ERP系統在螺絲產業內部控制施行之研究-以S螺絲公司生產循環為例
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(3) 誌謝 在公司陳得麟董事長與高雄大學建立產學合作的因縁際會下，加上淑慧副總的大力 推薦，幸運地踏入不同的求學階段，過去所學皆在會計學、統計學及稅務相關領域，在 職場上工作年資己逾30年，中年的我勇敢接受挑戰，產碩班的二年學習中，課程的學習 相當豐富，邱錫榮老師指導課程「金屬材料」，開啟了我的學習興趣，看似無生命的金 屬材料原來有這麼多的學問，使我對公司的螺絲產品有更深入的瞭解。謝忠明老師指導 課程「機械概論」、「精密製造技術」，不管在學業上或工作上遇到的問題，老師皆以 深入淺出的方式教導我們這班特殊學生。亭林老師在百忙之中特在本系所開「產品策略 與管理」課程，帶給我創新的概念，真的受益良多。另有許多課程如「精密扣件設計」、 「綠色奈米材料」、「電腦輔助設計」等，感恩各位教授的悉心指導。 公司與學校相當用心，特別安排「組織理論與管理」及「人力資源管理」，更難得 邀請祖師級名師－黃英忠校長前來授課，真的倍感榮幸，雖然課程要求嚴格，上台簡報 及寫讀晝心得等，另有安排多堂專業學者的講座，對實務作業助益良多。 本論文得以完成，首先謝謝勞苦功高的指導教授－黃英忠校長、杜佩蘭教授、施明 昌教授，還有榮豐學長、龍生學長的指導，教授及學長們不辭辛勞常meeting到凌晨， 您們的精神令人感佩。還有口試委員，莊寶鵰副校長、翁銘章主任精闢的見解與指正， 衷心敬佩，由於您們的仔細，讓我的論文更臻完善。 謝謝97年產碩班的同學莉樺、志文、云偵、佳宏、亞晴、peter、mark、tony、國 恩、嘉興等，互相學習與鼓勵，謝謝我敬愛的工作夥伴們，新元、姿吟、美足、美華、 小羅、美伶、詩婷，您們的認真負責，讓我無後顧之憂，因為有您們的堅守崗位我好放 心，還有接受我訪問的同事，您們在百忙中還撥空接受訪問，對我論文得以完成幫助很 多，謝謝高大育成中心婉琪、瓊萱小姐貼心服務，謝謝97年EMBA班的瑞榮、瑞寅、居山、 文進、明達、仕原學長，淑慧、靜芳學姐，與您們一起meeting，建立了革命情感。 最要感謝的杜佩蘭教授在口試前一天風雨交加，特別撥空口試預演及指導，更感謝 我們公司的大家長董娘，不但提供了優渥的場地供我們使用，還親自下厨炒米粉、烹可 口小菜、及養生湯，還送上咖啡、茶、水果等，溫暖了大家的心，使大家更有信心面對 隔天的口試。最後要感謝長期支持我的家人、朋友，我先生怕我工作加上課業太累，雖 然嘴上不說出口，在日常生活照顧我，深夜煮點心、水果溫暖了我的心，兒子彥智以及 準媳婦怡君的懂事及鼓勵，道感恩又豈是文字可表達，一切盡在不言~ 陳秀珠 謹誌於 高雄大學電機工程研究所 中華民國 I. 九十九 年 七 月.
(4) 摘要 自2008年9月15日美國雷曼兄弟宣佈破產後，引發全球經濟急劇衰退，企業的經營 不能仰賴好景氣，應該運用資訊科技的優勢，強化企業體質提升競爭力。螺絲產業選擇 ERP系統的整合，改善作業流程，將內部控制的八大循環，連結生產、銷貨、人力資源、 研發及財務，提供經營者即時的有用資訊，可以把企業流程合理化、程序簡單化、資料 即時化，共同打造企業管理的完整性，以縮短反應市場需求時間。 本研究以內部控制制度的生產循環營運活動為重點，在於日常交易流程進行時，生 產循環營運活動應包括擬訂生產計畫、開立用料清單、託外加工、生產、品質管制、成 品出入庫、存貨管理、以及生產成本及銷貨成本核算等之政策及程序，引用財政部證劵 管理委員會公佈之公開發行公司內部控制制度標準規範-製造業之生產循環內部控制之 必要控制點之內部控制問卷，檢測個案公司內控辦法與ERP系統程式，關鍵控制點所提 供的功能，本研究透過訪談問卷，落實度比較結果如下: 生產計劃活動內控辦法落實度73%，ERP系統程式落實度56%；開立用料清單活動內 控辦法落實度100%，ERP系統程式落實度95%；託外加工活動內控辦法落實度100%，ERP 系統程式落實度100%；生產活動內控辦法落實度93%，ERP系統程式落實度67%；品質管 制活動內控辦法落實度100%，ERP系統程式落實度0%；成品出入庫活動內控辦法落實度 81%，ERP系統程式落實度71%；存貨管理活動內控辦法落實度93%，ERP系統程式落實度 88%；生產成本及銷貨成本核算活動內控辦法落實度89%，ERP系統程式落實度84%。 本研究顯示ERP系統在螺絲產業內部控制之生產循環活動為有效運作,除了內控辦 法與ERP系統程式的控制點實施，有部份需由人工控制，系統無法替代，例如產銷會議的 召開、評估差異與人員操作、倉庫實體安全措施、訂定作業標準、核對是否符合會計與內 部控制制度及帳務差異等事項都是人工控制；從品質管制活動研究結果顯示，ERP系統無法 符合品質檢驗的要求，須藉由自行開發的獨立程式，輔助生產線上的品質管制。. 關鍵詞：生產循環、螺絲產業、ERP系統 、內部控制、落實度分析. II.
(5) Abstract Since the Lehman Brothers announced the news of bankruptcy on September 15th, 2008, the global economic turn down suddenly. Management of enterprises cannot rely on a boom in the economy; they should use the vantage of the information technology, strengthen the enterprises themselves and also enhance the competitiveness. Screws industry integrates the ERP System and improves the processes, connects the eight-circulation, which control the internal, with production, sales, human resource, development, research and finance. It can provide the operators the latest useful information. It also can rationalize the processes, simplify the procedure, and update the information immediately. They create integrity of corporate management in order to cut down the reaction time of the market demand. In this research, it focuses on the operating activity of production cycle in the internal control system. In the daily transactions, the operating activity of production cycle should include the following policies and procedure: production plan, usage material list, authorized manufacture, production, quality control, finished product storage management, inventory management, production cost, sales cost and business accounting…etc. According to Taiwan Stock Exchange Corporation announces standard of public company internal control system, the questionnaire is designed with the necessary control point of internal control of manufacturing Industry, to audit case company’s internal method with ERP system regards to the function of key control point. In this research, the compared result of execute leave gathered through interview is list below. The execute leave of internal control method of production planning activity is 73%, and the execute leave of ERP system program is 56%; The execute leave of internal control method of usage material list is 100%, and the execute leave of ERP system program is 95%; The execute leave of internal control method of authorized manufacture activity is 100%, and the execute leave of ERP system program is 100%; The execute leave of internal control method of production activity is 93%, and the execute leave of ERP system program is 67%; The execute leave of internal control method of quality control activity is 100%, and the execute leave of ERP system program is 0%; The execute leave of internal control method of finished product storage activity is 81%, and the execute leave of ERP system program is 71%; The execute leave of internal control method of inventory management activity is 93%, and the execute leave of ERP system program is 88%; The execute leave of internal control method of production cost, sales cost and business accounting activity is 89%, and the execute leave of ERP system program is 84%。 III.
(6) This research shows ERP system efficient operates internal control of production cycle activity in fastener industry. Although there are some parts need to be controlled by manpower in the internal control method and control point execution of EPR system program which the ERP system could not replace, such as operation of production meeting, judge the differences and worker operation, warehouse secure measures, makes standard operation procedure, checks the consistence with accounting, internal control system, and accounts …ect. Base on the result of quality control activity, ERP system is not able to meet quality inspection requirement. The independent program is created to assist quality control operation.. Key words:. production cycle, Fastener Industry, the implementation analysis. IV. ERP system,. internal control,.
(7) 目錄. 第一章 緒論 .................................................. 1 第一節 研究背景與動機.................................................1 第二節 研究目的.......................................................3 . 第二章 文獻探討 .............................................. 5 第一節 台灣螺絲產業概況...............................................5 第二節 生產循環.......................................................8 第三節 企業資源規劃系統..............................................15 第四節 內部控制......................................................18 . 第三章 研究方法 ............................................. 37 第一節 觀念性架構....................................................37 第二節 個案分析方法..................................................38 第三節 訪談對象......................................................38 第四節 訪談問題設計..................................................39 . 第四章 個案研究發現與分析.................................... 40 第一節 個案公司介紹..................................................40 第二節 個案研究......................................................60 第三節 落實度研究分析................................................82 第四節 關鍵控制點研究分析............................................83 . 第五章 結論與建議 ........................................... 85 第一節 研究結論......................................................85 第二節 研究建議......................................................92 . 參考文獻 .................................................... 94 一、中文部份.........................................................94 二、英文部份.........................................................95 . 附錄 訪談問卷設計記錄表...................................... 97 . V.
(8) 表目錄 表 1-1 兩岸扣件出口貿易之競爭狀況 ........................................ 2 表 2-1 我國工業產品中緊固件分類及定義 .................................... 5 表 2-2 我國螺絲螺帽業產品市場區隔 ........................................6 表 2-3 2009 年我國螺絲螺帽產業形貌與其重要性.............................. 7 表 2-4 我國歷年螺絲螺帽產業市場供需分析表 ................................ 8 表 2-5 生產循環包含項目及控制點 .......................................... 9 表 2-6 ERPII 系統功能分類表 ............................................. 16 表 2-7 ERP 發展歷史 ..................................................... 17 表 2-8 內部控制之定義與演進彙整表 ....................................... 19 表 2-9 內部控制制度組成要素表 ........................................... 24 表 2-10 內部控制的重要性 ................................................ 34 表 2-11 內部控制作業八大交易循環 ........................................ 35 表 3-1 受訪者名單 ....................................................... 39 表 3-2 S 螺絲公司內控落實度評估方法 ..................................... 39 表 4-1 S 螺絲公司主要部門及職掌業務 ..................................... 40 表 4-2 S 螺絲公司上線系統明細表 ......................................... 42 表 4-3 訪談問卷結果記錄表-生產計劃活動 .................................. 60 表 4-4 訪談問卷結果記錄表-開立用料清單活動 .............................. 63 表 4-5 訪談問卷結果記錄表-託外加工活動 .................................. 64 表 4-6 訪談問卷結果記錄表-生產活動 ...................................... 66 表 4-7 訪談問卷結果記錄表-品質管制活動 .................................. 68 表 4-8 訪談問卷結果記錄表-成品出入庫活動 ................................ 71 表 4-9 訪談問卷結果記錄表-存貨管理活動 .................................. 73 表 4-10 訪談問卷結果記錄表-生產成本及銷貨成本核算活動.................... 77 表 4-11 生產循環訪談結果摘要大綱彙整 .................................... 80 表 4-12 生產循環各項活動落實度比較表 .................................... 83 表 5-1 研究結果比較差異分析表-在符合控制項目 ............................ 88 表 5-2 研究結果比較差異分析表-在 ERP 系統內稽內控方面 .................... 89 表 5-3 研究結果比較差異分析表-以台灣螺絲產的優勢資源策略規劃方面 ........ 89 VI.
(9) 圖目錄 圖 2-1 螺絲螺帽工業分類應用與產業關聯魚骨圖 ..............................6 圖 2-2 螺絲生產作業流程 ..................................................7 圖 2-3 內部控制五大要素關係圖 ...........................................24 圖 2-4 內部控制與 ERP 系統各循環之關係圖 .................................25 圖 2-5 ERP 系統銷售職能作業 ..............................................26 圖 2-6 ERP 系統生產職能作業 ..............................................27 圖 2-7 ERP 系統資材職能作業 ..............................................29 圖 2-8 ERP 系統人資職能作業 ..............................................30 圖 2-9 ERP 系統研發職能作業 ..............................................32 圖 2-10 ERP 系統財務職能作業 .............................................33 圖 3-1 觀念性架構圖 .....................................................37 圖 4-1 S 螺絲公司組統圖 ..................................................39 圖 4-2 歷年銷售地區比例圖 ...............................................42 圖 4-3 生產循環流程圖 ...................................................45 圖 4-4 生產計劃作業流程圖 ...............................................46 圖 4-5 產能製程分析作業流程圖 ...........................................47 圖 4-6 生產排程作業流程圖 ...............................................48 圖 4-7 生產作業流程圖 ...................................................50 圖 4-8 倉儲管制作業流程圖 ...............................................52 圖 4-9 生管管制作業流程圖 ...............................................55 圖 4-10 品質管制作業流程圖 ...............................................56 圖 4-11 生產計劃活動落實度 ...............................................62 圖 4-12 開立用料清單活動落實度 ...........................................64 圖 4-13 託外加工活動落實度 ...............................................65 圖 4-14 生產活動落實度 ...................................................67 圖 4-15 品質管制活動落實度 ...............................................70 圖 4-16 成品出入庫活動落實度 .............................................72 圖 4-17 存貨管理活動落實度 ...............................................76 圖 4-18 生產成本及銷貨成本核算活動落實度 .................................79 圖 5-1 生產循環各項活動落實度雷達圖 .....................................86 . VII.
(10) 第一章 緒論 第一節 研究背景與動機 2008年9月15日美國雷曼兄弟宣佈破產後，如滾雪球般的不斷產生連鎖效應，房價 下跌、銀行倒閉、信用緊縮、減少消費而延燒到全球，引發經濟急劇衰退，全球面臨前 所未有的危機，大環境不佳的情況下，2008年螺絲產業雖在第四季急降，但因前三季出 口暢旺，出口值仍創下新高，出口值達999億元，2009年景氣不佳呈現衰退趨勢出口值 684億元（海關進出口統計/金屬中心ITIS計畫，2010），企業的經營不能仰賴好的景氣， 應該運用資訊科技優勢，強化企業體質提升競爭力。 螺絲公會陳昭明理事長，於2010年1月4日在經濟日報發表，將於今年10月19及20 日在高雄巨蛋場館，舉辦台灣國際扣件展覽會，台灣要拓展螺絲市場優勢仍然存在，螺 絲產業得以在台灣生根，有其基本的發展因素。大體而言台灣發展螺絲工業有以下3個 主要因素(台灣螺絲公會,2009)： 1. 技術利基: 尖端材料科技人才充裕；電腦輔助製造系統使用普遍。 2. 成本利基: 螺絲產量大，成本控制經驗豐富；國內產業專用機械設備價廉物美； 週邊產業十分發達，價格與交貨期競爭力強；人力素質與工作時間具競爭優勢。 3. 穩定之材料供應: 製造螺絲所需的碳鋼線材由中鋼等廠商作穩定的供應。. 隨著全球貿易自由化之趨勢，各國在進行市場開放之同時，其國內產業難免會因外 國同類產品之大量進口或低價競爭而遭到強大威脅甚或損失，故已有愈來愈多的國家將 反傾銷、平衡稅及防衛措施等貿易救濟措施視為貿易政策之主要工具。 目前台灣螺絲產業受制於歐美盛行的保護主義，甚而反傾銷控訴，形成相當的威脅 (孫天立，2006)，加拿大邊境服務署CBSA（Canada Border Services Agency）依SIMA 「特別進口措施法」（Special Import Measures Act, SIMA）規定，外國出口商/生產 者收到CBSA的回覆問卷，時間相當緊迫，必須將調查期間同類商品之交易資料、生產成 本、管銷成本及利潤，以及經會計師簽證的財務報表資料等全部資料，在規定時間內提 供。 如表1-1 兩岸扣件出口貿易之競爭狀況所示，台灣為全球主要之螺絲螺帽供應國， 但在全球貿易市場成長有限的情況下，大陸的高出口成長率已侵蝕我國原有的市場利 基，自2005年首次跨越台灣。台灣的螺絲產業除了積極拓展新興市場外，在研發創新提. 1.
(11) 高螺絲附加價值，擺脫紅海策略的削價競爭，更要著手提升各項管理效率以及降低成 本，才能在成本利基上保有企業競爭力。. 表1-1 兩岸扣件出口貿易之競爭狀況 年度. 20 國出口總額 台灣出口總額 （百萬美元） （百萬美元）. 大陸出口總額 （百萬美元）. 台灣. 大陸. 台灣. 比例. 大陸. 排名. 2001. 9,509. 1,472. 680. 15.50%. 7.10%. 3. 6. 2002. 10,183. 1,570. 815. 15.40%. 8.00%. 3. 5. 2003. 12,206. 1,826. 1,132. 15.00%. 9.30%. 2. 5. 2004. 15,454. 2,391. 1,868. 15.00%. 12.10%. 2. 3. 2005. 17,342. 2,505. 2,572. 14.40%. 14.80%. 3. 2. 2006. 20,103. 2,584. 3,360. 12.90%. 16.70%. 4. 2. 2007. 24,285. 2,903. 4,502. 12.00%. 18.50%. 3. 2. 2008. 27,601. 3,171. 5,995. 11.50%. 21.70%. 3. 1. 2009. 19,332. 2,072. 3,382. 10.70%. 17.50%. 5. 2. 資料來源：改自金屬中心 ITIS 計畫(2010). 由上述的事實顯示，螺絲產業在技術利基、成本利基及穩定材料供應等仍然具有競 爭力，若由內部控制之生產循環營運活動與ERP系統結合，將技術，成本，材料整合， 有機會再次墊定螺絲王國的契機。 個案公司過去以來，隨著經營者的腳步穏定的成長，但由於經營與交易型態的日趨 複雜，原先的電腦系統，隨著經營需求，逐步建置業務接單－訂單系統；財會稅務－會 計總帳系統；生產管理－託外製令管理系統；存貨管理－自動倉儲管理系統；以及包裝 出貨管理系統，在企業經營運作當中，花費多人工輸入基本資料無法資源共享，以及延 誤做決策的適當時機，造成管理效率上的瓶頸。 林秀玲(2006)針對高科技企業導入ERP對內部稽核機制之影響研究證明，導入ERP 系統為企業的重要決策，另陳嘉芳(2005)對企業資源規劃系統內建控制點與財務報導可 靠性之個案研究證實，結合ERP系統的功能，和人為管理的確實執行，才能達到內部控 制的有效運作；而黃得晉(2009)於金屬製品業年鑑-螺絲螺帽篇中認為，螺絲產業有優 質產業聚落，另歐盟向大陸課徵產品反傾銷稅，訂單可能轉向台灣的機會，有助開拓歐 盟市場。 2.
(12) 個案公司選擇ERP（Enterprise Resource Planning）系統的整合，改善作業流程， 將內部控制的八大循環：銷售及收款循環、採購及付款循環、生產循環、薪工循環、融 資循環、固定資產循環、研發循環及投資循環等，連結生產、銷貨、人力資源、研發及 財務，提供經營者即時有用資訊，可以把企業流程合理化、程序簡單化、資料即時化， 共同打造企業管理的完整性，以縮短反應市場需求時間，導入ERP系統著實對企業的管 理向前邁了一大步。 研究生在個案公司任職近十一年，由歷年財務報表顯示，銷貨成本率佔銷貨收入的 70%~85%之間，對螺絲產業的影響程度相當高，個案公司自2000年起，由財務部率先導 入ERP財務職能別系統，榮幸地由研究生擔任專案負責人，2008年個案公司全面導入ERP 系統，研究生在這歷史性的一刻沒有缺席，經歷整合系統的關鍵時刻，深知內部控制制 度生產循環營運活動是影響公司營運績效重要因素，內部控制制度之生產循環營運活 動，至少應包括擬訂生產計畫、開立用料清單、託外加工、生產、品質管制、成品出入 庫、存貨管理、以及生產成本及銷貨成本核算等之政策及程序，控制點落實於交易流程 設計與執行，ERP系統可依據事先設計的內部控制措施進行管控，不需增加作業人員的 額外工作負擔。另外，也由於ERP系統沒有人的情緒問題，故不會因為一時疏忽、疲乏 或對管理辦法的解讀錯誤或因高階主管的個人喜惡，而影響內部控制之有效性。. 第二節 研究目的 「ERP系統」與「內部控制」是企業要達成經營目標及提高經營效率不可或缺的管 理主軸，個案公司透過ERP系統的整合，投入了人力、物力、時間、金錢等，對於ERP 系統的導入、使用、控制和稽核，須妥善的規劃與執行，內部控制機制，亦須視實際運 作狀況做修正，以確保合理達成企業的目標。 本研究引用財政部證劵管理委員會公佈之公開發行公司內部控制制度標準規範，生 產循環之必要控制點之內控問卷，再對應至個案公司ERP系統各個關鍵控制點所提供的 功能，經由訪談及問卷的方式，檢視ERP系統與內控之生產循環營運活動控制點，與財 政部證劵管理委員會公佈之公開發行公司內部控制制度標準規範之落實度比較評估。 本研究探討的重點: 一、對個案公司ERP系統的生產循環控制點，以公開發行公司內部控制制度標準規範， 生產循環之必要控制點為依據，評估下列生產循環的八項活動之落實度： 1. 生產計劃活動落實度。 3.
(13) 2. 開立用料清單活動落實度。 3. 託外加工活動落實度。 4. 生產活動落實度。 5. 品質管制活動落實度。 6. 成品出入庫活動落實度。 7. 存貨管理活動落實度。 8. 生產成本及銷貨成本核算活動落實度。 二、探討ERP系統在螺絲產業內部控制施行之後，下列生產循環營運活動，應具備之關 鍵控制點: 1. 批次需求生產計劃。 2. 產品結構管理。 3. 製令/託外管理。 4. 製程管理。 5. 品質管制管理。 6. 生產入庫。 7. 庫存管理。 8. 成本計算管理。. 4.
(14) 第二章 文獻探討 為瞭解ERP系統對螺絲產業內部控制之生產循環的影響,本章將從台灣螺絲產品之 介紹與產業概況、生產循環、ERP系統以及內部控制等相關文獻回顅，做進一步的探討。. 第一節 台灣螺絲產業概況 一、螺絲定義、特性與應用 螺絲螺帽類產品統稱為緊固件或扣件(Fastener)，產業則俗稱「螺絲業」，係以線 材(盤元)為材料製成。螺絲(Screw)係指圓徑較小之螺紋製品，如：螺絲、木螺絲、自 攻螺絲等；螺栓(Bolt)係指圓徑較大的螺紋製品，如：六角螺栓、四角螺栓、基礎螺栓、 T 型螺栓等；螺帽(Nut)則多為陰螺紋，主要為配合螺絲(栓)，作為固定或鎖緊螺絲， 螺帽的強度需配合與其共同使用的螺絲(栓)，一般高拉力螺絲(栓)配合硬質的螺帽使 用。依經濟部工業產品分類，各項產品定義如表 2-1 我國工業產品中緊固件分類及定 義。(黃得晉，2009) 表 2-1 我國工業產品中緊固件分類及定義 項目 銅鐵螺 絲、螺帽 鋼鐵墊圈. 鋼鐵釘. 铆釘 其他螺絲 類產品. 英譯 SIC-CODE 定義 Screw 2891-010 利用螺絲原理做成的，可使兩物體固定或連結起來，而該 and Nut 螺旋具有陽性者稱為螺絲，而螺帽則指在中空柱體內表面 具有內螺紋之物件之總稱 Washer 2891-020 為介於螺絲或螺帽之承面與物件固定面間而具有孔，可使 螺釘穿過之物件，並有保護承面或加工面、增大承面、防 鬆、補位等功能 Nail 2891-030 一般由鋼絲、鉛、銅、黃銅等金屬材料製成細小外徑尾端 成尖狀，用於固定相關組件或將一完成之製品固定於牆 壁、地板或建物。一般鋼鐵釘分下列五類：(1)圓頭釘(2) 半圓頭釘(3) 扁圓頭釘(4)闊頭釘(5)曲釘 Rivet 2891-040 係其一端製成頭型之金屬圓桿，可將物件等鎖緊結合。通 常使用於金屬及板片上，藉以永久性之結合 2891-090 除2891010-2891040 外之螺絲類產品. 資料來源：改自經濟部工業產品分類/金屬中心 ITIS 計畫(2009). 螺絲可將各種零件結合成一系統或完整之物件，發揮整件功效，並在裝配、維修、 替換或重新組合具有方便性，雖非尖端科技產品，但在工業與建築等產業中，佔有重要 份量，且其使用量通常被視為國家工業發展程度的指標。茲將螺絲螺帽工業分類應用與 產業關聯魚骨圖如 圖 2-1. 5.
(15) 圖 2-1 螺絲螺帽工業分類應用與產業關聯魚骨圖 資料來源：改自金屬中心 ITIS 計畫(2009) 第3-3頁. 螺絲螺帽產品由於用途不同，造成品質、材質、規格、尺寸、價格等不同，形成市 場區隔，我國生產的螺絲螺帽以工業用及汽車用為主，且以客製化訂單生產為主，表2-2 為我國螺絲螺帽業產品市場區隔。 表 2-2 我國螺絲螺帽業產品市場區隔 項目 應用產業. 目前現況. 未來發展 方向. 汽車用. 建築結構用. 航太用. 微小件. 汽車製造與維修. 營建業. 航太產業. 3C產業. 為廠商轉型目標， 主要以OEM及MRO售 後維修為主. 國內以大尺寸高 強度的TC-BOLT 產品為主. 多為美國等大製 造商壟斷，製造 技術與品管要求 嚴苛. 應用以資訊等電子產 品為主，單價較一般 標準件為高. 後段處理製程仍須 加強。 供應鏈待切入。. 加強高強度高張 力螺絲螺帽研發 生產。 以國內基礎公共 工程及營建業為 主要市場。. 資料來源：改自金屬中心 ITIS 計劃(2009). 6. 導入航太品管系 統，提升我國相 關製程技術。 尚待切入供應鏈. 電子螺絲公差範圍很 小，從最基本的JIS、 ANSI、DIN標準到為因 應客戶的要求 持續研發微小成型機 研發製造能力、.
(16) 螺絲加工製程，大致可分為原料、抽線加工、前製程加工、後製程加工、檢測包裝 至成品出貨，台灣僅極少數大廠擁有完整製程能力，所以外包製程的情況相當普遍， 螺絲生產作業流程分析如圖 2-2. 熱處理 打頭 盤元. 酸洗及皮 膜處理. 伸線. 搓牙. 電鍍. 成型. 檢測 包裝. 烤漆. 原料. 抽線加工. 前製程加工. 後製程加工. 成品出貨. 圖2-2 螺絲生產作業流程 資料來源:改自金屬中心 ITIS 計劃(2009)第3-69頁 及本研究整理. 二、產業形貌與進出口市場供需及分布 2009年我國螺絲螺帽總產值為新台幤758億，外銷比例90%，主要出口國為美國，本 產業以中小企業為主，從業人員23,700人，廠商家數1,191家，廠商集中度以岡山一帶 最高，所以有「螺絲窟」封號，產品應用產業以建築業、機械工業及汽機車業為主，如 表 2-3 所示。 表 2-3. 2009年我國螺絲螺帽產業形貌與其重要性. 項目 生產結構. 螺絲螺帽. 產值規模. 758億元新台幣. 前三大應用產業. 機械工業、汽機車業、建築業. 廠商數. 1,191 家. 從業人員. 23,700 人. 廠商結構. 北區：三重、樹林、桃園。 集中縣市. 中區：彰化、台中。 南區：台南、岡山。. 貿易結構. 進口值/進口依存度. 34億元新台幣 / 31%. 出口值/出口比例. 684億元新台幣 / 90%. 首要 出口國 / 出口金額. 美國 / 260億元新台幣. 資料來源：改自金屬中心 ITIS 計劃(2010) 7.
(17) 我國螺絲螺帽產業在2008年受到金融風暴影響，第四季受到衝擊，但年產值1,114 億元新台幣，出口值999億新台幣，仍創下新高記錄，如表 2-4 所示。 表 2-4 我國歷年螺絲螺帽產業市場供需分析表 項目 年度. 產值. 進口值. 出口值. 國內. (NT億元) (NT億元) (NT億元). 總需求. 產量. 進口量. 出口量. 出口單價. (千公噸) (千公噸) (千公噸) (NT元/KG). 2003. 773. 31. 629. 142. 150. 2. 128. 49.2. 2004. 913. 51. 799. 170. 154. 3. 142. 56.4. 2005. 895. 35. 804. 155. 134. 3. 127. 63.3. 2006. 952. 33. 841. 147. 135. 2. 128. 65.9. 2007. 1,084. 36. 954. 66. 130. 4. 124. 77.1. 2008. 1,114. 47. 999. 168. 124. 6. 122. 81.9. 2009. 758. 34. 684. 108. 87. 3. 90. 76.2. 資料來源：改自金屬中心 ITIS 計劃(2010). 三、螺絲的重要性 一般人認為螺絲是一種微不足道的小零件，但卻在製程中佔有極重要的地位。一項 組裝品往往需要很多螺絲牢固，只要在關鍵部位缺少一顆螺絲，或是其中一顆螺絲品質 不良或未栓緊，都可能造成整體物件的鬆動，嚴重者甚至危及使用人的生命安全。日前 華航在日本沖繩那霸機場著陸後的起火爆炸事件，此一空難震驚世人，經日本當局事故 調查委員調查結果，發現其起因為一顆螺絲鬆脫後擊中油箱漏油而產生爆炸。原來，一 顆螺絲的影響力竟是如此巨大，其重要性絕不似其身型般微小(陳振遠，2008)。 螺絲是一個我們經常使用，但卻常被忽略的小零件；綜觀我們日常生活用品，包括 眼鏡、手機、電腦、交通工具⋯.等等，都是由螺絲串連或結合，但在美麗流線的產品外 觀要求下，螺絲潛藏其中，我們很難從產品外觀中看到它的存在，且一旦抽離螺絲後， 這些產品將會瓦解至不可使用的狀態(孫天立，2006)。. 第二節 生產循環 對螺絲產業而言生產循環是相當重要的營運活動，從盤元經過抽線、打頭、成型、 搓牙、熱處理、電鍍、烤漆到成品包裝，從原料投料製為成品，在製造之前，先有生產 計劃，用料製程分析，透過好的生管管制作業，使生產流程順暢、良率高、減少待料時 間，都是生產中需嚴格管理與控制的一環。 8.
(18) 生產循環應包含的項目如表 2-5 生產循環包含項目及控制點. 表2-5 生產循環包含項目及控制點 生產循 環項目 1.. 生 產 計 劃 作 業. 公開發行公司內部控制制度標準規範控制點 1.. 生產計劃是否配合經營計劃、銷售計劃、生產產能及庫存情況而訂定。. 2.. 生產計劃之內容是否包括需用材料的種類、時間及需用地點。. 3.. 是否定期召開產銷協調會議，針對生產進度、排程之優先順序等議題加以討論。. 4.. 生產計劃之擬定，是否考慮原物料之供應、生產線機器設備轉動率及人員負荷等情 況。. 5.. 生產計劃是否隨時視實際狀況，報經權責主管核准後作適當之修正，並分析其差異原 因。. 6.. 生產計劃變更是否需相應修訂各項生產資源配置情形，如原物料需求。. 7.. 每一製程均是否訂定標準操作程序及所須知人力，並定期予以檢討修正。. 8.. 原物料用量清表(Bill of Material)是否需經常修訂並經適當核准。. 9.. 生產部門各製程生產進度是否需列入計劃管制？. 10. 若實際生產與計劃產生差異是否需追查原因並檢討修正。 11. 生產部門各製程是否需建立操作標準作業方法、時間且確實執行。 12. 生產計劃是否需訂定生產績效衡量指標以作為生產成本控制及績效考核標準。 13. 是否需定期編製生產管理報表提交管理當局檢討分析計劃與實際執行情形之差異原 因並提出改善計劃。 14. 觀察及詢問生產作業人員對各製程操作標準作業方法之瞭解程度。 15. 排定工作日程時，是否瞭解員工對工作操作熟練的程度對工時的影響。 16. 查核是否依作業標準書及圖面，所規定加工的操作次序，作適當的安排。 2.. 開 立 用 料 清 單 作 業. 1.. 領料單及各製程移轉單上是否需載明日期、生產批次、品名、數量、收發部門及人員 等，其使用或更改並經適當核准。. 2.. 領料單應連續編號，空白及作廢之單據亦應妥善保存；如遇更改時，應經權責主管簽 核。. 3.. 發料時應請領料人當面點清所領物料的名稱、規格、數量是否與領料單相同並蓋章簽 收。. 4.. 領料單及各製程之移轉是否需作完整性控制並適當建檔。. 5.. 領料及各製程移轉單是否需適當記錄及入帳。. 6.. 領料量異常時，是否需追查原因。 9.
(19) 7.. 退料入庫時，是否需辦理退料手續，點收後分別存儲並登記入帳。 表2-5 生產循環包含項目及控制點(續). 生產循 環項目 3.. 託 外 加 工 作 業. 公開發行公司內部控制制度標準規範控制點 1.. 委外加工原料進出是否需有委外加工單控制，並適當記錄。. 2.. 委外加工費用計算方式、付款條件及受款人是否需與規定相符。. 3.. 委外加工之交期是否需適當控制。. 4.. 是否需簽訂委外加工合約言明雙方權利義務及交易條件。. 5.. 承製廠商應依期交貨，經檢驗後辦理收料，品質不良者，除退回重加工外，如過允許 損耗率，應於工資計扣或是按市價賠償。. 4.. 生 產 作 業. 6.. 支付工廠款項應與「加工合約」規定相符，付款條件、受款人等必須一致。. 1.. 是否需依生產計劃訂定生產排程，並編製交期控制表，以控制生產進度。. 2.. 是否需依據生產排程發佈生產命令或製造命令單，並執行生產活動。. 3.. 是否編製工作日報表，以利生產進度及產量之管理，並經適當核准？. 4.. 突發狀況是否做妥善處理。. 5.. 對於正在進行製造之產品如因客戶要求變更，有無良好控制，由業務單位及時通知生 產單位適時修正。. 6.. 機器、人員是否有工作負荷過多、過少或負荷不均之情形。. 7.. 負荷過量時所採行之餘力調整方案是否考慮經濟與時效。. 8.. 負荷不足時有無充分利用其餘力。. 9.. 是否有控制故意延遲加班之情形。. 10. 若有加班，加班人工及工時有無確實記錄並經主管核准。 5.. 品 質 管 制 作 業. 1.. 是否訂有原物料、在製品、製成品、委外加工品及各項製程之品質管制或生產作業標 準。. 2.. 供貨商及委外加工廠商是否需適當徵選及定期評估，並經適當主管核准。. 3.. 委外加工是否依公司託外加工作業程序等相關規定辦理，決價後是否與廠商立加工合 約，並於合約中敘明品質標準、交期、收料規定等。. 10.
(20) 4.. 生產循 環項目 5.. 品 質 管 制 作 業. 是否建立承製廠商之設備能量、財務狀況、品質及交期等資料，調查有無再轉製情形。 表2-5 生產循環包含項目及控制點(續) 公開發行公司內部控制制度標準規範控制點. 5.. 是否不定期前往加工廠商抽驗品質或盤（抽）點事項。. 6.. 委託供料之收料規定是否合理，超用時是否依合約規定處理；剩料或廢料是否須繳回 公司或依合約規定處理。. 7.. 原物料及委外加工品是否需經過適當品質檢驗。. 8.. 製造過程中是否需經過適當品質檢驗。. 9.. 生產過程中發現不良品時，是否需依規定填寫各製程不良品報廢呈核單，註明產生不 良情形、原因及改善對策，並送權責主管核准。. 10. 生產過程中所發生之不良品及損耗比率是否需適當記錄。 11. 對產品用戶之客訴案件是否需作成記錄並檢討分析及提出改善計劃且追蹤處理結果。 12. 是否需定期檢討品質檢驗結果作成管理分析報告、擬定各種改進措施提交管理當局， 並追蹤執行成果。 13. 管制作業是否需列入生產及品管人員績效考慮。 14. 退回與折讓是否分析原因，並檢討改進？ 15. 應確實掌握在現場或倉庫所儲存在製品的品質與數量，並注意以下事項：(1)保管場 所與容器的安排、(2)保管責任的明確規定、(3)必須具有保管數量的記錄、(4)如有 不良或遺失應迅速處理。 16. 遇有不良品發生應立即檢修。 17. 若不良品的發生為製造現場所造成，則製造單位應自行檢討改進，若為其他單位所造 成，則需通知有關單位會同檢討及協調解決，並防止其再發生。. 11.
(21) 6.. 成 品 出 入 庫 作 業. 1.. 成品入庫前是否需先經品保單位檢驗。. 2.. 出、入庫單是否需預先連續編號。. 3.. 出、入庫是否需核對實物。. 4.. 入庫單是否需載明日期、生產批次、品名及數量等，其使用或更改並經適當核准，非 製造完成之入庫，是否註明性質。. 5.. 是否需依客戶訂單擬訂出貨計劃及簽發出庫單。. 6.. 出庫單是否需載明日期、客戶名稱、地點、品名及數量等，其使用或更改並經適當核 准，非銷售之出庫是否註明性質。. 7.. 實施保障產品實體安全之措施，預防產品在未經授權前即告購入或處分。 表2-5 生產循環包含項目及控制點(續). 生產循 環項目 7.. 存 貨 管 理 作 業. 公開發行公司內部控制制度標準規範控制點 1. 存放存貨區域配置是否需適當規劃並設置安全(含品質保障)措施。 2. 倉儲管理是否配合存貨特性並考慮實體安全？ 3. 檢查下列存貨移動記錄是否正確處理及審核並確保其調度時，完整地處理並交付其他 相關部門： 1). 進料(含進料退回) 2). 生產線退料入庫 3). 領料 4). 存貨(含原物料、半成品、製成品)報廢及下腳次料變賣 5). 半成品及製成品入庫 6). 半成品及製成品出庫 7). 生產線間之在製品移轉 8). 銷貨退回 4. 存貨之倉儲管理是否需設有專職人員且門禁森嚴。 5. 是否定期檢查倉庫安全設施，並辦理保險。 6. 存貨儲存位置及種類是否需標示明確清晰且擺置整齊。 7.. 委外加工存料是否需適當控制，餘料是否需依規定繳回，超用時是否需依規定賠償。. 8.. 是否需定期盤點存貨。. 9.. 存貨盤點前是否需訂定完整的盤點計劃，並適當執行。. 10. 重大之盤盈、虧差異是否需深入追查原因。. 12.
(22) 11. 存貨之存量管制是否需訂定政策並且定期檢討改善。 12. 呆滯品、廢料、不良品是否需與良好品區分並分別存放，以利實體管理。 13. 已逾儲存期限未曾動用、無法使用或停止生存之存貨是否需定期評估及擬訂處理方 案，並呈報權責主管。 14. 呆、廢料是否需於處分前經品管人員再檢驗，以確定無使用價值並經適當主管核准。 15. 存貨管理是否需編製管理報表定期呈送管理當局分析檢討並提出改善方案。 16. 實地盤點發生不正常之大量盈虧，經管單位不能充分說明理由時，稽核人員必須研究 作進一步之查核。 17. 材料驗收之前，是否先辨認廠商有無錯誤，尤其同時向兩家以上的廠商承購時，更應 注意此點。 表2-5 生產循環包含項目及控制點(續) 生產循 環項目 7.. 存 貨 管 理 作 業. 公開發行公司內部控制制度標準規範控制點 18. 確定到貨日期與驗完日期。若是大量採購時，材料分批陸續交貨，以免過份集中，同 時控制材料的交貨限期，以免臨時趕辦。 19. 檢核材料之名稱、規格及品質是否與原訂單相符合。 20. 如果材料送料數量超交，是否另開採購單決定允收程度，如不合超收標準即退回廠商。 21. 原物料領、退料之記錄是否需依據經核准之單據為之。 22. 材料之保管及記錄，分由不同員工負責。 23. 製成品進出之記錄是否需依據經核准之單據為之。 24. 是否應採永續盤存制記錄存貨數量及成本。 25. 倉庫存貨進出是否需即時記錄且定期與盤存結果核對及檢討差異原因。 26. 存貨明細帳是否需定期與總帳調節。 27. 帳列存貨記錄之調整是否需經適當核准。 28. 因使用標準成本而產生之價格及數量差異是否按期分攤。分攤基礎是否合理。 29. 在製品之完工程度是否合理。. 8.. 生 產 成 本 及 銷 貨. 30. 在製品約當產量之計算是否正確、合理？ 1. 人工及製造費用之分攤率是否需合理並定期更新。 2.. 製造過程中在製品成本是否需隨著每一步序或每一批次之完工程度而累積。. 3.. 直接原物、直接人工料及直接及間接製造費用等生產成本要素彙集過程是否需符合產 品生產作業特性，生產成本彙集之流程假設是否需符合產品生產一般公認會計原則且. 13.
(23) 成 本 核 算 作 業. 一致適用。 4.. 作為彙集成本要素之成本帳(包括生產中心及後勤支援中心)設置是否需符合產品生 產作業特性且一致適用。. 5.. 生產成本要素(含直接原料、人工及製造費用)分攤基礎是否需適當且一致適用。. 6.. 是否採用標準成本，若是，則標準成本之設定是否需合理且定期檢討修正。. 7.. 直接人工、間接人工成本是否需以出勤記錄作為計算依據，並按月編製薪資明細表。. 8.. 直接材料、間接材料成本是否需以領料單作為計算依據，並按月編製進領存明細表。. 9.. 產品銷貨成本之流動假設是否需合乎一般公認會計原則且一致適用。. 10. 產品銷貨成本計算與產品銷貨收入之截止是否需一致。 11. 存貨計價方法之變更是否需報經董事會及國稅局核備。 12. 存貨及呆滯存貨之評價是否需符合一般公認會計原則。 表2-5 生產循環包含項目及控制點(續) 生產循 環項目 8.. 生 產 成 本 及 銷 貨 成 本 核 算 作 業. 公開發行公司內部控制制度標準規範控制點 13. 檢查半成品(在製品)之完工程度及成本計算是否正確。 14. 定期評估生產過程，估計每一生產階段之成本。 15. 調節存貨統制帳戶與明細帳；如有差異，由不記錄明細帳，亦不負責保護存貨實體安 全之員工進行調查。 16. 修配零件之領用是否與維修記錄符合。 17. 查核領用退庫程序及計價方法是否符合規定。 18. 生產及服務(非生產)部門製造費用發生之數是否在預算範圍內，有無超支情形。 19. 製造費用報支，是否依照會計制度及稅法之規定報支。. 資料來源：參考曾怡慈(2007)整理及公開發行公司內部控制制度標準規範控制點. 本研究是根據曾怡慈(2007)針對公開發行公司內部控制制度標準規範控制點(財政 部證券管理委員會，1989)，分別為生產計劃、開立用料清單、託外加工、生產、品質 管制、成品出入庫、存貨管理、設備保養維修，安全衛生及生產成本及銷貨成本核算等 十項活動，本研究刪除設備保養維修與安全衛生兩項活動，只針對主要的八項生產循環 營運活動，做為本研究之訪談問卷之落實度比較評估。. 14.
(24) 第三節 企業資源規劃系統 一、企業資源規劃的定義 企業資源規劃(Enterprise Resource Planning，簡稱ERP)，1990年研究機構Gartner Group的「電腦整合製造(CIM)」專欄上，由李維利(Lee Wylie)主筆的(ERP：下一代的 MRP II的遠景(ERP: A Vision of Next-Generation MRP II)的研究報告首先提出，並 引發深遠的影響。ERP取代過去的MRP及MRPII，為一套具有即時回應功能(Just In Time) 及掌握企業內外資訊並可提昇競爭力的套裝軟體。以技術層面而言，主要是讓整個企業 組織的所有使用者只要使用單一的資料庫系統和共通的應用程式，就可以將企業內的銷 售與訂單管理、生產與製造管理、財務與帳款管理、人力資源管理等相關功能加以整合， 達成即時與有效管理的目的(曾怡慈，2007)。 美國作業管理協會(American Production and Inventory Control Society , APICS) 於1995年定義ERP為一個財務會計導向的資訊系統，其主要功能為將企業用來滿足顧客 訂單所需之資源(涵蓋了採購、生產與配銷等作業所需之資源)進行有效的整合與規劃， 以擴大整體經營績效、降低成本。APICS又在2002年對ERP提出新的解釋，「ERP是在製 造業、物流業以及服務業中，一套有效規劃控制所有接受、製造和結算客戶訂單所需資 源的方法」(曾怡慈，2007)。 ERP系統是一個規劃生產、將焦點放在資源上的軟體。可以滿足顧客訂貨、產生購 買和企業之生產計畫。ERP是一個企業的整體資源系統，能處理整個企業所需的營運資 料，並且不侷限於製造業或國內營運，還可提供全球化企業其它方面的模組(Gould, 1997)。ERP的作用是將跨功能的作業流程緊密的整合在一起，包括改善及標準化企業作 業流程、訂單管理、存貨管理等(Mabert等,2000)。ERP系統為企業整合、輔助、監督及 控制日常作業最常利用的資訊技術，從SAS No.94報告中指出，資訊技術因有下列各項 特點可提供企業內部控制潛在的效果及效率 (AICPA SAS No.94,2001)。ERP是一種用於 企業資訊整合科技，其核心是唯一簡單的資料庫，且資料庫匯集企業內各商業活動、流 程的資料，並且是跨功能、部門、全世界地區，利用網際網路加以連結，達到資料分享， 支援其應用模組使用，符合其策略、組織特性、企業文化、整合企業全部的商業流程活 動，俾達到最佳效益(Davenport,1998)。 ERP系統並非一個全新的領域，其主要係沿襲物料需求規劃與製造資規劃的概念， 並加以整合生產部門以外的各部門營運資訊，使經營決策者能及時取得資訊，而演化成. 15.
(25) ERP系統。將ERP系統的演進，分成三個階段：(1)材物料需求規劃階段（MRPI）；(2) 製造資源規劃階段(MRPII)；(3)企業資源規劃階段(ERP)(王怡心、費鴻泰，1999)。 張舜德博士在2009年，台灣電子業導入ERP系統之關鍵因素，經研究結果，必須在 資訊面，組織管理面投注較多的心力，且要合併企業流程再造，才可從導入ERP系統帶 來的績效。且生產方式為訂單生產及計畫性生產，導入ERP系統時較容易成功。Stratman 學者把 ERP功能定義為可改善管理系統、技術、組織技巧及經驗的專家，而達到改善企 業績效 (Stratman, 2002) 。. 二、ERP系統之效益 國內知名的資誠會計師事務所導入ERP系統獲得之效益有：(1)達到辦公室自動化與 無紙化的境界；(2)可提供及時的流程與成本控管；(3)提供歷史資料做比較分析，能夠 更快掌握時效反應事實；(4)事先提供業務流程中所需相關資料，以協助各專案進行計 畫、預算及控制；(5)可促進部門間的溝通，使資源與人力可共享，實現組織扁平化（李 玉玲，1998）。 導入ERP系統對製造業而言，有以下有形無形的效益：(1)有形效益：包括增加營業 收入與利潤、降低人工成本、降低物料成本、改善產品品質、降低管理費用、提昇資金 週轉率；(2)無形效益：包括資訊收集的正確性與完整性、資訊回饋的即時性與有效性、 企業流程與系統作業的整合性、生產現場的自動化與透明化、需求的快速回應、即時管 理決策資訊提供(張君龍，1998）. 三、ERP系統之功能架構 個案公司採用鼎新電腦公司的ERPII系統，產品特色五大構面的功能區分，如表2-6 所示: 表2-6 ERPII系統功能分類表 財務功能. 生產功能. 資材功能. 16. 銷售功能. 人資功能.
(26) 利潤中心管理. 製程管制. 庫存管理. 訂單管理. 建立人才資料. 應收、應付帳款管. 彈性領發料及. 請購、. 客戶售後服務及客訴追蹤管理. 庫. 理. 挪料管理. 採購、. 客戶信用額度及超限率的管控. 人事異動管理. 預算管理. 批次需求計畫. 進貨管理. 訂單樹狀查詢. 薪資異動管理. 自動切轉傳票. 模具管理. 提供派車管理. 薪資計算. 票據資金管理. 品質管理. 提供多角貿易金流、物流管理. 勞建保及退休. 資產管理. 批號管理. 功能. 金異動管理. 現金流量表. 提供相關單據轉至海關合同、. 出勤加班資料. 立沖帳目管理. 保稅系統. 統計. 合併報表. 整合CRM顧客關係管理系統. 扣繳憑單申報. 內建的EIS主管決 策系統 營業稅申報 資料來源:參考鼎新電腦公司的資料(2009). 四、ERP發展之歷史，參考MIC ITIS計劃(1999年5月)及蘇豐裕學者於2008研究整理之ERP 發展史，如表2-7所示:. 表2-7 ERP發展歷史 區分. 1970~1980. 1980~1990. 1990 初期. 1990~2000. 2000 以後. 市場需求. 產品不虞匱乏 產品供給導向. 售價降低產品 供給導向. 提升產品品質 轉型期. 彈性生產顧客 需求導向. 即時生產顧 客需求導向. 需求重點. 功能. 成本. 品質. 彈性、時效. 協同規劃. 少樣大量. 少樣大量. 多樣少量. 多樣少量. 大量客製. 生產模式. 產品供給導向. 客戶需求導向. 組織. 集中式. 集中式. 分散式. 分散式. 虛擬. 系統需求. 如何決定採購 時間與數量. 有效執行/即時 調整生產計畫. 有效運用企業 內、外部資源. 如何有效整合 全球資源. 如何有效整 合全球資源. 資訊管理 系統. MRP. MRPⅡ. CIM. ERP. 決策模擬、與 財務系統的結 合. 彈性製造、事 前控制. Mini Computer 強調成本、品. Client/ Sever 強調銷售、生. 發展基礎. 產能需求規 主生產排程 (MPS)、物料清 劃、供應商交貨 單(BOM)、庫存 排程、封閉式系 統運作 管理. 系統架構. Mainframe. Mini Computer. 管理重點. 以生產與物料. 強調銷售、生 17. EERP (ERPⅡ) 供應鏈管理 (SCM)、顧客 關係管理 (CRM)、 E-business Web computing 強調結合內.
(27) 市場特性 應用範圍 營運週期. 規劃為主. 產、物料與財務 管理製造資源. 質、效率與供 料的即時性. 大眾市場 部門 定期. 區隔市場 工廠 定期. 區隔市場 工廠 定期. 產、物料與財 務內部資源整 合與最佳的運 用 利基市場 企業 定期/即時. 外部客戶與 廠商之全球 運籌管理模 式 一對一行銷 供應鏈 即時. 資料來源：資策會MIC ITIS計畫(1999年5月)及蘇豐裕(2008). 第四節 內部控制 內部控制過去與現在定義的演變，早期有關於內部控制觀念之重要文獻，主要見諸 於美國審計程序委員會（Committee on Auditing Procedure;簡稱CAP）所發表之「審計程 序公報」（Statement on Auditing Procedure;簡稱SAP），以及美國會計師公會審計準則 委員會「審計準則公報」(Statement on Auditing Standards,簡稱SAS)。本文參考我國財 團法人會計研究發展基會審計委員會、財政部證券暨期貨管理委員會與美國從1949 年 至2005 有關內部控制相關公報及法規，(如表2-8)。. 一、內部控制的沿革: 有關內部控制觀念的報導，是在1949年由美國會計師協會(American Institute of CPA;簡稱AICPA)審計程序委員會(Committee on Auditing Procedure;簡稱CAP)最先提 出。另外，美國會計師公會(American Accounting Association;簡稱AAA)審計準則委 員會所發佈的審計準則公報(Statement on Auditing Standards;簡稱SAS)也提出其對 內部控制的觀點。由美國國會「崔德威委員會」贊助者所組成的美國會計專業團體贊助 機構小組委員會，簡稱COSO委員會(Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission)於1987年成立，1992年初提出報告，在其所發表的報告中對內部 控制做更廣泛的定義(陳正明，2000)。. 二、內部控制的定義： 美國會計師協會審計程序委員會 (1949)發表，內部控制乃由企業內部的組織計 劃，以及所有協調性之方法與措施所組成，其目的在保護企業的資產，對會計資料的準. 18.
(28) 確性與可靠性，促進營運效率，並鼓勵遵行既定之管理政策;由美國會計專業團體贊助 機構小組委員會(COSO 委員會)(1992)指出，內部控制是企業受董事會成員，管理階層 與其他人影響，為達成營運目標、財務目錄及守法等目標；行政院金融監督管理委員會 修正公開發行公司建立內部控制制度處理準則第 3 條(2005)，內部控制其目的在於促進 公司之健全經營，以合理確保營運之效果及效率、財務報導之可靠性、相關法令之遵循 等目標之達成。. 綜觀國內外機構學者對內部控制之定義，內部控制係一種管理過程，用以合理達成 資訊之可靠性與完整性，政策、計畫、程序、法令及規章之遵循，資產之保全，資源之 經濟及有效使用，營運或專案計畫目標之達成。亦即在合法中提昇績效，提高資源運用 效能，使興利與防弊兼顧的重要制度，該項制度係由機關內部各單位設計、建置，並由 機關所有員工共同遵循。內部控制範圍涵蓋整個企業組織之一切作業等，而非侷限於會 計和財務相關，參考相關研究文獻，整理其定義，如表 2-8 內部控制之定義與演進彙 整表所示。. 表2-8 內部控制之定義與演進彙整表 年度 1949年. 發佈機構/公報 美國會計師協會(AICPA). 內部控制定義 發表一篇報告名為「內部控制-一個協調制度下的要素及. 審計程序委員會(CAP). 其對管理階層獨立公眾會計師之重要性」,在報告中對內 部控制下的定義為:「內部控制乃由企業內部的組織計劃, 以及所有協調性之方法與措施所組成,其目的在保護企業 的資產,對會計資料的準確性與可靠性,促進營運效率,並 鼓勵遵行既定之管理政策。」. 1958年. 美國會計師協會(AICPA). 將內部控制依其特性區分為內部會計控制與內部管理控. 審計程序委員會(CAP)所. 制。. 發表的審計準則公報 (Statement on Auditing Procedure;簡稱SAP)第 29號. 「內部會計控制」：包括企業組織之計劃及各種與維護資 產安全、會計記錄正確、可靠有關的方法與程序。 「內部管理控制」：包括企業組織之規劃及經營效率、管 理政策有關，與財務記錄有間接關係之方法與程序。. 19.
(29) 1963年. 美國會計師協會(AICPA). 延續第29號公報，依然把內部控制劃分為會計與管理控制. 審計程序委員會(CAP)所. 二種。惟其目的在釐清會計師在財務報表審計之下須研究. 發表的審計準刖公報. 的內部控制之範圍，而不把內部控制劃分為二個不相隸屬. (SAP)第33號. 的群體。 會計控制乃是與財務記錄之可靠性有「直接而重要」關係 者，故審計人員必須要加以研究評估。 管理控制與財務記錄之可靠性之間只有「間接」的關係， 故審計人員不一定給予研究評估。不過若審計人員認為有 些管理控制對於財務記錄之可靠性有「重要」之關係，也 應考慮一併評估之。. 1972年. 美國會計師協會(AICPA). 為美國審計程序委員會（CAP）1972 年11 月所發. 審計程序委員會(CAP)所. 佈審計程序第54 號公報，「審計人員對內部控制的. 發表的審計準刖公報 (SAP)第54號. 研究與評估」，焦點在於「內部會計控制」定義中提及的 「資產之保護」和「財務記錄之可靠性」，包括企業組織 之規劃及與保護資產安全、確保財務記錄可靠性之程序與 記錄；「內部管理控制」：包括組織的規劃，及與管理當 局行使交易授權決策有關之程序與記錄，在授權的同時， 負有達成組織目標之責，亦為建立交易事項之會計控制的 起點。. 年度. 表2-8 內部控制之定義與演進彙整表(續) 發佈機構/公報 內部控制定義. 20.
(30) 美國會計師公會審計準則委員會（ASB）於1988發布之審 計準則(Statement on Auditing standards 簡稱SAS)第55 號 公報「Consideration of the InternaControl Structure in a financial statement Audit」，以取代(AICPA) Professional standards 的第320 節「The Auditors Study and Evaluation of Internal Control」。SAS no.55 將自1990 年起生效。完 全放棄accounting controls 與administrative controls 之區 分。. 1988年. 美國會計師公會(AAA)審. 「財務報表審計下內部控制結構之考量」則認為：「內部. 計準則委員會(ASB)所發. 控制是指企業為合理保證組織有關目標將可達成而設立. 佈之審計準則(SAS)第55. 之一切政策與程序。」定義中之政策指管理當局為達成組. 號公報. 織目標所建立的方針，而程序指遵循政策時所採行特定步 驟。因此內部控制結構可包括廣泛的企業目標及其相關的 政策與程序。不再區分會計控制及管理控制，只問查核人 員是否在財務報表審計關心這項控制。公報表明自己站在 財務報表審計的立埸，而來定義內部控制。包含三個組成 要素：（1）控制環境（control environment），（2）會計 制度（accounting system）（3）控制政策及程序(control policies and procedures)。AICPA 藉著SAS no.55 擴大了會 計師對內部控制的責任範圍。 指出：「內部控制是企業受董事會成員、管理階層與其他 人員影響，為達成下列目標之合理保證而設計的過程，內. 1992年. 部控制主要目標包括：（1）營運有效率與效果（營運目 美國國會「Treadway委員 標）；（2）財務報表的可靠性（財務報表目標）；（3） 會」贊助者所組成的COSO 遵行法令與規範（守法目標）」。COSO 委員會首之發表 委員會所發表之COSO報. 其有關內部控制的報告；係自公司管理階層的立場，說明. 告「內部控制-整合架構」 以下項目：（1）何為內部控制？（2）如何判斷內部控制 之好壞？（3）公司應設置那些內部控制？到那種程度？ （4）內部控制可以做些什麼？做不到什麼？（5）如何評 1995年. 我國內部稽核協會對. 估內部控制？如何評估其結果對外說明？……等。 內部控制是一種管理過程，用以合理保證下列五項目的：. 內部控制所做的定義. （1）資訊之可靠性，（2）政策、計畫、程序、法令及規 章之遵循，（3）資產之保全，（4）資源之經濟及有效使 用，（5）營運或專案計畫目標之達成。以上各項目的相 關內部控制之有效性，視董事會及管理階層能否合理保證 各該項目的之達成而定。. 年度. 表2-8 內部控制之定義與演進彙整表(續) 發佈機構/公報 內部控制定義. 21.
(31) 1996年. 美國會計師公會(AAA)審. 財政部證券管理委員會. 美國會計師協會於 1996 所發佈之公報，其名稱為「財務 報表查核下對內部控制之考量：審計準則公報第55 號之 修正」（Consideration of the InternalControl in a Financial Statement Audit: An Amendment to SAS No.55）。根據 COSO 報告中所提出的內部控制整合架構，更新審計準則 公報第55號，同樣也是在規範會計師在查核財務報表時， 應如何考量內部控制，發佈了審計準則公報第78 號公 報，其對內控的定義及內控的組成要素，與COSO報告是 相同。同時本公報是美國目前會計師在從事財務報表查 核，考量內部控制時，所依據的審計準則公報。 公開發行公司建立內部控制與內部稽核制度實施要點；. （85）台財證（稽）第. （87）台財證（稽）第3742 號函修正為：公開發行公司. 02666 號函. 建立內部控制制度實施要點。對內部控制定義為；「公開. 計準則委員會(ASB)所發 佈之審計準則(SAS)第78 號公報. 1996年. 發行公司管理階層所設計，並由董事會、管理階層及其他 員工執行之管理過程，以合理確保下列目標之達成：（一） 營運之效果及效率；（二）財務報導之可靠性；（三）相 關法令之遵循。前項營運之效果及效率目標，包括獲利、 績效及保障資產安全等目標。」 1997年. 「申請上市公司自行評. 其二份「作業要點」的內容絕大部份相同，皆要求公司重. 估及會計師審查內部控. 視內部控制，唯適用對象不同。「作業要點」所談的內部. 制制度作業要點」（交易 控制，是從公司的立場出發及所談的定義為：「公開發行 所台證（ 86 ） 上字第. 公司的管理階層所設計，並提報董事會後，由董事會、管. 07011）及「申請上櫃公. 理階層及其他員工所執行的過程。這些過程是管理過程的. 司自行評估及會計師審. 一部份，其目的是在為下列目標的達成，提供合理的擔. 查內部控制制度作業要. 保：（一）營運之效果及效率；（二）財務報導之可靠性；. 點」（櫃買中心（86）證 （三）相關法令之遵循」，係由COSO 委員會發展而來。 櫃上字04935）（以下簡. 其訂定目的乃是釐清建立、實施和維護有效之內部控制係. 稱作業要點）。. 公司的責任，故應自行評估內部控制之有效性，會計師係 接受委託，評估公司在自行評估內部控制之聲明是否允當 ，導引公司由自發性的需求，從設置內部控制所欲達成之 目標去思考內部控制問題；建立內部控制有效性之判斷標 準，並定義何謂重大缺失，以避免自行評估及審查時個別 認知之差異。. 1998年. 年度. 我國財團法人會計研究 內部控制係一種管理過程，由管理階層設計並由董事會 發展基金會審計準則委 （或相當之決策單位，以下皆同）核准，藉以合理確保下 列目標之達成：（1）可靠之財務報導。（2）有效率及有 員會公佈之第32號公報 效果之營運。（3）相關法令之遵循。前項目標能否達成 繫於內部控制設計之良窳及董事會、管理階層與員工之有 效監督與執行。 表2-8 內部控制之定義與演進彙整表(續) 發佈機構/公報 內部控制定義 22.
(32) 2002年. 財政部證券暨期貨管理 公開發行公司之內部控制制度係由公司董事會及經理人 委 員 會 2002.11.18 發 佈 所設計，其目的在於促進公司之健全經營，並合理確保下 公開發行公司建立內部 列目標之達成： 控制制度處理準則第3條. 一、營運之效果及效率。 二、財務報導之可靠性。 三、相關法令之遵循。 前項第一款所稱營運之效果及效率目標，包括獲利、績效 及保障資產安全等目標。. 2005年. 行政院金融監督管理委 公開發行公司之內部控制制度係由經理人所設計，董事會 員 會 2005.12.19 修 正 公 通過，並由董事會、經理人及其他員工執行之管理過程， 開發行公司建立內部控 其目的在於促進公司之健全經營，以合理確保下列目標之 制制度處理準則第3條. 達成： 一、營運之效果及效率。 二、財務報導之可靠性。 三、相關法令之遵循。 前項第一款所稱營運之效果及效率目標，包括獲利、績效 及保障資產安全等目標。 第一項第二款所稱財務報導之可靠性目標，包括確保對外 之財務報表係依照一般公認會計原則編製，交易經適當核 准等目標。. 資料來源:參考陳正明(2000)及本研究整理. 三、內部控制之組成要素： 美國會計師協會(AICPA)1998年發佈審計準則公報第55號(SAS NO.55)指出，內部控 制制度中包含三項組成要素：控制環境、會計系統及控制程序。COSO委員會撰寫的COSO 報告所發佈之「內部控制－整體架構」在1992年初發表並於1994年修訂，為協助董事會、 管理當局、查核人員建立有關他們對於內部控制的責任，並協助企業將內部控制整合於 營業過程中，以達成企業目標；促使企業建立對內部控制的了解，如何評估內部控制， 以增進企業的經營績效，並協助企業提供可靠完整的財務報表，以及促使企業遵行法令 規章。 COSO報告中強調內部控制要素之認列包含五項，計有：控制環境、風險評估、控制 活動、資訊與溝通及監督五項，每一個要素都是達成三大目標－財務報告、法令遵行及 營運所必須具備的，且都是隨企業經營管理方式衍生而來。故企業為達到三大目標有賴 各作業活動在內部控制五大要素之運作下達成，其關係如圖2-3:. 23.
(33) 圖2-3 內部控制五大要素關係圖 資料來源：改自馬秀如 (1998) 譯「內部控制-整體架構COSO」. 公開發行公司建立內部控制制度處理準則第 6 條：公開發行公司之內部控制制度應 包括下列組成要素，整理如表 2-9:. 表 2-9 內部控制制度組成要素表 項次. 組成要素. 1. 控制環境. 2. 風險評估及回應. 3. 控制作業. 解釋 係指塑造組織文化、影響組織成員控制意識之綜合因素。影響控 制環境之因素，包括組織成員之操守、價值觀及能力；董事會及 監察人之監督管理及指導；董事會及經理人之管理哲學、經營風 格；組織結構、權責分派及人力資源之政策與實行等。控制環境 係其他組成要素之基礎。 風險評估係指公司辨認其目標不能達成之內、外在因素，並評估 其影響程度及可能性之過程。公司在評估相關風險後，應決定風 險要如何回應，在選擇回應方式時，應綜合考量風險評估結果、 風險偏好及風險承擔能力，以協助公司及時設計、修正及執行必 要之控制作業。 係指設立完善之控制架構及訂定各層級之控制程序，以幫助董事 會及經理人確保其風險回應得以被執行，包括核准、授權、驗證、 調節、覆核、定期盤點、記錄核對、職能分工、保障資產實體安 全、與計畫、預算或前期績效之比較及對子公司之監督與管理等 之政策及程序。 表2-9 內部控制制度組成要素表(續). 24.
(34) 項次 4. 組成要素 資訊及溝通. 解釋 所稱資訊，係指資訊系統所辨認、衡量、處理及報導之標的，包 括與營運、財務報導或遵循法令等目標有關之財務或非財務資 訊。所稱溝通，係指把資訊告知相關人員，包括公司內、外部溝 通。內部控制制度須具備產生規劃、執行、監督等所需資訊及提 供資訊需求者適時取得資訊之機制。. 5. 監督. 係指自行檢查內部控制制度品質之過程，包括評估控制環境是否 良好，風險評估及回應是否及時、確實，控制作業是否適當、確 實資訊及溝通系統是否良好等。監督可分持續性監督及個別評 估，前者謂營運過程中之例行監督，後者係由內部稽核人員、監 察人或董事會等其他人員進行評估。. 資料來源：參考公開發行公司建立內部控制制度處理準則 第 6 條 (2009 年 3 月 16 日修定). 四、內部控制與ERP系統各循環之關係如 圖2-4： 本研究以ERP系統銷售職能、生產職能、資材職能、人資職能、研發職能、以及財 務職能等圖示及功能介紹如下:. 圖2-4 內部控制與ERP系統各循環之關係圖 資料來源:改自鼎新電腦公司(2009). (一)ERP系統銷售職能作業如圖 2-5 所示： 25.
(35) 圖 2-5 ERP 系統銷售職能作業 資料來源：改自鼎新電腦 ERP 系統(2009). 銷售職能的功能如下: 1. 掌握客戶往來交易及連絡資訊，方便業務客情維繫，提升銷售契機。 2. 潛客報價、報價成本估算、多維度客戶查詢。 3. 客戶售後服務及客訴追蹤管理。 4. 選配件接單模式，直接產生工單。 5. 訂金收款、分期收款、總公司請款等多種不同請款方式。 6. 依客戶接單及出貨之信用額度及超限率的管控。 7. 依客戶購買歷程，自動彈性取價。 8. 訂單樹狀查詢，一目了然追蹤至生產狀況、出貨、帳款。 9. 提供派車管理。 10. 提供多角貿易金流、物流管理功能。 11. 提供相關單據轉至海關合同、保稅系統。 12. 可整合 CRM 顧客關係管理系統，以全面的觀點看待並經營客戶關係資訊。. (二)ERP系統生產職能作業如圖 2-6 所示：. 26.
(36) 圖 2-6 ERP 系統生產職能作業 資料來源：改自鼎新電腦 ERP 系統(2009). 生產職能的功能如下: (1)製程管制 1. Web 化多職能平台，輕鬆掌握廠內外資訊。 2. Barcode 輸入，即時取得現場資訊。 3. 製令製程彈性變更，母子製令自動銜接。 4. 提供生產設備/派工執行等各類電子看板。 5. 自訂製程/品質需收集之資料。 6. 可直接瀏覽工程圖與 SOP (Standard Operation Procedure)標準作業程式資 料。 7. 顏色燈號及異常警示，協助追蹤異常製令。 (2)彈性領發料及挪料管理 1. 可應付抽插單等特殊製造情況。 2. 製令用料可進行部分或整批套料移轉。 3. 提供生管物料挪移的便利性。 4. 提供領料制及發料制的用料機制。 5. 依不同材料特性，可依製程分段投料。 6. 可進行自動領料或自動扣料管理。 27.
(37) 7. 提供急料管理及製令用料追蹤機制。 8. 超耗領料管理，可限制超領。 (3)批次需求計畫 1. 提供接單式生產或批量式生產需求計算。 2. 能聚焦僅計算該批需求下展原物料件需求。 3. 快速進行供需計算及推估生產及採購計畫。 4. 可由供給量追溯至原始需求來源。 5. 依 Forecast/訂單/製令/計畫來源進行需求計畫 6. 模擬生產及採購資訊，再產生工單及請採購單。 7. 可作取替代件料況需求計算。. (4)模具管理 1. 提供模具基本資料管控紀錄。 2. 提供塑膠射出模穴，射出成型條件管理。 3. 可將模具成本可分攤至製令成本內。 4. 模具取得及銷售可結合財務帳款管理。 5. 提供模具帳款區分多期款處理。. (5)品質管理 1. 具備 IQC(Incoming Quality Control)進料檢驗，IPQC(In Process Quality Control Section)製程檢驗，FQC(Final Quality Control)成品檢驗及委外 進貨品管功能。 2. 整合 SPC（Statistic Process Control）統計製程管制之品質管理系統，可 更強化生產段的優勢。. (三)ERP系統資材職能作業如圖 2-7 所示：. 28.
(38) 圖 2-7 ERP 系統資材職能作業 資料來源：改自鼎新電腦ERP系統(2009). 資材職能的功能如下: (1)庫存管理 1. 提供月加權、標準成本等二種存貨成本計價方式，並提供統一計價分庫。 2. 可彈性設定各個倉庫存貨性質、可用量計算及庫存量管控是否可允許為負 以配合管理需求。 3. 提供導引式料件自動編碼功能，讓新編料品品號更加輕鬆不再有錯編情況。 4. 對於料品入出庫管制方式，不論是發料制或領料制，提供逐批發領料、自 動領料、單獨領料等參數，供使用者彈性設定，以符合生產領用作業之需 求。 5. 提供月加權、標準成本等二種存貨成本計價方式，並提供統一計價分庫表 達方式，以利使用者正確計算及管制存貨成本。 6. 提供條碼整合介面，可大幅減少資料收集時間，增加工作效率。 (2)請購、採購、進貨管理 1. 提供採購變更管理，以符內控機制及採購變動之歷史記錄管理。 2. 提供急料採購機制，以符合實務之管理需求。 3. 提供進貨價格管制，以達降低採購成本之管理需求。 4. 提供進貨原料的批號管理，以方便後續之追蹤管理需求。 5. 提供進貨異常管理，以利異常管理需求。 29.
(39) 6. 提供供應商交貨評等和品質評等的設定，以利交貨統計分析。 7. 提供商品計價之生失效日期控制，以記錄商品交易報價歷史。 8. 提供多角貿易轉單處理，減少使用者資料處理時程，加強轉單後續追蹤管 制。. (四)ERP系統人資職能作業如圖 2-8 所示：. 圖 2-8 ERP 系統人資職能作業 資料來源：改自鼎新電腦ERP系統(2009). 人資職能的功能如下: 1. 薪資計算可依月薪，日薪，時薪做計算，可處理每月一次或上下半月二次發薪之需 求可上半月處理及發放員工借支，下半月計算全月薪資再倒扣員工借支。 2. 全勤獎金之發放，可配合遲到、早退、請假之條件及是否納入加班費給予設定。 3. 可自行設定統一標準或各別員工不同標準之津貼/扣款項目，如：職務津貼、員工 福利金。 4. 勞保費及健保費計算可依地區或身分不同設定不同的投保費率。 5. 同時可針對不同員工設定不同勞退新制之退休金提繳率。 30.
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