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第一章 前言
第一節 研究背景
憲法 19 條明定『人民有依法律納稅之義務』，然而其所依據的法律是指狹義 立法院通過總統公布施行生效的法律？還是指廣義包含行政命令等規範？單從 該定義無法判別。我國司法院大法官自 1977 年釋字第 151 號開始，陸續為租稅 法律主義闡釋其內涵，直至 2008 年公布的釋字 650 號，總結過去釋憲實務對租 稅法律主義概念，認定憲法 19 條規定，「係指國家給予人民繳納稅捐之義務或給 予人民減免稅捐之優惠時，應就租稅主體、租稅客體、稅基、稅率等租稅構成要 件，以法律或法律明確授權之命令定之；如以法律授權主管機關發布命令為補充 規定時，其授權應符合具體明確之原則；若僅屬執行法律之細節性、技術性次要 事項，始得由主管機關發布命令為必要之規範(大法官解釋，釋字第 650 號)」。
根據上述租稅法律主義，任何稅捐課徵應有法律依據方得為之，然而經濟活 動複雜，有關課稅技術性及細節性事項，法條無法巨細靡遺規範之，導致納稅人 可以不選擇稅法上所考量認為通常交易之形式，反透過迂迴或多階段行為等，達 成與通常情形具同一經濟效果，同時減輕或排除與一般情況該有的稅捐負擔(陳 清秀，2006)，企圖假借租稅規劃之名掩蓋租稅規避之實，不僅國庫稅收有流失 之虞，更重要的是對安份守己的納稅義務人而言相對不公，導致其拒絕繳納並使 稅捐體制崩壞。為了維持平等課稅及量能課稅原則，以往稅捐單位在解釋與適用 課稅處理上，大多早以經濟事實及利益標準為依據，而非以交易外觀形式做為判 斷，故實質課稅原則雖然未為條文化，惟實務上財政部與行政法院早以援用多年，
可說是稽徵機關防堵租稅規避之利器。然而遲遲未入法，使得納稅人在租稅法律 主義保護下，往往主張該規避行為是合法無納稅義務，動輒提起行政救濟甚至申 請釋憲，導致行政法院受理的租稅訴訟案件比例不斷增加，人民、司法與稽徵機
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關投入大量心力耗費資源。
直至 2009 年 5 月 13 日，立法者根據最高行政法院 1992 年判字第 2124 號、
1993 年判字第 2410 號及大法官釋字第 420 號解釋，增定稅捐稽徵法第 12 條之 1，
才將實質課稅原則明訂入法，始徵納雙方對於上述原則之適用，至少有可茲遵循 的正面意義。實質課稅原則入法後，特別對於課稅原則構成要件與舉證責任予以 明訂，希望能抒解訴訟爭端，更重要的是對納稅人逃漏行為發揮嚇阻作用，保持 稅基來源穩定以增加課稅收入，公平且效率提升我國財政狀況。
第二節 研究目的
如前所述，在實質課稅原則正式入法前，我國稅捐實務上早已透過判例及大 法官釋字，使用該原則於稅捐稽徵程序中，並藉此調整納稅義務人租稅負擔，在 行政法院訴訟判決中，法官也已普遍接受實質課稅原則的適用，根據表 1 財政部 法制處訴願會統計，高等行政法院及智慧財產法院判決，2002 年至 2012 年平均 駁回納稅人上訴比率為 88%，平均撤銷比率為 12%，其中這十年間差異變動性 不大，故可知判定國稅局勝訴比例一直較高，故是否於稅捐稽徵法中增訂第 12 條之 1 規定，理論上對行政法院判決不產生太大影響。
同樣根據表 1，可發現財政部訴願會決議駁回及不受理件數、提起行政訴訟 件數兩者同樣有下降趨勢，其中不服訴願會決定提起行政訴訟比率，由實質課稅 原則入法前的 60%，從 2009 年依序下降為 2012 年的 47%，看出在實質課稅原 則條文化入法後，成為國稅局稽徵實務上的一大利器，並對納稅義務人產生實質 警惕作用，導致納稅人提起行政訴訟比例下降；至於稽徵機關方面，因為實質課 稅原則入法條文化，理論上在租稅法律主義下租稅收徵收有了更強大的工具，對 於租稅查核績效有正面效果，故本文將利用我國五區國稅局統計資料，探討在實 質課稅原則入法後，稽徵執行力的提升對各區違章漏稅罰款是否有實證影響。
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理論模型：
實證模型：
圖 1 理論與實證模型圖
第三節 研究架構
本研究共分為五章，透過以下圖 2 研究流程圖進行說明。第一章為前言，說 明研究背景、目的以及研究流程；第二章為實質課稅原則的介紹，說明實質課稅 原則的意義、立法過程、立法理由，最後說明實質課稅原則入法的影響；第三章 為文獻回顧，各節內容按文獻主題進行畫分，最後一節為結語；第四章為研究方 法，包含資料來源、實證方法、模型設定以及實證模型；第五章為實證結果與分 析，內容包含敘述性統計、模型檢定、迴歸結果以及敏感性分析；第六章為結論，
說明研究結論以及研究限制及未來方向。
租稅法律主義 租稅查核績效
2009 年 實質課稅原則 入法
違章漏稅案件處理 及
財務罰鍰處罰
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