第五章 實證結果與分析
第三節 敏感性分析
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第三節 敏感性分析
一、以罰鍰總額占課稅收入實徵淨額比例衡量
根據王宗富(2001)研究臺灣地區國稅之租稅稽徵機關效率分析，該文以實 徵淨額為政府產出要素，求出國稅基層稽徵機關之績效狀況；另外，美國內地 稅局預算書所列整體績效指標，有關納稅依從度衡量指標也是以稅收實徵淨額 為依據。故本研究根據原設定模型，將罰鍰總額除以課稅收入實徵淨額(單位：
百萬元)取對數為應變數進行敏感性分析，以各年實徵淨額為衡量罰緩大小標準，
探討實質課稅原則入法後，因為納稅人租稅遵從度改善，對於罰鍰占實徵淨額 比例產生是否顯著影響。
課稅收入實徵淨額係指當年度全國稅捐稽徵機關直接徵起或委託代徵之 賦稅收入實徵淨額，亦即各項稅課歲入款減去退還以前年度歲入款後之淨額。
然而金融保險業營業稅稅款自 2002 年 1 月 1 日起，依加值型及非加值型 營業稅法第 11 條規定，專款撥供行政院金融重建基金作為處理問題金融機構；
此外，特種貨物及勞務稅自 2011 年 6 月起開徵，專款用於社會福利支出；至 於菸酒稅則自 2002 年 1 月 1 日起開徵，然五區國稅局中臺北市國稅局僅徵收 酒稅，無代徵健康福利捐，故為了資料整體性考量，本研究採用之實徵淨額不 含金融保險業營業稅、特種貨物及勞務稅金額。
以下以罰鍰總額除以課稅收入實徵淨額為應變數，進行無異質性、固定區 域效果、固定區域和時間趨勢三種迴歸分析，列於表 10、表 11、表 12，結果 顯示實質課稅原則虛擬變數對於罰鍰占實徵淨額皆為顯著正向影響，符合命題 一的基本假設，顯示實質課稅原則入法後有顯著效果，能有效增加罰鍰占實徵 淨額比例；另外，根據表 12 發現時間趨勢變數為正向且效果顯著；至於時間 趨勢和實質課稅原則虛擬變數交互項皆為負向，且達 5%顯著水準，和命題二 假設結果一致，顯示實質課稅原則入法後隨時間增加，民眾意識到稅捐稽徵法
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(0.46731) (0.46881) (0.42872)
時間趨勢 -0.03913 -0.03998 0.07122
(0.03030) (0.02809) (0.13186) 時間×實質課稅 -0.35116*** -0.34979*** -0.36552***
(0.06427) (0.06451) (0.06837)
合計稽徵費用 0.67458
(4.66822) (4.94284) (4.58032)
樣本數 50 50 50
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(0.43916) (0.44083) (0.37512)
時間趨勢 -0.02875 -0.03736 0.01403
(0.03097) (0.02945) (0.08782) 時間×實質課稅 -0.36613*** -0.35394*** -0.36281***
(0.05859) (0.05663) (0.05238)
合計稽徵費用 1.40741*
(7.96072) (8.90026) (5.58637)
高雄市 -24.20747** -20.12499* -20.75818**
(7.58704) (8.47319) (5.21131)
北區 -24.81849** -20.58920* -21.71139**
(8.01879) (8.92848) (5.60185)
中區 -24.45795** -20.25860* -21.31459**
(7.90365) (8.82417) (5.48703)
南區 -23.91583** -19.71635* -20.87564**
(7.85128) (8.77647) (5.51205)
樣本數 50 50 50
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(0.58981) (0.58536) (0.58695)
時間趨勢 0.06269*** 0.05293** 0.14064
(0.01323) (0.01296) (0.35908)
時間×實質課稅 -0.30086** -0.28523** -0.30201**
(0.06920) (0.06819) (0.07333)
合計稽徵費用 0.42237
(9.10537) (8.25627) (12.10820)
高雄市 -10.31433 -9.3898 -16.49347
(8.58791) (7.76218) (12.86180)
北區 -10.4489 -9.59139 -17.26997
(9.17986) (8.33356) (12.82098)
中區 -10.07047 -9.23788 -16.86816
(9.00811) (8.17724) (13.09001)
南區 -9.09926 -8.18947 -15.96662
(8.98024) (8.14039) (13.10784)
時間×台北市 -0.15510*** -0.15292*** -0.17944
(0.00012) (0.00374) (0.10651)
時間×高雄市 -0.12648*** -0.12714*** -0.11396
(0.01570) (0.01821) (0.08744)
時間×北區 0 0 0
(.) (.) (.)
時間×中區 -0.07915*** -0.06108** -0.04132
(0.00891) (0.01788) (0.16728) (續)
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表 12 固定區域和時間趨勢下的罰款占實徵淨額迴歸分析：LSDV(續)
模式一 模式二 模式三
時間×南區 -0.16624*** -0.16216*** -0.13854
(0.00638) (0.00902) (0.07425)
時間×實質課稅×台北市 0.01047** 0 0
(0.00301) (.) (.)
時間×實質課稅×高雄市 0 -0.01244** -0.03384
(.) (0.00349) (0.04918) 時間×實質課稅×北區 -0.11544*** -0.11275*** -0.12193***
(0.00590) (0.01279) (0.01275) 時間×實質課稅×中區 -0.05381*** -0.06802*** -0.07727 (0.00787) (0.00501) (0.06442) 時間×實質課稅×南區 -0.06696*** -0.07660*** -0.07691 (0.01292) (0.00972) (0.03839)
樣本數 50 50 50
調整後R2 0.99484 0.99475 0.99507
對數概似比值 -0.73106 -0.40159 1.17776
註：1.*P<0.1；**P<0.05；***P<0.01。括弧內為標準誤。
2.合計稽徵費用、直接稽徵費用、間接稽徵費用、現職人員數、大學(含)以上學歷比例變 數均取自然對數。
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(0.68135) (0.67673) (0.59119)
時間趨勢 0.05603** 0.05327* 0.12851
(0.01961) (0.02036) (0.14147)
時間×實質課稅 -0.29853** -0.29480** -0.30156**
(0.08014) (0.07892) (0.06693)
合計稽徵費用 0.13306
(4.39307) (4.70651) (2.41994)
樣本數 50 50 50
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(0.68135) (0.67673) (0.64898)
時間趨勢 0.05603** 0.05327* 0.05453**
(0.01961) (0.02036) (0.01693)
時間×實質課稅 -0.29853** -0.29480** -0.29714**
(0.08014) (0.07892) (0.07581)
合計稽徵費用 0.13306
(4.39307) (4.70651) (2.89242)
樣本數 50 50 50
調整後 0.16398 0.14756 0.16991
對數概似比值 -26.2016 -26.1259 -26.0237
註：1.*P<0.1；**P<0.05；***P<0.01。括弧內為標準誤。
2.合計稽徵費用、直接稽徵費用、間接稽徵費用、現職人員數、均取自然對數。
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