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第三節 模型設定

一、應變數

1. 違章漏稅案件財務罰鍰處罰

本研究採用違章漏稅案件財務罰鍰處罰，衡量修訂稅捐稽徵法第十二條之一 前後，稅捐稽徵單位對逃漏稅裁罰情形，因為目前實務上不論稅捐稽徵機關或行 政法院，對於逃稅行為皆予以補稅和違章漏稅罰款處理。根據 Dubin et al. (1990) 探討美國內地稅務局租稅查緝度改變的影響，該文以罰款收入衡量稽徵改變效果；

另外，Hunter, Nelson(1996)在嚇阻租稅逃漏和提升查核度兩方面，則以補徵稅款 和罰款額來評估稽徵機關產出的績效。

「違章漏稅案件財務罰鍰處罰」係指審議違章成立並予以開罰，近年稅捐單 位為了落實加速行政救濟業務審理、提升審案品質、疏減訟源等，自 2000 年後 每年收件案件數逐漸減少，以北區國稅局為例，2003 年度減少至四萬多件左右，

雖然 2006 年略為增加至四萬五千件左右，隨後幾年仍為逐漸減少趨勢，所以若 直接使用罰款總額衡量易受到罰款件數增減影響，故本文參考 Kahn, Silva and Ziliak (2001)針對巴西稅捐改革績效評估方法，將罰款總額除以罰款件數，將違 章漏稅案件財務罰鍰處罰平均額(以下簡稱：平均罰緩)做為應變數，如此可為逃 漏稅裁罰情形更有效的衡量指標。

二、自變數

衡量實質課稅原則對稅捐稽徵機關績效和納稅人租稅依從度效果，其重要指 標為違章漏稅案件財務罰鍰處罰，然而其應變數除了受到政策是否執行影響外，

尚受到稽徵成本、人員素質、區域經濟特性等控制變數影響，以下將針對本文自 變數進行介紹。

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1. 實質課稅原則虛擬變數

捐稽徵法 12 條之 1 條文，將實質課稅原則正式入法，而稅捐稽徵法自公布 日施行，故將 2009 年視為政策開始執行分界點，該年及以後年度以虛擬變數 1 表示為法規適用年度；其他年度虛擬變數為 0，表達實質課稅原則未正式立法。

實證研究上，Nagac (2013)研究指出，在 29 個省份建立 TODs 機構進行稅 捐稽徵改革，發現對於既存納稅人的遵從度沒有顯著效果，不過對於增加租稅申 報數量有顯著效果；至於 Kahn, Silva and Ziliak (2001)研究巴西在稽徵改革效果 加強稽徵對罰款的影響，發現政策虛擬變數雖顯著為負，但時間趨勢和政策虛擬 變數交互效果顯著且為正，表示只看政策效果對罰款其影響力為負，不過隨著時 間增加政策的影響力越來越大。因此本研究加入實質課稅原則虛擬變數衡量政策 效果，進行命題一的假說檢驗，預期此實質課稅原則虛擬變數可有效增加罰款，

故預測迴歸係數符號為正。

2. 時間趨勢

Kahn, Silva and Ziliak (2001)指出時間趨勢係數對應變數影響不顯著且為正，

而時間趨勢和政策虛擬變數交互項效果顯著為正。為了控制時間趨勢的影響，本 文同樣加入時間趨勢變數表示線性趨勢(linear trend)，觀察時間為 2003 年至 2012 年，並以 2003 年當基準年依序為 1,2,3,…,10 進行迴歸分析。一般而言，隨著時 間增加，政府稽徵能力效率越趨成熟，法規與釋例更加完備，可查緝到的逃稅罰 鍰與件數皆增加，所以可提升罰鍰收入；然而，納稅人亦會因為時間增加，更明 白遵守法規的重要性，或是越來越會進行租稅規避，導致罰緩有減少的結果，所 以本研究預期罰鍰趨勢迴歸變數符號為不確定。

3. 合計稽徵費用(千元)、直接稽徵費用(千元)、間接稽徵費用(千元)

合計徵課費用係指賦稅稽徵所需之費用，亦即稽徵成本。包括直接稽徵費用 和間接稽徵費用，前者為稅務稽徵機關人事費、國稅稽徵之業務費、獎勵補助及 損失、旅運等直接稽徵費用；後者為一般行政管理業務費、資料管理及稅務管理

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等間接稽徵費用。

罰款除了可以看出人民對的租稅服從度，也可以檢驗稅捐單位的稽徵效率，

若效率越高則該稽徵所查緝的罰款額將越高。陳東興(2002)認為全國所得稅稽徵 效率的差異性，除受到人口、工商繁榮及家庭所得等外生因素影響，尚受到投入 人力和稽徵經費的正向影響；另外，各區域稽徵效率也受到各地稽徵成本影響，

除了高雄市為負效果外其他區域為正向影響。故本研究除了探討合計稽徵費用效 果外，再探討直接稽徵費用、間接稽徵費用效果，並預期迴歸係數符號為正。

4. 現職人員數

公共部門最重要的資源為人力，稽徵業務的推展須仰賴大量直接和間接從事 稽徵工作的人力。一般而言，國稅稽徵現職人員越多可以使租稅服從度增加，根 據 Nagac(2013)研究土耳其稅捐稽徵改革一文中指出，增加每件稽徵案件的工作 人員數量，可以使租稅服從度增加。此外，Kahn, Silva and Ziliak (2001)發現當增 加稽徵人員和主管人數，對每件案子的罰款徵收有顯著正效果。國內研究方面，

王宗富(2001)以員工人數為投入要素，衡量各區國稅局稽徵效率，發現各區員工 生產力之相對效率均不佳，尤其是高雄市局及中區局所佔比率最高，若干效率低 的單位有必要減少員工人數以提高生產力。因此，本研究以當年度法定編制人員、

依法令約聘僱人員及技工、工友等現職人員數為變數(不包括臨時人員及工讀生)，

並預期該迴歸係數符號為正。

5. 大學(含)以上學歷比例

一般而言，學歷越高者越能吸收新知，對執行相關之工作幫助越大績效越好。

王宗富(2001)以單位員額中具學士學位以上人數比例高低區分素質，發現大部分 的稽徵所員工素質無法提升稽徵效率。本研究以四年制大學(含軍警)院校畢業具 學士學位以上程度人員占單位員額之比率為變數，並預期此迴歸係數符號為正。

以下將上述應變數與自變數之變數名稱、符號、變數定義與說明、預期方向 以及資料來源，綜合列於表 3。

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