我國使用牌照稅稽徵效率之研究 — 違章處罰規定修正與徵收方式改變之影響 - 政大學術集成

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(1)國立政治大學. 社會科學學院. 行政管理碩士學程第十七屆碩士論文. 我國使用牌照稅稽徵效率之研究—違章處罰規定修正與治. 政. 大. 立徵收方式改變之影響. ‧ 國. 學 ‧. An Efficiency Study on the Vehicle License Tax in. sit. y. Nat. Taiwan — The Impact of Changes in the Administrative. n. al. er. io. Penalty Regulations and Tax Collection Methods. Ch. engchi. 指導教授研究生. i n U. v. 陳國樑博士任屏蓁撰. 中華民國一０七年七月. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.027.2018.F09.

(2) 誌謝回顧這三年來的求學歷程，要在忙碌的工作之餘再到遙遠的政大上課，真的需要很大的毅力，課堂上老師們的授課內容都很豐富充實，而假日也幾乎被接踵而至的報告給填滿，所幸能在課堂上認識許多不同領域的同學，大家互相學習切磋，學習之餘也一同休閒玩樂，為我的求學生涯增添不少歡樂。. 政治大. 本研究論文得以順利完成，首先，最要感謝的是我的指導教授陳國樑老師，老師. 立. 總能為我的疑問找到適當的解答，指引我朝著正確的道路前進，也謝謝老師總是耐心. ‧ 國. 學. 地給予我指導及鼓勵，使我終能完成這艱難的任務，在此向國樑老師致上最誠摯的謝意。再者，感謝口試委員羅時萬老師及王肇蘭老師特地在暑假中撥空參加我的論文口. ‧. 試，兩位老師認真的指導及寶貴的建議，使此篇論文更完整也更具參考價值。另外，. y. Nat. sit. 還要感謝純鋒學長及大開學長在研究的過程中總是不吝的給予我幫助及意見，也要謝. al. n. 會太孤單。. er. io. 謝同門的禎晏及欣蕙，大家一起互相勉勵與幫忙，因為有你們讓我在這論文的路上不. Ch. engchi. i n U. v. 最後，感謝我親愛的家人們，在我面對瓶頸覺得疲憊與煩躁的時候，總是溫柔的陪伴我、鼓勵我，給予我包容及支持，讓我有足夠的動力能繼續往前邁進，因為有你們我才能不畏艱鉅完成我的碩士學業。. 謹以此論文獻給我摯愛的家人及朋友們！任屏蓁謹誌於政大. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.027.2018.F09.

(3) 摘要租稅係支持國家各項政策運作的重要收入來源，在公共需求日益膨脹的環境下，如何在既有稅收下降低稽徵成本，提升稽徵效率為一重要課題。使用牌照稅為我國地方政府重要財源之一，而使用牌照稅違章裁罰件數位居各稅目之冠，本研究欲探討使用牌照稅徵收方式的不同與違章裁罰規定等政策的改變對使用牌照稅稽徵及違章裁處效率之影響。本研究先運用資料包絡分析法衡量我國 20 個縣市之地方稅稽徵機關. 政治大. 之使用牌照稅稽徵及違章裁處效率，再利用 Tobit 迴歸模型分析影響效率的不可量化. 立. 因素，並討論政策改變對效率的影響，研究結果如下：. ‧ 國. 學. 一、多數縣市使用牌照稅稽徵及違章裁處效率不佳係因規模效率低落所致，且規模無效率的直轄市多處於規模報酬遞減階段，而非直轄市則多處於規模報酬遞增階. ‧. 段。. y. Nat. sit. 二、Tobit 迴歸分析結果顯示徵收方式的不同及違章處罰規定的修正對使用牌照稅稽. n. al. er. io. 徵及違章裁處效率有顯著影響。使用牌照稅徵收方式與總體效率呈顯著正向相. i n U. v. 關，但《使用牌照稅法》第 28 條違章處罰規定之修正及免換發行車執照規定之. Ch. engchi. 實施等兩項政策的變更與總體效率及規模效率呈顯著負向相關，不利於效率。. 關鍵詞：使用牌照稅；稽徵效率；違章裁處；徵收方式；資料包絡分析法。. I. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.027.2018.F09.

(4) 目次第 1 章緒論 ..................................................................................................... 1 第 1 節研究背景 .......................................................................................... 1 第 2 節研究動機與目的 .............................................................................. 4 第 3 節研究架構 .......................................................................................... 8. 政治大. 第 2 章我國使用牌照稅制度與相關文獻 ................................................... 10. 立. 第 1 節我國使用牌照稅制度 .................................................................... 10. ‧ 國. 學. 第 2 節使用牌照稅徵收制度相關文獻 .................................................... 19. ‧. 第 3 節使用牌照稅違章裁罰相關文獻 .................................................... 22. sit. y. Nat. 第 3 章研究方法 ........................................................................................... 26. er. io. 第 1 節資料包絡分析法 ............................................................................ 26. al. n. v i n Ch 第 2 節 DEA 運用於稅捐機關效率評估 43 e n g c................................................... hi U 第 3 節 Tobit 迴歸分析法........................................................................... 45 第 4 節 Tobit 迴歸運用於政府機關效率評估 .......................................... 49 第 4 章實證結果與討論 ............................................................................... 52 第 1 節使用牌照稅稽徵及違章裁處效率評估 ........................................ 52 第 2 節影響效率差異政策因素之探討 .................................................... 78 II. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.027.2018.F09.

(5) 第 5 章結論與建議 ....................................................................................... 91 第 1 節研究結論 ........................................................................................ 91 第 2 節政策建議及未來研究方向 ............................................................ 94 第 3 節研究限制 ........................................................................................ 95 參考文獻 ......................................................................................................... 97. 政治大. 附錄一：使用牌照稅稽徵及違章裁處效率分析總表 .............................. 101. 立. 附錄二：Tobit 隨機效果模型 ..................................................................... 133. ‧. ‧ 國. 學. n. er. io. sit. y. Nat. al. Ch. engchi. i n U. v. III. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.027.2018.F09.

(6) 表次表 3-1《使用牌照稅法》第 28 條規定修法前後比較表 ............................ 18 表 4-1 投入項及產出項相關係數分析表 .................................................... 55 表 4-2 最終選取之投入項及產出項定義表 ................................................ 56 表 4-3 投入及產出項敘述性統計 ................................................................ 58. 政治大表 4-4 投入產出組合方案彙整表 ................................................................ 62 立. ‧ 國. 學. 表 4-5 我國使用牌照稅稽徵及違章裁處效率分析表 (方案一)................ 64. ‧. 表 4-6 我國使用牌照稅稽徵及違章裁處效率分析表 (方案二)................ 67. sit. y. Nat. 表 4-7 我國使用牌照稅稽徵及違章裁處效率分析表 (方案三)................ 68. er. io. 表 4-8 我國使用牌照稅稽徵及違章裁處效率分析表 (方案四)................ 70. n. a. v. l C 表 4-9 我國使用牌照稅稽徵及違章裁處效率分析表 n i (方案五)................ 71. hengchi U. 表 4-10 我國使用牌照稅稽徵及違章裁處效率分析表 (方案六).............. 73 表 4-11 我國使用牌照稅稽徵及違章裁處效率分析表 (方案七) .............. 74 表 4-12 我國使用牌照稅稽徵及違章裁處效率分析表 (方案八).............. 76 表 4-13 各方案間相關係數表....................................................................... 78 表 4-14 Tobit 迴歸解釋變數定義表 .............................................................. 83. IV. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.027.2018.F09.

(7) 表 4-15 預期各解釋變數對效率之影響 ...................................................... 84 表 4-16 解釋變數敘述性統計 ...................................................................... 85 表 4-17 解釋變數之相關係數表 .................................................................. 86 表 4-18A 影響方案七效率值 Tobit 迴歸估計結果 ..................................... 88 表 4-18B 影響方案七效率值 Tobit 迴歸估計結果 ..................................... 88. 政治大. 表 4-19A 影響方案八效率值 Tobit 迴歸估計結果 ..................................... 89. 立. 表 4-19B 影響方案八效率值 Tobit 迴歸估計結果 ..................................... 90. ‧. ‧ 國. 學. n. er. io. sit. y. Nat. al. Ch. engchi. i n U. v. V. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.027.2018.F09.

(8) 圖次圖 1-1 使用牌照稅徵收及違章處罰規定沿革時間軸 ................................... 8 圖 1-2 研究架構流程圖 ................................................................................... 9 圖 3-1 生產前緣與效率之關係 ..................................................................... 28 圖 3-2 兩項投入因子生產函數與投入效率之關係 ..................................... 29. 政治大圖 3-3 產品轉換曲線與產出效率之關係 ..................................................... 30 立. ‧ 國. 學. 圖 3-4 固定規模報酬與變動規模報酬下之生產前緣 ................................. 40. ‧. 圖 3-5 DEA 效率值的分配趨勢 .................................................................... 46. n. er. io. sit. y. Nat. al. Ch. engchi. i n U. v. VI. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.027.2018.F09.

(9) 附表次附表 1-1 各地方稅稽徵機關使用牌照稅稽徵及違章裁處總體效率分析表 (方案一) ................................................................................................. 101 附表 1-2 各地方稅稽徵機關使用牌照稅稽徵及違章裁處總體效率分析表 (方案二) ................................................................................................. 102. 政治大附表 1-3 各地方稅稽徵機關使用牌照稅稽徵及違章裁處總體效率分析表立. ‧ 國. 學. (方案三) ................................................................................................. 103. ‧. 附表 1-4 各地方稅稽徵機關使用牌照稅稽徵及違章裁處總體效率分析表. sit. y. Nat. (方案四) ................................................................................................. 104. er. io. 附表 1-5 各地方稅稽徵機關使用牌照稅稽徵及違章裁處總體效率分析表. n. a. v. l C (方案五) ................................................................................................. 105 ni. hengchi U. 附表 1-7 各地方稅稽徵機關使用牌照稅稽徵及違章裁處總體效率分析表 (方案七) ................................................................................................. 107 附表 1-8 各地方稅稽徵機關使用牌照稅稽徵及違章裁處總體效率分析表 (方案八) ................................................................................................. 108 附表 1-9 各地方稅稽徵機關使用牌照稅稽徵及違章裁處技術效率分析表. VII. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.027.2018.F09.

(10) (方案一) ................................................................................................. 109 附表 1-10 各地方稅稽徵機關使用牌照稅稽徵及違章裁處技術效率分析表 (方案二) ................................................................................................. 110 附表 1-11 各地方稅稽徵機關使用牌照稅稽徵及違章裁處技術效率分析表 (方案三) ................................................................................................. 111. 政治大. 附表 1-12 各地方稅稽徵機關使用牌照稅稽徵及違章裁處技術效率分析表. 立. (方案四) ................................................................................................. 112. ‧ 國. 學. 附表 1-13 各地方稅稽徵機關使用牌照稅稽徵及違章裁處技術效率分析表. ‧. (方案五) ................................................................................................. 113. sit. y. Nat. 附表 1-14 各地方稅稽徵機關使用牌照稅稽徵及違章裁處技術效率分析表. er. io. (方案六) ................................................................................................. 114. al. n. v i n Ch 附表 1-15 各地方稅稽徵機關使用牌照稅稽徵及違章裁處技術效率分析表 engchi U (方案七) ................................................................................................. 115 附表 1-16 各地方稅稽徵機關使用牌照稅稽徵及違章裁處技術效率分析表 (方案八) ................................................................................................. 116 附表 1-17 各地方稅稽徵機關使用牌照稅稽徵及違章裁處規模效率分析表 (方案一) ................................................................................................. 117 VIII. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.027.2018.F09.

(11) 附表 1-18 各地方稅稽徵機關使用牌照稅稽徵及違章裁處規模效率分析表 (方案二) ................................................................................................. 118 附表 1-19 各地方稅稽徵機關使用牌照稅稽徵及違章裁處規模效率分析表 (方案三) ................................................................................................. 119 附表 1-20 各地方稅稽徵機關使用牌照稅稽徵及違章裁處規模效率分析表. 政治大. (方案四) ................................................................................................. 120. 立. 附表 1-21 各地方稅稽徵機關使用牌照稅稽徵及違章裁處規模效率分析表. ‧ 國. 學. (方案五) ................................................................................................. 121. ‧. 附表 1-22 各地方稅稽徵機關使用牌照稅稽徵及違章裁處規模效率分析表. sit. y. Nat. (方案六) ................................................................................................. 122. er. io. 附表 1-23 各地方稅稽徵機關使用牌照稅稽徵及違章裁處規模效率分析表. al. n. v i n Ch (方案七) ................................................................................................. 123 engchi U. 附表 1-24 各地方稅稽徵機關使用牌照稅稽徵及違章裁處規模效率分析表 (方案八) ................................................................................................. 124 附表 1-25 各地方稅稽徵機關使用牌照稅稽徵及違章裁處規模報酬分析表 (方案一) ................................................................................................. 125 附表 1-26 各地方稅稽徵機關使用牌照稅稽徵及違章裁處規模報酬分析表 IX. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.027.2018.F09.

(12) (方案二) ................................................................................................. 126 附表 1-27 各地方稅稽徵機關使用牌照稅稽徵及違章裁處規模報酬分析表 (方案三) ................................................................................................. 127 附表 1-28 各地方稅稽徵機關使用牌照稅稽徵及違章裁處規模報酬分析表 (方案四) ................................................................................................. 128. 政治大. 附表 1-29 各地方稅稽徵機關使用牌照稅稽徵及違章裁處規模報酬分析表. 立. (方案五) ................................................................................................. 129. ‧ 國. 學. 附表 1-30 各地方稅稽徵機關使用牌照稅稽徵及違章裁處規模報酬分析表. ‧. (方案六) ................................................................................................. 130. sit. y. Nat. 附表 1-31 各地方稅稽徵機關使用牌照稅稽徵及違章裁處規模報酬分析表. er. io. (方案七) ................................................................................................. 131. al. n. v i n Ch 附表 1-32 各地方稅稽徵機關使用牌照稅稽徵及違章裁處規模報酬分析表 engchi U (方案八) ................................................................................................. 132 附表 2-1A 影響方案七效率值 Tobit 迴歸估計結果 (隨機效果) ............. 134 附表 2-1B 影響方案七效率值 Tobit 迴歸估計結果 (隨機效果) ............. 135 附表 2-2A 影響方案八效率值 Tobit 迴歸估計結果 (隨機效果) ............. 135 附表 2-2B 影響方案八效率值 Tobit 迴歸估計結果 (隨機效果) ............. 136 X. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.027.2018.F09.

(13) 第 1 章緒論本章為本研究之緒論，第 1 節先敘明研究背景，第 2 節介紹本研究之研究動機與目的，第 3 節為研究架構。. 第 1 節研究背景. 治政大西元 1899 年，美國最高法院宣稱：「課稅權為國家組織奠基的偉大力量，它對一立個國家的生存及繁榮的必要性如同空氣之於人類，它不只是毀滅的力量也是維生的力 ‧ 國. 學. 量。」(Nicol v. Ames, 1899)。由此可見，租稅係支持國家各項政策運作的重要收入來. ‧. 源，隨著國家發展日益進步，民主意識抬頭，人民對於政府的要求也逐漸增加，不論是經濟建設、教育經費、社會福利等各項支出皆須靠充足穩健的財源來支應，因此，. y. Nat. io. sit. 如何在現有資源下為國家創造最大限度的稅收，減少不必要的資源浪費，以增裕國庫，. n. al. er. 維持各項政策順利運作，即為稅捐稽徵機關的重要工作。. Ch. engchi. i n U. v. 西元 1776 年，亞當斯密 (Adam Smith) 於其著名的《國富論》中提出了租稅的四大原則，租稅的課徵應符合公平原則、確實原則、便利原則及經濟原則，除公平原則係針對稅收的分配外，其餘原則皆有關稅務行政方面，其認為政府課徵租稅應有明確的規定以保障人民權益，不應隨意變更，且徵收的時間及程序應以便民為原則，稽徵成本越小越好，簡化稽徵程序，提升稽徵效率。雖亞當斯密提出此原則之時期為資本主義上升時期，是針對當時封建主義嚴苛複雜的租稅制度，稅負不公及腐敗的徵收機關，當時因稅吏過多，耗去相當大部分稅收作為稅吏的薪俸，且稅吏的頻繁訪問和檢 1. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.027.2018.F09.

(14) 查造成人民極大的困擾。即便到了 21 世紀的現在，亞當斯密的租稅四大原則仍普遍被採用，尤其在公共需求日益膨脹的環境下，如何在既有稅收下降低稽徵成本，提升稽徵效率為一重要課題。. 我國租稅可分為國稅及地方稅，國稅之稽徵機關為財政部各區國稅局，而地方稅之稽徵機關為各縣市之地方稅稽徵機關。地方稅係指地價稅、土地增值稅、房屋稅、契稅、使用牌照稅、娛樂稅及印花稅，地方稅之稅收係屬地方政府所有，以維持各地. 政治大或不動產課稅，屬財產稅性質，且三稅皆為底冊稅，由地方政府核定稅額後發單予納立. 方政府之各項政策及機關運作。1 其中地價稅、房屋稅及使用牌照稅係對持有之動產. ‧ 國. 學. 稅義務人繳納，免由納稅義務人自行申報，並對逾期繳納者加徵滯納金，每逾 2 日按滯納數額加徵 1% 滯納金，最高加徵至 15%，逾 30 日仍未繳納者，移送執行機關強. ‧. 制執行，惟三稅中僅有使用牌照稅之課稅標的為動產，與房屋、土地等不動產不同，. sit. y. Nat. 因車輛機動性高，若欠繳稅款對車輛進行強制執行困難度高，故為遏止民眾逃漏稅捐，. io. al. er. 《使用牌照稅法》中對逾期未完稅車輛除加徵滯納金外，如經查獲使用公共道路還須. v. n. 處以罰鍰，為三稅中唯一針對逾期未完稅者訂有罰則之稅捐。2. Ch. engchi. i n U. 使用牌照稅為我國地方政府重要財源之一，課稅標的明確且稅基廣闊，據交通部公路總局統計，105 年全國汽車及大型重機輛數約 790 萬輛，另依財政部資料統計， 105 年使用牌照稅實徵淨額約 630 億元，占地方政府稅收 18%，且每年成長約 2%。. 1. 《財政收支劃分法》第 12 條第 2 項規定，土地增值稅，在縣 (市) 徵起之收入 20%，應繳由中央統. 籌分配各縣 (市)。 2. 《使用牌照稅法》第 28 條第 1 項規定，逾期未完稅之交通工具，在滯納期滿後使用公共水陸道路經. 查獲者，除責令補稅外，處以應納稅額 1 倍以下之罰鍰，免再依第 25 條規定加徵滯納金。 2. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.027.2018.F09.

(15) 使用牌照稅係對領有牌照之交通工具課徵之稅款，自民國 34 年為增加地方政府財源而開始徵收此項稅捐，原係以公告方式開徵，惟徵收效果不佳，於民國 87 年修正為由稅捐稽徵機關主動送達繳款書，自用車輛於每年 4 月 1 日起 1 個月內 1 次徵收，營業用車輛則按應納稅額於每年 4 月 1 日及 10 月 1 日起 1 個月內分 2 次平均徵收。使用牌照稅之主管機關為各縣市地方稅稽徵機關，而徵收對象 (即領有牌照之機動車輛) 的主管機關為交通部公路總局所轄各監理機關，因車籍與稅籍分屬兩個不同機關管理，相關稅籍資料須仰賴監理系統每日傳輸車籍資料至稅務系統以利進行稅捐徵收. 政治大統傳輸納稅資料至監理系統供核，兩機關資料重疊性高，卻分屬不同系統相互傳輸資立或異動等作業，而監理機關於車輛辦理異動時須檢視其稅費是否繳清，故須由稅務系. ‧. ‧ 國. 學. 料，造成行政資源的浪費。. 各地方稅捐機關負責使用牌照稅稽徵之主要業務之一為違章案件的裁罰。依財政. sit. y. Nat. 部統計資料，105 年稅務違章案件受理件數計 396,128 件，而使用牌照稅部分為 281,907. io. er. 件，占全國稅務違章案件的 71%，相較其他稅目，使用牌照稅違章裁罰件數位居第一。. al. 使用牌照稅違章裁罰主要係依據《使用牌照稅法》第 28 條之規定。其中該法第 28 條. n. v i n Ch 第 1 項係對逾期未完稅車輛使用公共道路之裁罰規定，同條文第 2 項係對報停、繳銷 engchi U 或註銷牌照車輛使用公共道路之裁罰規定，兩者之處罰要件容易在民眾非故意、未盡注意之責或不了解規定等情形下造成，且兩項罰則常因裁罰倍數過高，造成納稅義務人反彈，因而於 103 年 6 月 18 日修正該條規定降低裁罰倍數，惟修法後卻使違章審理程序繁雜，降低稽徵機關違章裁處效率。. 3. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.027.2018.F09.

(16) 第 2 節研究動機與目的為遏止逃漏稅捐，《使用牌照稅法》對逾期未完稅及報停、繳銷或註銷牌照車輛使用公共道路訂有罰則，惟民眾抱怨處罰過重，因而將裁罰倍數一再下修。自民國 51 年起《使用牌照稅法》對逾期未完稅及報停繳銷牌照車輛使用公共道路裁處應納稅額之 1 至 4 倍之罰鍰，惟罰鍰似嫌過重，為減輕納稅義務人負擔，於民國 87 年修正公布將裁罰倍數降低為 1 至 2 倍，遂又於 90 年修正公布將第 28 條第 1 項對逾期未完. 政治大. 稅車輛裁罰倍數下修至 1 倍，同條第 2 項對報停、繳銷或註銷牌照車輛使用公共道路. 立. 則處應納稅額 2 倍之罰鍰。嗣後，考量逾期未完稅之交通工具，在滯納期滿後使用公. ‧ 國. 學. 共水陸道路，及報停、繳銷或註銷牌照之交通工具使用公共水陸道路之違章情節不一，不宜逕採劃一之處罰方式，於 103 年 6 月 18 日修正公布該條文第 1 項及第 2 項處罰. ‧. 倍數為「1 倍以下」及「2 倍以下」，以利稽徵機關得按個案違章情節輕重，彈性調整. n. al. er. io. sit. y. Nat. 其罰鍰金額。. i n U. v. 103 年 6 月 18 日修正公布《使用牌照稅法》第 28 條第 1 項規定，對於逾期未完. Ch. engchi. 稅之交通工具，在滯納期滿後使用公共水陸道路經查獲者，除責令補稅外，處以應納稅額 1 倍以下之罰鍰。財政部另增訂稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表規定，1 年內經第 1 次查獲者，處應納稅額 0.3 倍之罰鍰；1 年內經第 2 次及以後再查獲者，處應納稅額 0.6 倍之罰鍰，且第 1 次裁處書須經合法送達後再查獲才可裁罰第 2 次。修法後裁罰倍數下降，看似對納稅義務人有利，惟若欠稅且持續使用公共道路經查獲可重複裁處，並無設置上限規定，造成罰鍰可能較本稅為重，儼然已違背當初欲將裁罰. 4. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.027.2018.F09.

(17) 倍數下調之修法意旨。3 對於稽徵機關而言，修法後裁罰倍數下降且計算方式繁複，如一年內使用次數及倍數的計算等，花費承辦人許多時間，使違章案件作業程序愈加繁雜，拉長審理時間，進而造成稽徵機關裁處效率下降。. 《使用牌照稅法》第 28 條第 2 項規定，報停、繳銷或註銷牌照車輛使用公共道路經查獲，除補稅外，按應納稅額裁處 2 倍以下罰鍰。該項規定裁罰的主體為報停、繳銷或註銷牌照之車輛，其中又以因未定期檢驗而遭註銷牌照之車輛為大宗，民眾常. 政治大《道路交通安全規則》第 14 條規定，自 102 年 1 月 1 日起，校車、幼童專用車及救立因忘記驗車而遭註銷牌照卻全然不知。交通部、內政部 101 年 12 月 22 日令修正發布. ‧ 國. 學. 護車以外之自用汽車、機車之行車執照、自用拖車使用證免申請換發。此規定實施前，汽車行車執照每 3 年需換發 1 次，逾期未換發行駛公共道路經查獲，依《道路交通管. ‧. 理處罰條例》第 15 條規定將被處以 900 元以上至 1,800 元以下罰鍰。. sit. y. Nat. io. er. 以往車輛應檢驗的日期都會記錄在行車執照上，且民眾欲換發行車執照時，需繳. al. v i n Ch 管道。上開規定實施後，因免定期換發行車執照，致車主行車執照上之資訊 (如車籍 engchi U n. 清欠繳之使用牌照稅、燃料使用費及違規罰單才可換發，為一項提醒民眾繳納稅款之. 地址、驗車日期) 皆無須更新，雖政府之美意係為便民，但反之容易使民眾忘記驗車日期，造成因逾期未檢驗車輛而遭裁決機關註銷牌照卻不自知，仍行駛公共道路而被裁罰之窘境，待收到稅捐機關之裁處書或因罰鍰未繳納經行政執行機關執行存款時才知道車輛牌照已被註銷，再向裁決機關申訴撤銷註銷牌照之處分，如裁決機關撤銷處. 3. 如某前立委遂因 103 年使用牌照稅 7,120 元未繳，經查獲使用公共道路 3 次而分別被處以本稅 1 倍、. 0.3 倍及 0.3 倍的罰款，罰款合計為本稅的 1.6 倍，已逾本法 1 倍以下之規定，召開記者會。許多民眾也因遭重複裁處找議員召開協調會，使稽徵機關疲於奔波。 5. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.027.2018.F09.

(18) 分後，稅捐機關的裁罰亦不成立，須將違章案件撤銷，重新核定稅款，可謂牽一髮而動全身，造成稽徵機關發生承辦人做白工之情形頻繁，先前耗費時間成立的違章案件，之後又需再花費時間將案件撤銷及更裁，浪費作業時間及行政資源亦降低行政效率。. 此外，使用牌照稅的課徵方式可分為由地方稅稽徵機關「自行徵收」(以下簡稱自行徵收) 或委託監理機關「代為徵收」(以下簡稱「委託代徵」)，徵收方式之不同亦可能造成不同的稽徵效果。自行徵收之作業方式係於使用牌照稅開徵或催繳前由稅捐. 政治大稅捐稽徵機關承辦人一手包辦；而委託代徵則是將部分作業委託監理機關，如開徵資立稽徵機關於稅務系統挑錄檔案委託郵局列印及寄送，另違章案件的舉發及裁處亦係由. ‧ 國. 學. 料的挑錄、委託廠商印製及寄發繳款書作業，與違章案件部分審理作業等，依稅捐稽徵機關及監理機關雙方訂定之委託代徵契約辦理。支付監理機關的代徵事務給付費率. ‧. 係按使用牌照稅實徵淨額 1.176% 計算 (民國 100 年起)，隨車輛數增加，使用牌照稅. sit. y. Nat. 實徵淨額的增加，代徵費用亦隨之增加。4 我國使用牌照稅於民國 39 年起原完全委. io. er. 託交通管理機關代徵，為節省龐大的代徵費用，臺北市及高雄市分別於民國 56 年 7. al. 月及 68 年 7 月升格直轄市後即收回自徵，苗栗縣於民國 105 年始收回自徵，其餘縣. n. v i n C h37 年間，使用牌照稅僅有臺北市跟高雄市為自市亦自 106 年起陸續收回自徵。長達 engchi U. 行徵收，其他縣市則為委託代徵，因徵收方式不同，相關作業成效亦可能產生差異。. 就違章案件之處理來說，自行徵收的縣市從違章案件的舉發到審理、開徵、送達等作業皆係由稅捐機關辦理，無須支付監理機關代徵費用，稽徵成本較委託代徵之縣. 4. 以新北市為例，新北市使用牌照稅實徵淨額從民國 90 年的 63 億餘元成長至 105 年的 88 億餘元，代. 徵費用亦從 7 千萬餘元增加至 1 億餘元。 6. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.027.2018.F09.

(19) 市來的低，可能使稽徵效率較委託代徵縣市為佳；反之，因稽徵機關人力有限，大量的違章案件及繁複的作業程序拉長審理時間，產生時間的遞延效果，容易造成民眾車輛過戶或報廢後才收到違章裁處書，易引發民怨，使違章裁處效率因而下降。另一方面，委託代徵的縣市因部分違章案件的舉發、移送及登錄作業係由監理機關協助處理，人力配置較充足，且於民眾辦理車籍異動時，監理機關亦會協助查調是否有相關違章案件須結清，較具即時性，可提升違章作業效率；反之，因委託監理機關代徵須支付龐大的代徵費用，造成稽徵成本的增加，可能使稽徵效率較自行徵收之縣市為差。. 政治大綜上所述，可發現《使用牌照稅法》第 28 條違章處罰規定的修正及免換發行車立. ‧ 國. 學. 執照等政策之實施原係以為民眾著想的方向進行修正，但卻可能產生反效果，造成民眾容易在不知情的狀況下觸法而遭裁處罰鍰，且政策實施後對稽徵機關違章裁處效率. ‧. 可能造成負面影響。另使用牌照稅徵收方式各縣市做法不一致造成徵收效果的差異，. sit. y. Nat. 亦可能影響稽徵效率及違章裁處效率。因此，本研究欲先以資料包絡分析法衡量各縣. io. al. er. 市地方稅稽徵機關使用牌照稅稽徵及違章裁處效率，並驗證相關制度的變革及徵收方. v. n. 式的不同是否確會影響效率，以期透過研究結果找出解決問題的方向，提供決策者及. Ch. 相關單位作為未來決策時之參考。. engchi. i n U. 7. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.027.2018.F09.

(20) 第 3 節研究架構為完整呈現前述使用牌照稅徵收方式及違章處罰規定之演變情形，以圖 1-1 之時間軸圖形說明如下：民國 39. 政治臺北市升格直轄市，使用牌大民國 56. io. n. al. Ch. 高雄市升格直轄市，使用牌照稅改由稅捐機關自行徵. ‧. 民國 87. y. Nat. 報停、繳銷或註銷牌照車輛使用公共道路：處以應納稅額 2 倍罰鍰。逾期未完稅車輛使用公共道路：處應納稅額 1 倍罰鍰。報停、繳銷或註銷牌照車輛使用公共道路：處以應納稅額 2 倍罰鍰。逾期未完稅車輛使用公共道路：1 年內第 1 次查獲處應納稅額 0.3 倍罰鍰，1 年內經第 2 次及以後再查獲者，處 0.6 倍罰鍰。報停、繳銷或註銷車輛使用公共道路：1 年內第 1 次查獲處應納稅額 0.6 倍罰鍰，1 年內經第 2 次及以後再查獲者，處 1.2 倍罰鍰。. 民國 68. sit. 逾期未完稅車輛使用公共道路：處應納稅額 1 至 2 倍罰鍰。. 照稅改由稅捐機關自行徵. 學. ‧ 國. 立. 民國 51. 民國 90. engchi. er. 逾期未完稅或報停繳銷牌照車輛使用公道道路，在滯納期滿後 1 個月內經查獲者，處以應納稅額 1 倍之罰鍰，2 個月者，處以 2 倍之罰鍰，加至 4 倍罰鍰為止。. 使用牌照稅委託交通管理機關代為徵收。. i n U. v. 民國 103. 民國 105 民國 106. 苗栗縣使用牌照稅改由稅捐機關自行徵收。其他縣市陸續將使用牌照稅改由稅捐機關自行徵收。. 圖 1-1 使用牌照稅徵收及違章處罰規定沿革時間軸資料來源：本研究整理。 8. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.027.2018.F09.

(21) 本研究第 1 章為緒論，說明本研究之研究背景、研究動機，並簡單描述研究架構。第 2 章為我國使用牌照稅制度及相關文獻，介紹我國使用牌照稅制度，說明使用牌照稅徵收制度及違章裁處制度之相關規定及歷史沿革，並整理我國研究使用牌照稅徵收方式及違章裁處之相關文獻。第 3 章為研究方法，介紹資料包絡分析法及 Tobit 迴歸分析法之基本概念及模式，另歸納我國運用此兩種方法評估機關效率之文獻。第 4 章為實證結果與討論，分別就資料包絡分析法之投入產出項等變數資料及效率值進行分析與討論，再將效率值及其他解釋變數運用 Tobit 迴歸模型進行分析與檢驗，以歸納. 政治大研究方向以供後續學術探討，最後論及本研究之研究限制。立. 學. ‧ 國. 本研究之實證結果。第 5 章為結論與建議，綜合實證分析之結果提出政策建議及未來. 本研究架構流程圖如下：研究動機與目的. ‧. 選擇決策單位及研究期間. n. al. er. io. sit. y. Nat. 文獻蒐集及整理. Ch. i n U. 選擇投入及產出項變數. engchi. v. 效率結果分析選擇解釋變數 Tobit 迴歸結果分析結論與建議圖 1-2 研究架構流程圖資料來源：本研究整理。 9. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.027.2018.F09.

(22) 第 2 章我國使用牌照稅制度與相關文獻本章係針對我國使用牌照稅制度及我國研究使用牌照稅之相關文獻做一整理討論，第 1 節係說明我國使用牌照稅徵收方式及違章裁處制度之演變，第 2 節整理有關研究使用牌照稅徵收制度之相關文獻，第 3 節係歸納有關研究使用牌照稅違章裁罰制度及稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表之相關文獻。本研究另將有關衡量稅捐稽徵機關效率之相關文獻整理於第 3 章。. 政治大. 立我國使用牌照稅制度第1節. ‧ 國. 學 ‧. 1-1、我國使用牌照稅徵收制度. sit. y. Nat. io. er. 民國 30 年 6 月，國民政府為改善地方稅徵收情形，將各省市車輛、船舶與其他. al. 類似使用牌照的規費，統一稱為使用牌照稅，並且制定使用牌照稅徵收通則。民國 34. n. v i n Ch 年 6 月 11 日國民政府制定《使用牌照稅法》共 i U e n g c13h 條，對交通工具課徵使用牌照稅，課徵對象包括以人力或獸力駕駛的車輛、肩輿以及駝獸，交通工具須先繳納稅款後才能領取由政府核發的使用牌照，並應將牌照放置於明顯可見的位置，駝獸牌照則須由駕駛人隨身攜帶。. 隨著技術進步，交通工具也越趨多元化，應領取使用牌照的交通工具種類也開始逐步細分車輛種類，35 年 12 月修正公布的《使用牌照稅法》中，首度納入機器車輛納入課稅範圍，分為乘人小汽車、乘人大汽車、載貨汽車、機器腳踏車等 4 種，按照 10. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.027.2018.F09.

(23) 功能別課稅。44 年及 51 年修正《使用牌照稅法》時，規定汽車移轉過戶、停止使用時，必須申請登記，且使用牌照的換領與徵稅期間由地方政府公告。使用牌照稅的課徵方式自 51 年開始出現雛型，機動車輛的使用牌照稅正式將汽缸總排氣量納入課徵依據，相較過去同種類車輛不論排氣量大小皆繳納一樣稅款之課徵方式，較為公平。. 民國 64 年，臺北市首度將過去的汽車使用牌照，試辦改為紙質的完稅證。以往納稅義務人必須要先前往公庫單位繳納稅款，然後持繳納收據至稅捐稽徵機關換領鋁. 政治大臺北市財政局將圓形紙質完稅證附於使用牌照稅繳款書，納稅義務人繳納稅款後，由立. 質的使用牌照。隨著我國經濟逐步發展，機動車輛數量快速成長，為提升便民服務，. ‧ 國. 學. 代收單位於圓形紙質完稅證中間蓋章證明，並請納稅義務人貼於汽車擋風玻璃內側右上角，或摩托車車牌右上角，表示該車牌已完納使用牌照稅。於 67 年起，臺灣省試. ‧. 辦以行車號牌代替使用牌照，配合交通機關換牌，汽車及摩托車改採一牌到底，簡化. sit. y. Nat. 相關作業流程，以提升行政效率。民國 68 年依車輛種類訂定乘人小汽車、乘人大客. io. er. 車及載貨汽車、機器腳踏車稅額表，並為抑制奢侈消費及節約能源政策，擴大累進. al. 3001cc 以上乘人小汽車之稅額級距及簡化級距。民國 84 年修法調整自用小客車與機. n. v i n Ch 器腳踏車使用牌照稅稅額並沿用至今，且考量 i U以下機器腳踏車為中低收入者主 e n g c h150cc 要交通謀生工具，將稅額訂為零。民國 87 年將使用牌照稅公告開徵修正為送達開徵，繳款書須合法送達，始屬開徵確定。隨著電動車的出現，民國 101 年增訂使用其他動力之機動車輛應依其動力劃分等級課稅，及按馬達馬力數劃分課稅等級之完全以電能為動力之電動小客車及機器腳踏車使用牌照稅稅額表。. 我國使用牌照稅於民國 39 年經臺灣省政府核定委託交通管理機關代徵，並於民國 42 年制定「臺灣省公路局代徵甲種車輛使用牌照稅辦法」，將甲種車輛徵收事宜委 11. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.027.2018.F09.

(24) 由公路局各區監理所站代徵，5 委託代徵之經費，按稅收實徵淨額的 1.2% 計算，隨著車輛數的增加，委辦費也隨之增加。因委託代徵經費過高，於 100 年與監理機關協議調降為實徵淨額之 1.176%，採部分收回自徵之代徵經費為實徵淨額之 0.912%，故各縣市地方稅稽徵機關為節省經費陸續採部分收回之方式辦理使用牌照稅，以節省稽徵成本。6 臺北市於民國 56 年升格直轄市，監理業務也移撥至市政府，因直轄市之監理處與稅捐稽徵處皆隸屬市政府，基於資源共享，監理處免費提供車籍資料，臺北市遂將使用牌照稅收回由稅捐稽徵機關自行徵收，為使用牌照稅最早收回自行徵收之. 政治大年始收回自徵，其餘縣市自 106 年起陸續收回自徵。立. 縣市。高雄市於 68 年升格直轄市後，亦將使用牌照稅收回自行徵收，苗栗縣亦於 105. ‧ 國. 學. 依各縣市稅捐統計年報發現，使用牌照稅採自行徵收之臺北市及高雄市 100 年至. ‧. 105 年平均每千元成本 (稽徵成本/實徵淨額) 低於 16 元以下，而委託代徵之直轄市. sit. y. Nat. 平均每千元成本皆高於 20 元以上，非直轄市則多數高於 30 元以上，澎湖縣之每千元. io. er. 成本則高達 200 元以上，由此可見委託代徵之每千元稽徵成本明顯高於自行徵收，偏. al. v i n Ch 他縣市來得高。委託代徵之縣市因支付監理機關之代徵費用高，稽徵成本增加，使每 engchi U n. 遠地區雖整體稽徵成本較都市地區來的低，但因實徵淨額少，使每千元成本反而較其. 千元成本較自行徵收之縣市來的高，不利於稽徵效率；反之，自行徵收之縣市雖人事費用較委託代徵縣市高，但因無須支付龐大的代徵費用，每千元成本相對較低，有助於稽徵效率。另一方面，委託代徵之縣市因部分違章案件的舉發、移送及登錄作業係. 5. 甲種車輛係指機動車輛，可分為乘人小汽車、乘人大汽車、載貨大汽車、載客或載貨機動三輪車、. 機器腳踏車及加裝內燃引擎腳踏車等 5 類。 6. 因代徵費用過高，多數稅捐機關將開徵及大批催繳業務收回自行處理，即為所謂的「部分收回自徵」. 徵收模式。 12. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.027.2018.F09.

(25) 由監理機關協助處理，稅捐機關之人力可做其他更有效的運用，且於民眾辦理車籍異動時，監理機關亦會協助查調是否有相關違章案件須結清，較具即時性，可提升稽徵效率；反之，自行徵收之縣市因違章案件皆由稅捐機關人員一手包辦，因稽徵機關人力有限，容易產生時間的遞延效果，造成民眾於監理機關辦理車輛異動後才收到違章裁處書，易引發民怨，使稽徵及違章作業效率下降。綜上所述，使用牌照稅採自行徵收或委託代徵者皆具有有利於稽徵效率及不利於稽徵效率之理由，故無法確定何者較具優勢，期以後續研究得知。. 政治大. 1-2、我國使用牌照稅違章裁罰制度立. ‧ 國. 學. 使用牌照稅於民國 87 年前為公告開徵，因車輛流動性高，稅捐機關查緝困難，. ‧. 為遏止民眾逃漏稅捐，於《使用牌照稅法》第 28 條對逾期未完稅及報停、繳銷或註. Nat. sit. y. 銷牌照之交通工具使用公共水陸道路經查獲者增列罰則。民國 51 年 2 月 3 日將罰鍰. n. al. er. io. 訂為應納稅額之 1 至 4 倍，惟罰鍰似嫌過重，為減輕納稅義務人負擔，於民國 87 年. i n U. v. 修正公布將裁罰倍數降低為 1 至 2 倍，又因報停、繳銷或註銷等與逾期未完稅之情形. Ch. engchi. 不同，爰另增訂第 2 項，俾兩者有所區別。遂又於 90 年修正公布將第 28 條第 1 項對逾期未完稅車輛使用公共道路之裁罰倍數下修為 1 倍。因《使用牌照稅法》第 25 條規定對逾期未完稅車輛「加徵滯納金」及第 28 條第 1 項規定對逾期未完稅車輛使用公共道路「處以應納稅額 1 倍之罰鍰」，係就牌照稅繳納義務人之單一逾期未納稅行為，處以行政秩序罰，7 其處罰之目的、性質與種類均相同，併予加徵滯納金及裁處. 7. 行政秩序罰係指行政機關為維持行政上秩序，以達成國家行政之目的，對於違反行政法上義務者所. 科之制裁。行政秩序罰用於稅捐制裁中又可分為行為罰及漏稅罰。 13. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.027.2018.F09.

(26) 罰鍰，顯有重複處罰，違反一事不二罰之原則，故 93 年修正公布於第 28 條第 1 項規定對逾期未完稅車輛使用公共道路之處罰，免再加徵滯納金。. 考量逾期未完稅之交通工具，在滯納期滿後使用公共水陸道路，及報停、繳銷或註銷牌照之交通工具使用公共水陸道路之違章情節不一，不宜逕採劃一之處罰方式，於 103 年 6 月 18 日修正公布原條文第 1 項及第 2 項處罰倍數為「1 倍以下」及「2 倍以下」，以利稽徵機關得按個案違章情節輕重，彈性調整其罰鍰金額。為使稅捐稽徵. 政治大年 8 月 8 日修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」增列依《使用牌照稅法》第立機關對依《使用牌照稅法》第 28 條裁處之違章案件有統一裁量標準，財政部於 103. ‧ 國. 學. 28 條第 1 項規定處 1 倍以下罰鍰者，1 年內經第 1 次查獲處應納稅額 0.3 倍罰鍰，1 年內經第 2 次及以後再查獲者處應納稅額 0.6 倍罰鍰；依《使用牌照稅法》第 28 條. ‧. er. io. sit. Nat. 經第 2 次及以後再查獲者處應納稅額 1.2 倍罰鍰。. y. 第 2 項規定處 2 倍以下罰鍰者，1 年內經第 1 次查獲處應納稅額 0.6 倍罰鍰，1 年內. al. 《使用牌照稅法》第 28 條於 103 年 6 月 18 日公布修正前裁處方式較為單純，. n. v i n Ch 而修法後作業方式複雜，許多裁罰標準皆須由人工逐案判斷，造成違章案件量大增， engchi U 處罰金額卻減少之情形，費時費力，以下就 103 年 6 月 18 日修法前後之違章裁處方式做說明，並比較修法前後之差異：. 一、103 年 6 月 18 日修法前. 93 年 1 月 7 日修正公布《使用牌照稅法》第 28 條第 1 項規定，逾期未完稅之交通工具，在滯納期滿後使用公共道路經查獲者，除責令補稅外，處以應納稅額 1 倍之 14. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.027.2018.F09.

(27) 罰鍰。實務上，稅捐稽徵機關運用路邊收費停車格資料、車牌自動辨識查核系統、警察查獲違規資料及路邊攔檢等管道，與欠稅資料交查，如經查獲使用 (含行駛或停放) 公共道路，按查獲時未徵起之稅額計算罰鍰，如查獲前已繳清稅款則不予裁罰。各年度欠繳稅額最多僅會依上開規定裁罰 1 次，無連續裁罰之情形，裁罰方式較簡潔易懂，故違章是否成立之判斷基準可由系統進行篩選，已裁罰過之欠稅或查獲日前已繳納之案件皆可由系統排除，節省承辦人審核時間，加速違章案件辦理時效。. 政治大公共道路經查獲者，除責令補稅外，處以應納稅額 2 倍之罰鍰。實務上，報停、繳銷立. 《使用牌照稅法》第 28 條第 2 項規定，報停、繳銷或註銷牌照之交通工具使用. ‧ 國. 學. 或註銷牌照之車輛，其使用牌照稅課徵至報停、繳銷或註銷牌照之前 1 日，如使用公共道路經查獲，須補稅並處以罰鍰。另涉及《使用牌照稅法》與《道路交通管理處罰. ‧. 條例》裁罰競合案件，其裁處管轄權及應處罰鍰之認定，先就具體個案依《使用牌. sit. y. Nat. 照稅法》計算應納稅額乘以 2 倍之法定罰鍰，再與《道路交通管理處罰條例》罰鍰最. io. al. er. 高額 10,800 元比較輕重判斷管轄權，如使用牌照稅罰鍰金額低於 10,800 元，由道路. n. 交通管理機關依規定裁罰；如使用牌照稅罰鍰金額高於 10,800 元，由稅捐稽徵機關依規定裁罰。8. Ch. engchi. i n U. v. 二、103 年 6 月 18 日修法後. 8. 報停、繳銷或註銷牌照之車輛使用公共道路經查獲，同時觸犯《使用牌照稅法》第 28 條第 2 項及. 《道路交通管理處罰條例》第 12 條第 1 項規定，為一行為同時違反二個行政法上義務規定之裁罰競合案件，依《行政罰法》第 31 條第 2 項對管轄權競合之處理方式，一行為違反數個行政法上義務而應處罰鍰，數機關均有管轄權者，由法定罰鍰額最高之主管機關管轄。 15. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.027.2018.F09.

(28) 103 年 6 月 18 日修正公布《使用牌照稅法》第 28 條第 1 項規定，逾期未完稅之交通工具，在滯納期滿後使用公共道路經查獲者，除責令補稅外，處以應納稅額 1 倍以下之罰鍰。另依稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表規定，1 年內經第 1 次查獲處應納稅額 0.3 倍罰鍰，1 年內經第 2 次及以後再查獲者處應納稅額 0.6 倍罰鍰。實務上，為分辨 1 年內第 1 次查獲及再次查獲，須將首次查獲獨立成案，稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表中所稱「1 年內」係指自首次查獲之日起算至次年當日之前 1 日止，如再次查獲逾 1 年則重新以 0.3 倍裁處，以此類推，且違章次數之認定係以裁罰. 政治大件排除，須由承辦人逐案檢視是否須裁罰，如須裁罰應為 1 年內第 1 次或第 2 次，或立處分送達為斷，送達後之違章行為方可連續裁處。因系統無法直接將送達前查獲之案. ‧ 國. 學. 已逾首次查獲 1 年須重新計算等，使違章審核作業費時費力。隨技術進步，現行查緝管道眾多，使查獲案件量增加，因須前次送達後方可再次裁處，造成免議免罰案件量. ‧. 較修法前增加許多。修法後違章審理流程繁複，造成作業進度延宕，罰鍰金額大幅減. er. io. sit. y. Nat. 少，使違章裁處作業效率下降。. al. 《使用牌照稅法》第 28 條第 2 項規定，對報停、繳銷或註銷牌照之交通工具使. n. v i n Ch 用公共水陸道路經查獲者，除責令補稅外，處以應納稅額 e n g c h i U 2 倍以下之罰鍰。另依稅務. 違章案件裁罰金額或倍數參考表規定，1 年內經第 1 次查獲處應納稅額 0.6 倍罰鍰， 1 年內經第 2 次及以後再查獲者處應納稅額 1.2 倍罰鍰。實務上，稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表中所稱「1 年內」係指自首次查獲之日起算至次年當日之前 1 日止，如再次查獲逾 1 年則重新以 0.6 倍裁處，以此類推，且違章次數之認定係以處分日期為斷。另涉及違反《使用牌照稅法》與《道路交通管理處罰條例規定》裁罰競合案件，其裁處管轄權及應處罰鍰之認定，判斷方式與修法前相同，惟因判斷標準為《使用牌照稅法》第 28 條第 2 項之法定罰鍰，即為應納稅額乘以 2 倍，但以 2 倍計算後若由 16. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.027.2018.F09.

(29) 稅捐機關管轄，其實際裁罰倍數依前開規定僅為應納稅額之 0.6 倍或 1.2 倍，造成實際處罰金額可能較《道路交通管理處罰條例》之處罰金額為低，使得罰鍰收入大幅下降。又依《行政罰法》第 24 條一行為違反數個行政法上義務規定而應處罰鍰之法律效果，如競合案件依《使用牌照稅法》之處罰金額低於《道路交通管理處罰條例》之法定罰鍰最低額 3,600 元，則以 3,600 元計算。9. 由上述說明可發現，103 年 6 月 18 日修法前違章裁處作業較為簡單易懂，雖裁. 政治大用，行政作業較為簡潔易懂。而修法後雖裁處倍數看似下降對民眾較有利，但連續裁立處倍數高但實務上無連續裁處之問題，對欠稅及註銷車輛使用公共道路較有嚇阻作. ‧ 國. 學. 處之規定可能造成裁罰金額較修法前增加。對稽徵機關而言，修法後違章作業程序複雜，審核費時費力，處罰金額卻大幅減少，使作業效率下降。本研究將《使用牌照稅. ‧. 法》第 28 條規定修法前後比較如表 3-1。. n. er. io. sit. y. Nat. al. 9. Ch. engchi. i n U. v. 行政罰法第 24 條第 1 項規定，一行為違反數行政法上義務規定而應處罰鍰者，依法定罰鍰額最高之. 規定裁處，且裁處之額度不得低於各該規定之罰鍰最低額。 17. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.027.2018.F09.

(30) 表 3-1《使用牌照稅法》第 28 條規定修法前後比較表項目. 條款. 修法前. 修法後. 第 28 條第 1 項 1 年內經第 1 次查獲：應納稅額 0.3 倍 (逾期未完稅車輛使應納稅額 1 倍 1 年內經第 2 次及以後再查獲者：應納用公共道路) 稅額 0.6 倍裁處倍數第 28 條第 2 項 1 年內經第 1 次查獲：應納稅額 0.6 倍 (報停、繳銷或註銷應納稅額 2 倍 1 年內經第 2 次及以後再查獲者：應納牌照車輛使用公共稅額 1.2 倍道路) 同一欠稅年度是否第 28 條第 1 項連續裁處. 立. 是，前次送達後方可連續裁處政治大. 最後查獲日. 首次查獲日. 第 28 條第 2 項. 最後查獲日. 首次查獲日. 最多占辦結案最多占辦結案件之 80% 件之 20%. al. 3,600 元. n. 稅捐機關第 28 條作業程序. sit. 10,800 元. er. io. 競合案件罰鍰最低第 28 條第 2 項額. y. Nat. 免議免罰第 28 條案件. ‧. ‧ 國. 第 28 條第 1 項. 學. 裁罰判斷基準. 否. Ch. 簡易. e n g c複雜 hi. i n U. v. 資料來源：本研究整理。. 18. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.027.2018.F09.

(31) 第 2 節使用牌照稅徵收制度相關文獻如前所述，使用牌照稅為我國地方政府重要稅收之一，惟大多數民眾常將使用牌照稅與燃料使用費混淆，認為兩者皆為稅捐卻分屬不同機關徵收，造成民眾不便。黃敏清 (2003) 提出現行使用牌照稅與燃料使用費分別開徵，不僅容易讓民眾混淆不清，更造成行政資源的浪費，建議將兩者合併課徵，可節省稽徵人力及經費、提升徵績、簡政便民，且稅費合併後建議由稅捐機關徵收，各機關專業分工，公路監理機關. 政治大. 負責公路監理業務，稅捐機關則專責稅捐稽徵業務，由稅捐機關執行稅費之徵收，較. 立. 具專業性。侯世敏、黃真如、張於節 (2008) 亦認為應研議將使用牌照稅及燃料使用. ‧ 國. 學. 費統一由稅捐機關開徵，使用牌照稅及燃料使用費的課稅標的相同，相關課稅資料亦多為重疊，分屬不同機關徵收，造成民眾不便及行政資源浪費，應朝向同一機關統一. ‧. 開徵，並以成本分析發現稅捐機關以部分收回自徵、監理業務下放、稅務平台整合之. y. Nat. sit. 組合的作業成本最低，且應重視人事成本在使用牌照稅作業成本的影響，建議政府機. n. al. er. io. 關應重視成本與效益，將專業與委外業務並行發展，朝電子化政府邁進，以提高行政效率，加強便民服務。. Ch. engchi. i n U. v. 鄭亞京 (2015) 卻認為應整合牌照稅與燃料費，改採隨油徵收，並運用問卷分析法發現月收入的不同，受訪者對稅課收入與管理制度的認知有所差異。另建議比照中國、日本及歐美國家，開徵車輛購置稅，並採取輕稅政策。定期通盤檢討不符合租稅公平的車輛減免措施。車輛課稅用途兼顧財政資源分配與使用的效能，開徵單一能源稅並採隨油徵收，將收入部分用於年金保險等移轉性支出，符合租稅公平。近年來油價持續下跌，政府應有所作為，決定車輛牌照稅及燃料費改採隨油徵收的時點，推動配套措施克服隨之而來的逃漏稅及既得利益的反彈等問題。 19. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.027.2018.F09.

(32) 陳敦基、石豐宇、陳彥璋 (2004) 運用分析層級程序法評估汽機車稅費徵收方式之調整應秉持節制私人運具持有、增加地方稅收來源、促進稅率結構公平性、現行法令可配合程度及民眾可接受程度等 5 準則；又小客車的持有價格彈性偏低，表示小客車的持有與使用成本除非有較大幅度的變動，否則對小客車持有的選擇不易產生顯著的影響。另建議牌照稅應訂定機動車輛定期檢討年期，並提高老舊自用小客車車輛費率，又為考量政府稅收財源，應復徵 150cc 以下機車牌照稅，惟需考量中低收入戶、簡政便民及成本效益原則。10 黃敏清 (2004) 亦主張基於租稅公平、環境保護、使用. 政治大照稅法》僅針對 151cc 以上機車課徵使用牌照稅，卻免徵 150cc 以下機車之使用牌照立者付費及增加政府財源立場，建議應復徵 150cc 以下機車使用牌照稅，現行《使用牌. ‧. ‧ 國. 學. 稅，似有違租稅公平原則。. 我國使用牌照稅徵收方式可分為自行徵收及委託代徵，截至 104 年底，僅臺北市. sit. y. Nat. 及高雄市採自行徵收，其餘縣市之使用牌照稅皆採部分或全部委託監理機關代徵。胡. io. er. 高銘、梁嘉浚 (2014) 以資料包絡分析法發現我國 102 年使用牌照稅以新竹市、宜蘭. al. 縣、花蓮縣及高雄市西區 4 個稅捐稽徵機關稽徵效率相對高，其中除高雄市西區，其. n. v i n Ch 餘 3 個縣市皆為委託監理機關代徵，僅部分收回自徵之模式，且車輛數皆於 20 萬輛 engchi U 以下，指出委託代徵模式較適用於車輛數較少之情形，委辦費因實徵淨額低較少，人力亦可做更有效運用；另高雄市西區採自行徵收之模式，因未運用分處人力辦理使用牌照稅作業，故在人力運用及稽徵成本上均相對有效率，與同為自徵之臺北市不同，. 10. 民國 84 年 6 月 30 日修正《使用牌照稅法》第 6 條附表 3 之機器腳踏車使用牌照稅稅額表，將汽缸. 總排氣量為 150 立方公分以下之機器腳踏車稅額訂為 0 元，免徵理由係考量機車為中低收入戶之代步工具。時至今日，國民所得提高，機車款式推陳出新，領牌數直線上升，已不僅僅為中低收入戶之代步工具，且機車充斥大街小巷，儼然已造成交通及環境問題。 20. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.027.2018.F09.

(33) 但因人力配置少，業務負荷量大，如未做妥善人力調整，恐因無法負荷減低稽徵效率。如人力運用仍受限制，須採委託代徵方式為之，朝減少委辦費方向進行；如以成本面考量，高雄市採自行徵收方式較委託代徵節省約 6 千萬經費，故自行徵收較合適。. 黃鉦堤、劉羨玉 (2008) 評估逕行註銷車輛停徵使用牌照稅政策對執行機關及納稅義務人之影響。因現行規定註銷牌照之車輛不可再繼續行駛或停放於公共道路，監理機關對註銷牌照車輛係自註銷之日起停徵燃料使用費，為達成行政一致性、簡化稽. 政治大行註銷牌照之車輛因未繳回牌照，車主全然不知牌照已遭註銷而仍繼續行駛於公共道立徵作業及簡政便民，逕行註銷牌照之車輛亦停徵使用牌照稅。然而，實務上經機關逕. ‧ 國. 學. 路，停徵使用牌照稅反而造成稅收大量流失、違章查緝成本增加、行政效率低落，且因註銷車輛行駛公共道路經查獲將依《使用牌照稅法》第 28 條規定處罰，造成民眾. ‧. 申訴案件大增並加重納稅人負擔，並無達到該政策欲達成之政策目標。因此，建議逕. sit. y. Nat. 行註銷牌照之車輛應恢復課徵使用牌照稅及汽車燃料使用費，可避免稅收流失亦可減. io. al. n. 少政策實施之障礙。. er. 少民怨。另建議政策制定過程須擴大利害關係人參與，以提高政策實施之可行性及減. Ch. engchi. i n U. v. 綜上所述，部分探討使用牌照稅徵收模式之文獻建議使用牌照稅與汽車燃料使用費因課徵標的相同應合併課徵，以節省人力，避免行政資源浪費。亦有檢討使用牌照稅稅率之文獻，認為使用牌照稅稅率應定期檢討，將車輛年限列入考慮，老舊車輛應課徵較高稅率，並復徵 150cc 以下機車之使用牌照稅。另有文獻針對稅捐機關使用牌照稅稽徵效率作探討，惟僅針對單一年度各縣市之稽徵效率做討論，無法比較因制度變革對於效率的影響。本研究將探討我國 20 個縣市 100 年至 105 年使用牌照稅稽徵及違章裁處效率，並將使用牌照稅徵收方式及違章裁罰規定之變革納入討論，分析此 21. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.027.2018.F09.

(34) 兩項制度的改變對效率之影響。. 第 3 節使用牌照稅違章裁罰相關文獻使用牌照稅之違章裁罰案件數量居地方稅之冠，探討使用牌照稅違章裁罰之文獻則多著墨於法律層面。尤重道 (2014) 研究《使用牌照稅法》違章處罰之性質，《使用牌照稅法》第 28 條對於逾期未完稅及報停、繳銷或註銷牌照車輛使用公共道路科處. 政治大. 罰鍰之立法意旨係將其定位為行為罰， 11 而多數學者認為行為罰係因違反稅法賦予. 立. 人民作為或不作為之義務，不以涉及漏稅為必要，故如將其定位為行為罰，應只爭酌. ‧ 國. 學. 其行為或不行為之情節，科處一定金額以下之罰鍰，不應以漏稅金額為基礎，會造成處罰之目的混淆不清。但部分學者則認為對逾期未完稅及報停、繳銷或註銷牌照車輛. ‧. 使用公共道路科處罰鍰，係以納稅義務人未依稅法之規定繳納稅款，影響國家租稅請. y. Nat. sit. 求權之行使，並發生短漏稅捐之結果，應屬漏稅罰性質，且漏稅罰之法條規定通常會. al. n. 28 條條文規範。. er. io. 有按「所漏稅額」或「應納稅額」處一定倍數罰鍰之文義，符合《使用牌照稅法》第. Ch. engchi. i n U. v. 劉俊麟 (2011) 亦認為《使用牌照稅法》第 28 條對於逾期未完稅及報停、繳銷或註銷牌照車輛使用公共道路之處罰規定係屬漏稅罰性質，惟應視違反情節輕微者而有減輕或免除處罰之規定。另經監理機關逕行註銷牌照之車輛，現行做法係自牌照註銷之日起停止課徵使用牌照稅，待該車使用公共道路經查獲後，再依規定補稅並處以罰. 11. 行為罰係指行為人違反稅法規定之稽徵協力義務，對於違反行為義務人處以一定金額以上或以下之. 罰鍰。 22. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.027.2018.F09.

(35) 鍰。因納稅義務人並未申報停止使用並繳回牌照，牌照雖經註銷但仍可正常行駛公共道路，為避免稅收流失，應繼續核發繳款書予納稅義務人至牌照被警察機關查扣止，如納稅義務人未繳納再依《使用牌照稅法》第 28 條第 1 項逾期未完稅使用公共道路規定處罰之。. 使用牌照稅為底冊稅，係由稅捐稽徵機關依監理機關車籍資料查定課徵，相較於納稅義務人自行申報之稅捐，應較容易查核，但據統計卻發現使用牌照稅違章處罰案. 政治大多的情形為因未收到使用牌照稅繳款書，致逾期未繳納稅款，又被查獲車輛使用公共立. 件數量居所有稅目之冠。陳丹 (2014) 發現於實務上造成使用牌照稅徵納雙方爭議最. ‧ 國. 學. 道路，民眾並非故意逃漏稅捐，卻要依《使用牌照稅法》第 28 條第 1 項逾期未完稅車輛使用公共道路之處罰規定裁處。觀其立法歷程，由於使用牌照稅草創初期，對於. ‧. 課稅資料未能完備掌握，為防止逃漏稅捐，故對於逾期未完稅而使用公共道路之車輛. sit. y. Nat. 有施予處罰之必要性。然現行課稅資料已為稽徵機關充分掌握，與立法初期之體制全. io. er. 然不同，且有行政執行制度可有效徵起稅款，該筆稅款僅為暫時之欠稅，仍須由納稅. al. v i n Ch 第 28 條第 1 項對逾期未完稅車輛之處罰，無助於防止逃漏稅之目的，對於逾期未完 engchi U n. 義務人負擔，非屬逃漏稅，政府亦不發生無從徵起稅款之情事，故《使用牌照稅法》. 稅使用公共道路之情形亦未有所改善。該條規定既與當初立法之目的毫無關聯性，卻使納稅義務人遭處罰之情形最多，是以，該法條之必要性及正當性應再審酌。. 《憲法》第 19 條規定，人民有依法律納稅之義務。為避免納稅人逃漏稅捐，於稅法中常見對短漏稅捐者有處罰規定，當法條規定有裁量空間時，稽徵機關如何針對個別違章行為作出適當的裁處，實非易事。財政部為統一裁量標準，特制定「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」供各稅捐機關遵循。財政部亦於 103 年 8 月 8 日於稅 23. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.027.2018.F09.

(36) 務違章案件裁罰金額或倍數參考表中針對《使用牌照稅法》第 28 條對於逾期未完稅及報停、繳銷或註銷牌照車輛使用公共道路之處罰規定制定統一裁量標準。. 有學者探討稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表之妥適性，洪家殷 (2011) 認為因逃漏稅獲得之不當利益，雖可藉由罰鍰加以剝奪，惟罰鍰之主要目的應在於制裁，故過高的罰鍰可能造成制裁過度之後果，須審慎適用。另法院在審查相關案件時，應儘量擺脫裁罰參考表之影響，應針對個案情形，依據《行政罰法》第 18 條對於裁處. 政治大琪 (2011) 認為稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表之性質係屬裁量基準性之行政立. 罰鍰之審酌、加減及期間之規定，對各種因素詳細審酌，以實現具體個案正義。林家. ‧ 國. 學. 規則，亦認為該表審酌之因素過於單純化，未符合《行政罰法》第 18 條對於裁處罰鍰之審酌、加減及期間之規定進行考量，稅捐稽徵機關仍應審酌個案情形裁量，僅憑. ‧. 該表裁罰恐有裁量怠惰之嫌。陳清秀 (2009) 亦表示稅捐稽徵機關對於稅務違章案件. sit. y. Nat. 之裁罰，應衡酌其違章情節輕重及納稅人資力，以符合制裁法上所要求的過錯與處罰. io. er. 均衡原則，倘若納稅人單純違反稅法上行為義務，並無短漏稅時，不應按所漏稅額科. al. v i n Ch 案件裁罰金額及倍數參考表，應公平衡量處罰金額及倍數 e n g c h i U ，以維持徵納雙方利益均衡， n. 處漏稅罰，否則即違反利益均衡原則，財政部依據《稅捐稽徵法》所訂定之稅務違章. 避免罰重情輕之現象發生。. 綜上所述，可發現研究使用牌照稅違章裁罰及稅務違章裁罰金額或倍數參考表之文獻多以法律層面切入，探討懲罰之正當性及裁罰倍數之妥適性，多數研究認為《使用牌照稅法》第 28 條對於逾期未完稅及報停、繳銷或註銷牌照車輛使用公共道路之處罰規定尚有須檢討之處。而探討稅務違章裁罰金額或倍數參考表之研究則認為現行稅務違章裁罰金額或倍數參考表過於單純化，稽徵機關仍應自行審酌個案情形進行裁 24. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.027.2018.F09.

(37) 罰。綜觀《使用牌照稅法》處罰規定之修正及相關文獻之討論，皆係以納稅義務人之權益為優先考量，並未探究修法對稅捐機關之稽徵成本及作業效率帶來的影響。《使用牌照稅法》第 28 條對於逾期未完稅及報停、繳銷或註銷牌照車輛使用公共道路之處罰規定修正後，處罰金額下降看似對納稅義務人有利，但犧牲的卻是稽徵機關的作業效率，繁複的作業程序及罰鍰收入的大幅下降皆不利於違章裁處效率。因此，本研究欲以稅捐稽徵機關效率角度切入，討論使用牌照稅違章處罰規定之修正對違章裁處效率造成之影響，並視研究結果對未來政策修正提出相關建議。. 立. 政治大. ‧. ‧ 國. 學. n. er. io. sit. y. Nat. al. Ch. engchi. i n U. v. 25. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.027.2018.F09.

(38) 第 3 章研究方法本章係針對本研究之研究方法進行說明，第 1 節介紹資料包絡分析法之基本概念及運用。第 2 節討論資料包絡分析法運用於稅捐稽徵機關效率評估之相關文獻。第 3 節介紹 Tobit 迴歸方析法之基本概念。第 4 節討論 Tobit 迴歸運用於政府機關效率評估之相關文獻。. 治政第 1 節資料包絡分析法大立 ‧ 國. 學. 資料包絡分析法 (data envelopment analysis, DEA) 為衡量效率時常用的方法之. ‧. 一，適用於多項投入與多項產出的效率衡量，以數學模式求得生產前緣，為各決策單位 (decision making unit, DMU) 最有利的條件下的組合線，將各決策單位的實際投入. y. Nat. io. sit. 產出資料與生產前緣比較，衡量各決策單位的相對效率的程度，以此方法所評估出的. n. al. er. 效率值為客觀環境下對決策單位最有利的結果，亦可評估各決策單位在不同時期的效. Ch. i n U. v. 率，分析該決策單位之效率是否有進步，或是仍然遲滯不前。. engchi. 1-1、基本概念12. 資料包絡分析法的基本概念係由經濟學中的生產函數衍伸而來。經濟學將生產函數定義為「不同投入組合下所能獲得的最大產出」，所有生產單位在現有技術下，以. 12. 參閱高強、黃旭男、Toshiyuki Sueyoshi (2003)。 26. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.027.2018.F09.

(39) 任何投入組合所能獲得的最大產量皆無法超過生產函數定義的最大產量，因此也有人將生產函數稱之為生產前緣 (production frontier)。以圖 3-1 為例，X 軸為投入，Y 軸為產出，各點為不同的生產單位，各生產單位以不同量的投入生產不同量的產出，由於某些不可控制因素的影響，造成產量的波動，以各點的分布可看出產量隨投入量增加而有增加的趨勢，虛線 OF′ 代表各生產單位的平均產量，即不同投入水準下「最可能」的產出水準，亦可稱為期望產出量，而生產函數所代表的「最大」產量則為含括所有生產單位的 OF 線，評估生產效率時，係將各單位實際投入與產出與 OF 線相比，而非與 OF′ 線相比。. 立. 政治大. ‧ 國. 學. 以單位 B 而言，其投入量為 ON，產出量為 OU，以相同投入量對應到理論上生產函數上的 B* 點，其最大產出為 OU*，因此 B 的效率為 OU/OU*，相當於 BN/BN*，. ‧. 相同投入下，實際產出量與理論產出量的比值稱為產出效率；此觀念亦可用於投入量. sit. y. Nat. 的比較，以單位 B 的產量 OU 而言，對應至生產函數上的 B′ 點，理論上生產 OU 單. io. al. er. 位的產量只需 ON* 的投入量，因此 B 的投入效率為 ON*/ON，即相同產出下，理論. v. n. 投入量與實際投入量的比值。當生產函數為一通過原點的直線時，任一生產單位的產出效率會等同於投入效率。. Ch. engchi. i n U. 27. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.027.2018.F09.

(40) Y. B*. F. U*. F′. B′. U. B. O. N*. X N 治政大圖 3-1 生產前緣與效率之關係立資料來源：高強、黃旭男、Toshiyuki Sueyoshi (2003:p.6)。. ‧ 國. 學 ‧. 若生產投入因子有 X1 及 X2 兩項，以圖 3-2 說明，(a) 為一生產函數曲面，就產出水準 w 畫一橫斷面切過生產函數曲面，投影至 X1 與 X2 平面如圖 (b)，得出一等. y. Nat. sit. 產量曲線 (isoquant curve) WW′，此曲線上各點皆為能生產 w 產出水準之投入因子 X1. n. al. er. io. 與 X2 的組合。生產函數代表的是最大產量，即 WW′ 線上之 X1 與 X2 組合為在 w 產. i n U. v. 量下耗用最小的投入組合，故任一生產單位欲生產 w 產量所需投入之 X1 與 X2 組合. Ch. engchi. 必位於 WW′ 曲線的右上方。以單位 B 而言，生產 w 單位產量需耗用的 X1 投入量為 ON1，X2 投入量為 ON2，與等產量曲線上的 B* 相比，其僅需 ON1* 與 ON2* 的投入量即可生產相同產量。因此，從 X1 來看，B 的投入效率為 ON1*/ON1；從 X2 來看，B 的投入效率為 ON2*/ON2，根據三角幾何關係，可發現 ON1*/ON1 = ON2*/ON2 = OB*/OB。由此可見，B* 為原點 O 與單位 B 連線交於 WW′ 曲線上的點，則單位 B 的投入效率即為 OB*/OB。. 28. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.027.2018.F09.

(41) X2. Y. B. W N2 w. W. W′. B*. N2*. W′. X2. O. X1 (a)生產函數曲面. 立. 政治 O大. N1*. N1. X1. (b)等產量曲線. ‧ 國. 學. 圖 3-2 兩項投入因子生產函數與投入效率之關係. 資料來源：高強、黃旭男、Toshiyuki Sueyoshi (2003:p.8)。. ‧ sit. y. Nat. 相同的概念亦可運用於有兩項產出的情況，如圖 3-3 所示，每一生產單位以相同. al. er. io. 的投入水準生產不同的產出組合 Y1 與 Y2，生產函數上的各點均為最大產出組合，即. v. n. 為 MM′ 曲線，此曲線稱為產品轉換曲線 (product transformation curve)。因生產函數. Ch. engchi. i n U. 代表的是最大產出量，即 MM′ 曲線上之 Y1 與 Y2 組合為在相同投入量下最大的產出組合，故任一生產單位必位於 MM′ 曲線的左下方。以單位 B 而言，Y1 產量為 OU1， Y2 產量為 OU2，與產品轉換曲線上的 B* 相比，相同投入水準下，可產出 OU1* 與 OU2* 的產量。因此，從 Y1 來看，B 的投入效率為 OU1/OU1*；從 Y2 來看，B 的投入效率為 OU2/OU2*，根據三角幾何關係，可發現 OU1/OU1* = OU2/OU2* = OB/OB*。由此可見，B* 為原點 O 與單位 B 連線延伸交於 MM′ 曲線上的點，故單位 B 的產出效率即為 OB/OB*。. 29. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.027.2018.F09.

(42) Y2 M U2. B*. *. B. U2. M′ O. U1. U1*. Y1. 圖 3-3 產品轉換曲線與產出效率之關係. 政治大. 資料來源：高強、黃旭男、Toshiyuki Sueyoshi (2003:p.9)。. 立. ‧ 國. 學. 以此類推，此概念亦可運用於多投入與多產出之情況，雖然無法以圖形表示，但仍可以數學規畫方式處理，如何由觀測值推估生產函數，此即為資料包絡分析法之根. ‧. 本。. sit. y. Nat. n. al. er. io. 1-2、DEA 之演進發展. Ch. engchi. i n U. v. 資料包絡分析法係以 Farrell (1957) 提出以生產函數邊界為衡量效率的基礎，假設決策單位具有固定規模報酬，評估美國各州的農業效率，衡量在維持相同產出條件下，最小可能要素投入與實際要素投入的比例，亦即利用實際投入值與等產量曲線邊界的距離，求得技術效率的大小，如效率值為 1 則表示達成效率，惟計算方式較為複雜。其後 Charnes, Cooper 與 Rhodes (1978)，以下簡稱為 CCR，將 Farrell 兩投入一產出的效率評估基礎延伸至以多投入多產出來衡量決策單位的相對效率，由於資料均被包絡在生產函數之下，而將此種方法稱為資料包絡分析法，並發展出 CCR 模式，該模型亦假設決策單位具有固定規模報酬，即每一單位投入可得出產量不因規模大小而 30. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.027.2018.F09.

(43) 改變。. 然而，一般 CCR 模式求得之效率係將生產函數為固定規模報酬，但將效率衡量模式擴大為多元的投入及產出項時，決策單位可能受到其他限制影響，在規模報酬遞增或遞減的模式下生產，由於 CCR 模式無法解釋決策單位的技術無效率是真正的技術無效率還是受到規模無效率之影響。Banker, Charnes 與 Cooper (1984)，以下簡稱為 BCC，排除 CCR 模式固定規模報酬的限制，假設決策單位具有變動規模報酬，即在. 政治大而上升，為規模報酬遞增；當產出增長等於各項投入增長率，則為規模報酬固定，此立不同生產規模下，生產報酬會隨之改變。生產初期，投入與產出的比率會隨規模增加. ‧ 國. 學. 時達到最適生產規模；當產出開始減緩，產出增加的比例少於投入增加的比例時，則為規模報酬遞減。因此，BCC 模式可衡量決策單位的技術效率、規模效率及規模報. ‧. 酬。. sit. y. Nat. n. al. er. io. 1-3、DEA 基本模式13. Ch. engchi. i n U. v. 資料包絡分析法源自於 Charnes, Cooper 與 Rhodes (1978) 文中提出之 CCR 模式，之後，Banker, Charnes 與 Cooper (1984) 排除 CCR 模式中固定規模報酬的限制，提出 BCC 模式，此二模式為學界公認最具代表性及影響力者。因效率的衡量可從投入面及產出面兩個方向切入，故本節將 CCR 模式及 BCC 模式從投入面及產出面兩個不同面向分別探討及介紹。. 13. 參閱高強、黃旭男、Toshiyuki Sueyoshi (2003)。 31. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.027.2018.F09.