），誤認為其稅捐都是由國稅局 核定（營業稅查定課徵及核定營冺所得），已無任何稅法上應負擔申報義務。
而不知年度中有給付薪資、租金或其他各類所得時，應依所得稅法第 92 條 及各類所得扣繳率標準辦理扣繳及申報，實務上產生很多小規模營冺事業 皆未按照規定行事。另執行業務者亦然，很多執行業務者如診所因未設帳，
執行業務所得採逕行核定方式，所以便宜行事未對所雇用員工申報扣免繳 憑單，以上等等皆造成因扣繳檢查而查獲違反規定之原因。
扣繳裁罰件數及案例分析 第一款
次由表四到十所示，申報及裁罰類型總件數比例分析，2013 年至 2016 年申報及裁罰，其中大店戶扣繳申報而遭裁罰之比例
0.05%(6,348/12,660,896)、小規模營業人扣繳申報而遭裁罰之比例
0.6%(2,674/443,715)、執行業務者、機關及團體扣繳申報而遭裁罰之比例 0.09%(3,249/3,306,108)。是故小規模營業人申報而被裁罰之比例，係大店 戶逾 12 倍，執行業務者、機關及團體逾 6 倍。甚至 2014-2016 年小規模營 業人扣繳申報而遭裁罰之比例高達 3.3%(2,156/65,164)，更係大店戶逾 66 倍，換言之小規模營業人對於扣繳義務之熟悉度，遠不及大店戶及其他機 關團體。雖然被裁罰營業單位類型與稽徵機關查核方向有很大因果關係，
但不可否證，小規模營業人與執行業務者因前述事由，因不知或便宜行事
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而造成違規事實，例如「停車場扣繳裁罰案」68，OO 停車場負責人亦即所 得稅法第 89 條規定之扣繳義務人，該停車場於 2011 年間給付未達貣扣點 之薪資所得新臺幣 57,500 元，未依規定於 2012 年 1 月底前申報免扣繳憑 單。遭人檢舉後，申請人始補申報免扣繳憑單，乃依法裁處罰鍰 1,500 元々 申請人主張誤以為國稅局係逕行核定稅額，毋庸再辦理薪資扣繳申報。另 國稅局未先輔導，而逕予處罰，令人深感不服。
本件復查無理由，理由略為申請人為 OO 停車場負責人，本即負有列 單申報主管稽徵機關查核之公法上義務，自無以不諳申報為由，免其應盡 義務之責。申情人既未依限申報免扣繳憑單，已違反稅法上作為義務，難 謂無過失，參諸行政罰第７條第１項規定，違反行政法上義務之行為，不以 故意為要件，過失仍應處罰。
「精品屋扣繳裁罰案」69，OOO 精品屋負責人，該行號於 2009 年度給 付納稅義務人之租賃所得計新台幣(以下同)456,000 元，已扣繳稅額 45,600 元，未依規定於次年１月底前辦理各類所得扣繳暨免扣繳憑單申報，本局 按已扣繳稅額 45, 600 元處１０％罰鍰 4, 560 元。申請人不服，申請複查。
申請人主張本店僅是販售成衣的小規模營業人，為了餬口承租店面支付租 金，雖是營業人，應負扣繳義務但對於稅法規定並不熟悉，僅知道每月支 付租金，要辦理扣繳稅款，至於當年度結束後次年１月底前還要辦理扣繳 申報乙節，則一無所知。因本人是初犯，又對所得稅法不甚了解，面臨經 濟不景氣，請從寬量罰云云，資為爭議。
本件復查結果，復查無理由，理由略為申請人本即負有扣取稅款繳納 及依限按實填報扣繳憑單，彙報稽徵機關查核之公法上義務，自無以不諳 申報為由免其應盡義務之責，是申請人未依限按實填報扣繳憑單，違反稅 法上作業義務，本即應處罰。
由前述復查案例可知不論是薪資或者是租賃所得之扣繳，小規模營業
68 高雄國稅局復查案，復查文號:1010040857 號。
69 高雄國稅局復查案，復查文號:0990066952 號。
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人所持之復查理由，均係不知應負扣繳稅額後，仍有申報扣(免)繳憑單之義 務，此義務之違反係可經由對小規模營業人加強輔導申報義務，可以避免 訟爭及民怨。
探討扣繳裁罰原因 第二款
再由表五到十裁罰類型（所得稅法第 111 條後段、114 條第 1 款、114 條第 2 款）總件數 16,316 件，而以違反所得稅法第 111 條後段 11,535 件 為最多（占 70.69%），而所得稅法第 111 條後段規定「私人團體、私立學 校、私營事業、破產財團或執行業務者，違反第 89 條第 3 項規定，未依限 填報或未據實申報或未依限填發免扣繳憑單者，處該團體或學校之責應扣 繳單位主管、事業之負責人、破產財團之破產管理人或執行業務者 1500 元 之罰鍰，並通知限期補報或填發々屆期不補報或填發者，應按所給付之金 額，處該團體或學校之責應扣繳單位主管、事業之負責人、破產財團之破 產管理人或執行業務者百分之 5 之罰鍰。但最高不得超過 90,000 元，最低 不得少於 3,000 元。」此法條主要在處罰未依限填報或未據實申報或未依 限填發免扣繳憑單者，即符合「各類所得扣繳率標準」規定中每次應扣繳 稅額不超過 2,000 元者，免予扣繳或免扣繳範圍所得者。由於給付所得超 過 20,000 元時，始有應扣繳問題（非居住者不適用之），而薪資所得者如 果採用「薪資所得扣繳稅額表」之查表方式，那薪資所得每月給付超過 73,000 元（以財政部 2015 年 12 月 31 日台財稅字第 10404698680 號函發 布 105 年度薪資所得扣繳稅額表為例），始發生應扣繳稅額々另外租金給付 是各類所得中違規最高的，因為很多房東訂定租約中時常將稅捐約定由房 客負擔（即約定如果出租人因出租房屋被稽徵機關核課租賃所得而增加綜 合所得稅稅捐），因此承租者為減少一些租金支出而不列報出租者之租賃所 得扣繳憑單，而一旦被查獲未依規定辦理扣繳及申報租金，除了補繳扣繳 稅款、漏稅罰緩外，尚有可能遇到房東追索其增加之稅捐。綜上因素造成 很多中小企業（含小規模營業人）、執行業務者因不瞭解扣繳申報規定或被 迫無奈而被處罰。
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