Ch11 舞弊審計
壹、舞弊
(一)舞弊的種類:
又分為不實的財務報導(Fraudulent F/S)和侵占資產(Misappropriation of assets)。
(二)舞弊三角(fraud triangle)/舞弊的風險因子
1. 誘因或壓力 (incentive/pressures) : 管理階層或員工有從事不實的財務報導/侵占資產舞弊的 誘因或壓力。
造成不實的財務報導之因素 造成侵占資產之因素
因經濟、產業或公司營運狀況影響財務穩 定性或獲利
個人債務壓力導致挪用公司資產
管理階層為符合債務規定面臨高度壓力 員工與管理階層關係欠佳
個人財富大幅縮水
2. 機會 (opportunities): 公司環境提供管理階層或是員工機會，已進行不實的財務報導/侵占 資產舞弊。
造成不實的財務報導之因素 造成侵占資產之因素
重大會計估計難以驗證 手頭經管大額現金或貴重存或項目
財務報導過度樂觀 資產實體保全的內部控制不當
會計、內稽和 IT 人員流動率過高
3. 態度或合理化 (attitudes/rationalization): 管理階層或是員工的態度、人格特質或道德觀允許 他們有不正直的行為；或是其所處的環境給予他們許多壓力，使他們合理化自身不正直的 行為。
造成不實的財務報導之因素 造成侵占資產之因素
未傳達或不適當傳達企業價值觀 未重視監督或不致力於降低資產挪用 風險
過去曾違反法令 不重視內部控制
管理階層慣於編製過於樂觀或不切實際的 財務預測
<小小練習>
(1) Which of the following is a factor that relates to incentives or pressures to commit fraudulent financial reporting?
不實的財務報導/管理舞弊 侵占資產/員工舞弊 定義 1.係指在財務報表上故意之不實表達，
以欺騙財務報表使用者之行為。
2.係指管理階層或治理單位成員中之一 人或一人以上所涉入之舞弊。
1.通常涉及員工或管理層偷竊企業資產。
2.係指僅有受查員工所涉入之舞弊。
可能
方式 1、 偽造或竄改會計紀錄或相關文 件。
2、 故意作不實之聲明或故意漏列 交易、事件或其他重大資訊。
3、 故意誤用與評價、分類、表達或 揭露有關之會計原則。
1、 侵佔收到之款項。
2、 偷竊實體資產或智慧財產。
3、 使企業就未取得之商品或服務支付款 項。
4、 未經適當核准將企業資產作為個人使 用。
A) Significant accounting estimates involving subjective judgments.
B) Excessive pressure for management to meet debt repayment requirements.
C) Management's practice of making overly aggressive forecasts.
D) High turnover of accounting, internal audit, and information technology staff.
(2) Which of the following is not a factor that relates to opportunities to misappropriate assets?
A) Inadequate internal controls over assets.
B) Presence of large amounts of cash on hand.
C) Inappropriate segregation of duties or independent checks on performance.
D) Adverse relationships between management and employees.
(三)評估舞弊風險
1.須保持專業上應有的懷疑(professional skepticism) 2.評估舞弊風險的 5 項資訊:
(1)審計小組成員間的溝通 :
-審計小組成員必須藉腦力激盪產生以下結果:對於受查公司 F/S 可能產生重大誤述之舞 弊的懷疑程度及財務報表哪些部分是受到懷疑的。管理階層可以如何進行不實的財務 報導。企業的資產可以如何遭到侵占。查核人員如何回應因舞弊所產生重大誤述的 可能性。
(2)向管理階層詢問 :
-在每一案件中，查核人員皆須要向管理階層詢問有關舞弊的問題。另外，也應向審計委 員會成員詢問有關他們對於舞弊的看法，以及它們是否知悉任何已存在或可能存在的舞 弊。也必須向企業內部與財務報導體系無關的人員詢問。
(3)風險因子:查核人員評估是否存在任何舞弊風險因子。
(4)分析性程序:
-在規劃階段執行分析性程序可幫助辨認舞弊風險。
(5)其他資訊:
-在規劃階段中進行風險評估程序，可以辨識舞弊的風險。
3.須將與舞弊有關之重大誤述的考量書面化。
(四)預防及偵測舞弊的三項指引 1. 誠信及高道德企業文化的建立 :
-包含六項要素:(1)高層管理者以身作則的表率(2)創造正向的工作環境(3)聘任和提升適任的 員工(4)訓練(5)證實(要求員工定期確認他們自身遵守公司到得準則的責任。) (6)紀律 2. 管理階層評估舞弊風險之責任的建立 :
-管理階層有責任辨認和評估舞弊風險，針對已辨認的風險採取必要的行動。
-管理階層職責:評估舞弊風險、建立公司治理的程序與預防性措施以及防止與偵測舞弊的 內部控制程序。
3. 審計委員會的監督 : 審計委員會主要責任在監督公司財務報導和內部控制的過程。
(五)對舞弊風險之回應
1.當辨認出重大誤述舞弊的風險，查核人員必須馬上與管理階層討論此發現，並取得管理階 層對此潛在舞弊的觀點，以及是否存在適當的控制機制設計以預防或偵測誤述。
2.回應包含之內容:
(1)審計案件的執行須改變成針對該舞弊風險作出回應 (2)設計及執行辨識特定風險的查核程序
-用來辨識特定舞弊風險之適當查核程序及被審計的科目，和特定的舞弊風險類型有關。查 核人員也應該審慎注意企業選擇的會計原則。
(3)設計及執行辨識管理階層逾越內部控制的查核程序。
-有三個流程需加以執行:檢視分錄及調整項目以找出因舞弊而可能發生的誤述證據複 核會計估計的錯誤評估公司重大不尋常交易的經營理論
(六)發現舞弊責任
1. 防止及偵查舞弊係受查者治理單位與管理階層之責任。
查核人員所須關注之舞弊行為，僅指會造成財務報表重大不實表達之舞弊。查核人員對 於舞弊是否確實發生不負法律判定之責任。 (GAAS No.43 #6)
2.查核人員應對所有察覺之誤述加以評估，以辨認是否有舞弊的存在。通常從訪談管理階層 或其他相關人員開始。
3.察覺舞弊後的其他責任:當察覺有舞弊的可能時，查核人員須進一步蒐集以證明是否有重大 舞弊的可能。可利用(1)查帳軟體分析(2)擴充證實性測試(3)其他審計問題
貳、牛刀小試
( )1. Which of the following parties is responsible for implementing internal controls to minimize the likelihood of fraud?
A) External auditors
B) Audit committee members C) Management
D) Committee of Sponsoring Organizations
( )2. Fraud is more prevalent in smaller businesses and not-for-organizations because it is more difficult for them to maintain:
A) adequate separation of duties.
B) adequate compensation.
C) adequate financial reporting standards.
D) adequate supervisory boards.
( )3.下列有關錯誤和舞弊的敘述何者正確?
(A)錯誤及舞弊可藉由內部控制完全排除
(B)會計師查核財務報表之工作，旨在發現財務報表上的錯誤和舞弊 (C)管理階層應負防止及發現錯誤及舞弊之責
(D)會計師進行查核工作，定能發現所有的錯誤及舞弊。
