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(1)模块二会计凭证. 项目三. 会计凭证概述. 【项目目标】 z z z. 掌握会计凭证的含义和作用掌握会计凭证的分类了解会计凭证的保管. 任务 1. 会计凭证的含义、作用. 一、会计凭证概述会计凭证是记录经济业务、明确经济责任、按一定格式编制的据以登记会计账簿的书面证明。填制和审核会计凭证是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点，在企业经济管理中具有十分重要的作用。二、会计凭证的作用会计凭证的主要作用体现在提供会计信息，会计人员可以根据会计凭证，对日常大量、分散的各种经济业务，进行整理、分类、汇总，并经过会计处理为经济管理提供有用的会计信息。（1）监督、控制经济活动。通过会计凭证的审核，可以检查经济业务的发生是否符合有关的法律、制度，是否符合业务经营、账务收支的方针和计划及预算的规定，以确保经济业务的合理、合法和有效性。（2）提供记账依据。会计凭证是记账的依据，通过会计凭证的填制审核，按照一定方法对会计凭证及时传递，对经济业务适时地记录。（3）加强经济责任制。发生经济业务后，需要取得或填制适当的会计凭证，证明经济业务已经发生或完成；同时要由有关的经办人员在凭证上签字、盖章，明确业务责任人。通过会计凭证的填制和审核，使有关责任人在其职权范围内各负其责，并利用凭证填制、审核的手续制度进一步完善经济责任制。任务 2. 会计凭证的保管、分类. 一、会计凭证的保管会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。会计凭证的保管主要有以下要求：（1）会计凭证应定期装订成册，防止散失。从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如车票.

(2) 模块二. 会计凭证. 丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。（2）会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。（3）会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。（4）原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。（5）每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。（6）严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。二、会计凭证的分类会计凭证按照其填制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证两种，如图 3-1 所示。原始凭证是在经济业务最初发生之时即行填制的原始书面证明，如销货发票、款项收据等。记账凭证是以原始凭证为依据，作为记入账簿内各个分类账户的书面证明，如收款凭证、付款凭证、转账凭证等。. 图 3-1. 项目四. 会计凭证的基本分类. 原始凭证的识别. 【项目目标】 z z. 掌握原始凭证的分类了解并识别各类原始凭证. 任务 1. 了解原始凭证的种类. 原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，是用以记录经济业务发生和完成情况的书面证明。其作用是明确经济责任，作为记账的原始依据，是会计资料中最具有法律效力的一种文件。原始凭证分类图示如图 4-1 所示。 41.

(3) 基础会计与实务. 外来原始凭证. 增值税发票、飞机票等. 自制原始凭证. 收料单、产品出库单等. 按照来源不同分类. 原始凭证. 按照填列手续及内容不同分类. 一次凭证. 收据、领料单等. 累计凭证. 限额领料单等. 汇总凭证. 发料凭证汇总表等. 通用凭证. 发货票等. 专用凭证. 领料单等. 按照格式不同分类. 款项收付业务凭证、出入库业务凭证、成本费用凭证、购销业务凭证、固定资产业务凭证和转账业务凭证. 按照经济业务的类别分类. 图 4-1. 原始凭证分类图示. 一、原始凭证按来源分类原始凭证根据其来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证。（一）外来原始凭证外来原始凭证亦称外部凭证，是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得，并被本单位所使用的原始凭证。常用的外来凭证有：供货单位填制的增值税发票、运输单位填制的运费杂费收据、银行转来的各种结算凭证、职工出差取得的飞机票、车船票等，如图 4-2 和图 4-3 所示。. 图 4-2. 42. 发票样本.

(4) 模块二. 图 4-3. 会计凭证. 进账单. （二）自制原始凭证自制原始凭证亦称内部凭证，是由本单位内部经办业务的部门或人员，在执行或完成某项经济业务时自行填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。如企业购进材料验收入库时，由仓库保管人员填制的收料单、车间或班组向仓库领用材料时填制的领料单，还有限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、财产清查盘点单等，如图 4-4 和图 4-5 所示。. 图 4-4. 账存实存对比表. 图 4-5. 领料单. 43.

(5) 基础会计与实务. 二、原始凭证按填制手续、内容分类原始凭证按填制手续及内容不同，分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。（一）一次凭证一次凭证是指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证，是一次有效的凭证。外来原始凭证一般都是一次凭证；在自制的原始凭证中，大部分都属于一次凭证。如材料、产品出库时，仓库保管人员填制的“领料单”；支付工资填制的“工资单”；还有收据、发货票、销货发票、收料单、银行结算凭证等，如图 4-6 所示。. 图 4-6. 汇票申请书样本. （二）累计凭证累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。其特点是，在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。其作用是随着经济业务的发生而分次登记使用，可以简化核算手续，减少凭证数量，便于控制管理。它一般为自制原始凭证，最具有代表性的累计凭证是“限额领料单”，如图 4-7 所示。. 图 4-7. 限额领料单样本. （三）汇总凭证汇总凭证也称原始凭证汇总表，是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始 44.

(6) 模块二. 会计凭证. 凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。它也是一种自制的原始凭证。如收料凭证汇总表、领用材料汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单、销售日报等，如图 4-8 和图 4-9 所示。. 图 4-8. 图 4-9. 领用材料汇总表样本. 差旅费报销单样本. 值得注意的是，有些原始单据不是原始凭证，因为它们不能证明经济业务已经发生或完成的情况，不能作为编制记账凭证和登记账簿的依据，只能作为附件。如用工计划表、材料请购单、经济合同、银行存款余额调节表、派工单等。三、原始凭证按照格式分类原始凭证按照格式不同，可以分为通用凭证和专用凭证。（一）通用凭证通用凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。通用凭证的使用范围，因制作部门不同而不同。可以是某一地区、某一行业，也可以是全国通用。如全国统一的异地结算银行凭证，部门统一规定的收料单、领料单，地区统一规定的发票、发货单等，如图 4-10 和图 4-11 所示。 45.

(7) 基础会计与实务. 图 4-10. 商业企业专用发票样本. 图 4-11 增值税专用发票样本. （二）专用凭证专用凭证是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。如领料单、差旅费报销单、折旧计算表、借费单、工资费用分配表等，如图 4-12 和图 4-13 所示。. 图 4-12 46. 工资分配表.

(8) 模块二. 图 4-13. 任务 2. 会计凭证. 借款单. 识别委托收款凭证、托收承付凭证等单据. 一、委托收款凭证（一）委托收款凭证票样（如图 4-14 所示）. 图 4-14. 委托收款凭证. （二）说明如上图例所示，是委邮形式的委托收款凭证，一式五联，这一联为付款人开户行给付款人按时付款的通知联。委托收款是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。. 47.

(9) 基础会计与实务. 二、托收承付凭证（一）托收承付凭证格式（如图 4-15 所示）. 图 4-15. 托收承付凭证. （二）说明托收承付结算又称“异地托收承付结算”，是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地购货单位收取货款，购货单位根据合同核对单证或验货后，向银行承认付款的一种结算方式。托收承付结算凭证分为邮划托收承付结算凭证和电划托收承付结算凭证两种。以上票样为邮划托收承付凭证，一式五联。三、银行进账单（一）票样（如图 4-16 所示）. 图 4-16. 银行进账单基本格式及票样. （二）说明银行进账单是持票人或收款人将票据款项存入收款人在银行账户的凭证，也是银行将票据款项记入收款人账户的凭证。分为三联式银行进账单和二联式银行进账单。不同的持票人应 48.

(10) 模块二. 会计凭证. 按照规定使用不同的银行进账单。任务 3. 识别发票. 发票分为两大类：一类是增值税专用发票，另一类是增值税普通发票（即俗称普通发票）。增值税专用发票仅限于一般纳税人使用。普通发票是不包括增值税专用发票在内的其他发票的总称，分为普通电脑版和普通手写版两种。一、普通发票票样（如图 4-17 和图 4-18 所示）. 图 4-17. 图 4-18. 普通发票样本. 增值税普通发票样本 49.

(11) 基础会计与实务. 二、增值税专用发票票样（如图 4-19 和图 4-20 所示）. 图 4-19. 图 4-20. 增值税专用发票（发票联）票样. 增值税专用发票（记账联）. 三、增值税专用发票与普通发票的区别普通发票是指增值税专用发票以外的纳税人使用的其他发票。增值税专用发票只有增值税一般纳税人和税务机关为增值税小规模纳税人代开时使用。与日常经营过程中所使用的普通发票相比，有如下特点：. 50.

(12) 模块二. 会计凭证. （1）发票使用的主体不同。增值税专用发票一般只能由增值税一般纳税人领购使用，小规模纳税人需要使用的，只能经税务机关批准后由当地的税务机关代开；普通发票则可以由从事经营活动并办理了税务登记的各种纳税人领购使用，未办理税务登记的纳税人也可以向税务机关申请领购使用普通发票。 （2）发票的内容不同。增值税专用发票除了具备购买单位、销售单位、商品或者服务的名称、商品或者劳务的数量和计量单位、单价和价款、开票单位、收款人、开票日期等普通发票所具备的内容外，还包括纳税人税务登记号、不含增值税金额、适用税率、应纳增值税额等内容；普通发票中则没有关于增值税方面的内容。 （3）发票的联次不同。“增值税专用发票有 4 个基本联次，第一联为存根联（用于留存备查），第二联为发票联（用于购买方记账），第三联为抵扣联（用作购买方的扣税凭证），第四联为记账联（用于销售方记账）；普通发票则只有三联，第一联为存根联，第二联为发票联，第三联为记账联。 （4）发票的作用不同。增值税专用发票不仅是购销双方收付款的凭证，而且可以用作购买方扣除增值税的凭证。任务 4. 识别银行承兑汇票和商业承兑汇票. 一、商业承兑汇票商业承兑汇票是指由收款人签发，付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据。商业承兑汇票按双方约定签发。由收款人签发的商业承兑汇票应交付款人承兑，由付款人签发的商业承兑汇票应经本人承兑。付款人须在商业承兑汇票正面签署“承兑”后，将商业承兑汇票交给收款人。在实务中，一般以由付款人签发的商业承兑汇票居多。其票样如图 4-21 和图 4-22 所示。（一）收款人签发的商业承兑汇票票样. 图 4-21. 收款人签发的商业承兑汇票票样. 51.

(13) 基础会计与实务. 图 4-22. 商业承兑汇票. （二）付款人签发的商业承兑汇票票样（如图 4-23 所示）. 图 4-23. 付款人签发的商业承兑汇票票样. （三）商业承兑汇票背面（如图 4-24 所示）. 图 4-24. 商业承兑汇票背面. 二、银行承兑汇票银行承兑汇票是由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。. 52.

(14) 模块二. 会计凭证. （一）票样由于我国各商业银行的具体规定不同，我国银行承兑汇票分为打印体和手写体两种，如图 4-25 和图 4-26 所示。. 图 4-25. 银行承兑汇票票样图. 银行承兑票（解讫通知）3. 图 4-26. 汇票号码. 银行承兑汇票票样图. （二）商业承兑汇票和银行承兑汇票的区别与联系商业承兑汇票是购销双方的票据交易行为，是一种商业信用，银行只作为清算的中介。而银行承兑汇票是银行的一种信用业务，体现购、销及银行三方的关系，银行既是商业汇票的债务人，同时又是承兑申请人的债权人。银行承兑汇票由银行保证无条件付款，因而有较高的信誉。三、银行汇票银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。为了方便申请人的使用，银行汇票还专门设置了实际结算金额栏，在交易过程中，可根据实际需要在出票金额以内填写实际结算金额，受到法律保护。其票样如图 4-27 至图 4-29 所示。. 53.

(15) 基础会计与实务. 图 4-27. 54. 银行汇票申请书票样图. 图 4-28. 银行汇票票样图. 图 4-29. 银行汇票票样图.

(16) 模块二. 会计凭证. 四、银行本票（一）票样银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发以办理转账结算或支取现金的票据。适用于同城办理转账结算或支取现金。票样如图 4-30 和图 4-31 所示。. 图 4-30. 图 4-31. 定额银行本票票样. 不定额银行本票票样. （二）说明银行本票分为不定额本票和定额本票两种。定额银行本票面额为 1 千元、5 千元、1 万元和 5 万元。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。银行本票见票即付，资金转账速度是所有票据中最快最及时的。可以背书转让，不予挂失，对银行本票应视同现金，妥善保管。任务 5. 现金支票与转账支票的识别. 支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。一、支票分类（1）现金支票：收款人不记名，任何持票人都可以从银行提取现金或转账。除非付款人（例如银行）事先得知该支票已经报失或止付，否则付款人不能拒付或迟付，按国际银行法协定。 55.

(17) 基础会计与实务. （2）转账支票：持票人只可以进行银行转账，不得提取现金。（3）普通支票：持票人既可以提取现金，也可以进行银行转账。普通支票票面左上角被划上两道平行线的就是划线支票。这种支票的持票人不能凭票提取现金，而只能通过银行收款入账。划线支票比一般支票更安全。二、基本票样图（如图 4-32 至图 4-35 所示）. 56. 图 4-32. 转账支票票样图. 图 4-33. 现金支票票样图. 图 4-34. 普通支票票样图.

(18) 模块二. 图 4-35. 会计凭证. 现金支票存根. 三、说明支票上印有“现金”字样的为现金支票，现金支票只能用于支取现金。支票上印有“转账”字样的为转账支票，只用于转账，不可支取现金。支票上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。任务 6. 领料单、借款单、盘存表等原始凭证的识别. 一、材料验收通知单材料验收通知单一般指采购原材料验收入库时所填制的入库单据，即收料单；采购入库单是企业入库单据的主要部分。（一）基本票样（如图 4-36 所示）. 图 4-36. 收料单. （二）说明材料验收以后应立即填制“收料单” ，收料单与验收通知单合并填制，也可以单独填制，一般填三联，一联由企业供应部门留存，一联由仓库留存，登记材料明细账，一联应连同供应单位的发票和运输单一起交财务核算部记账。二、领料单及限额领料单（一）基本票样（如图 4-37 和图 4-38 所示）. 57.

(19) 基础会计与实务. 图 4-37. 图 4-38. 领料单票样. 限额领料单票样. （二）说明领料单应填明材料名称、规格、型号、领料数量、图号、零件名称或材料用途，核算员和领料人签字。属计划内的材料应有材料计划；属限额供料的材料应符合限额供料制度；属规定审批的材料应有审批人签字。同时，超费用领料人未办手续，不得发料。一般填三联，一联生产部门留存，一联交财务核算部记账，一联交库管部登记台账。三、其他凭证的识别（如图 4-39 至图 4-41 所示）. 图 4-39 58. 借款暂支单票样.

(20) 模块二. 图 4-40. 图 4-41. 会计凭证. 盘点报告表样本. 裁剪发票（存根联）. 项目四练习题一、单项选择题 1．会计凭证是记录经济业务明确经济责任借以（）的书面证明。 A．编制会计报表 B．登记账簿 C．提供会计信息 D．考核奖惩 2．所有会计凭证都要由（）审核无误后才能作为经济业务的证明和记账的依据。 A．会计部门 B．生产部门 C．企业领导 D．上级主管部门 3．在下列原始凭证中，（）按其取得的途径和来源应归属于外来原始凭证。 A．发货单 B．收料单 C．领料单 D．限额领料单 4．原始凭证的内容及格式取决于它所反映的（）。 A．数量金额 B．业务类型 C．结算关系 D．经济业务内容 59.

(21) 基础会计与实务. 二、多项选择题 1．会计凭证是（）的书面证明。 A．记录经济业务 B．明确经济责任 C．借以登记账簿 D．据以编制报表 2．原始凭证按取得的途径和来源不同可分为（）。 A．自制原始凭证 B．一次凭证 C．外来原始凭证 D．累计凭证 3．以下各项中，属于原始凭证的有（）。 A．收料单 B．经济合同 C．领料单 D．外单位开具的收款收据. 项目五. 原始凭证的填制与审核. 【项目目标】 z z z. 掌握原始凭证的填制及书写要求掌握原始凭证的填制及审核方法了解原始凭证审核要求. 任务 1. 原始凭证填制及书写要求. 一、原始凭证的填制要求（1）原始凭证必须具备的基本内容（如图 5-1 所示） z 凭证的名称 z 填制凭证的日期 z 制凭证单位名称或填制人姓名 z 经办人员的签名或盖章. 图 5-1. 60. 以发货票为例.

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