* 本章作者：林季緯、趙彥強，國立台灣大學法律研究所財稅法組碩士班 3 年級；鄭勤蓉、高文心、陳珮 瑜，國立台灣大學法律研究所財稅法組碩士班 2 年級。
目次
第一部份：產業變遷
壹、台灣產業結構變遷之回顧
一、進口替代階段(1949-1960)，輕工業起飛時期 二、出口擴張階段(1961-1972)，輕工業成熟時期
三、第二次進口替代階段(1973-1981)，重化工業發展時期 四、市場自由化階段(1982-1989)
五、後工業化時期(1990-) 貳、參考文獻
第二部份：獎勵投資條例與促進產業升級條例實証研究
壹、獎勵投資條例概說 貳、促進產業升級條例概說
参、獎勵投資條例與促進產業升級條例之稅捐優惠措施過去對國內經濟發展的影 響—實証研究
肆、結論 伍、參考文獻
第一部份：產業變遷
壹、台灣產業結構變遷之回顧
產業結構會隨著經濟發展階段的不同而改變，但其改變通常是循序漸進，必須累積 一定的經濟、技術水準後，才能發展至另一階段，台灣的產業結構變遷亦是如此。
綜觀台灣過去 50 年來的經濟發展，其發展策略為循序漸進的推動經濟自由化、促進 經濟發展、提升經濟效率，且基本上遵循雁行理論（flying-geese model），與不平衡發 展理論，不同時期皆有關鍵的代表產業興起，以接替日漸式微的產業，又政策上運用「動 態比較利益」的原則，透過政府明確的產業發展優先順序，輔以優惠政策以發展具優先 性之產業。以下即以大部分經濟學者之分類方式，將台灣經濟發展略分為五大階段，以 探討台灣產業結構之變遷：
一、進口替代階段（1949～1960），輕工業起飛時期
此時期由於戰後外匯短缺，政府主要透過高度關稅保護與進口管制措施來協助產業 發展，亦即：以嚴格管制進口的方式控制有限的外匯，進口品須繳交高額的關稅，且幾 乎半數的商品均列入管制，須有特許才得進口；並於分配外匯時採取歧視性待遇，使廠 商就農工原料的進口，得以較低的價格購得外匯，而消費性產品的進口，則須以較高的 價格始能得買外匯，此項制度稱為「複式匯率」（multiple exchange rate）。簡之，政 府希望透過嚴格的貿易管制，提供國內產業發展空間，以國內自製取代國外進口，因此 稱為「進口替代」政策（import substitution policy）。例如：收音機進口，而鼓勵進 口真空管等零件自行組裝；以及利用美援購買棉花委託國內廠商代工，在於市場上銷售 以培植紡織業（此稱為「代紡代織制度」）41。此時期的產業發展以勞力密集的產業為主，
諸如：肥料、水泥、玻璃、紡織、木材及其製品、塑膠原料及其製品、人造纖維、自行 車等民生必需品及輕工業為主導產業。
雖然外銷退稅制度在 1954 年就已建立，但在以內銷為主之此一時期，就顯得不重 要。值得一提的是，1951 年行政院核定並公布施行「台灣省內中央及地方各項稅捐統一 稽徵條例」；1955 年 12 月政府修正公布新「所得稅法」，將原先的分類所得稅修改為綜合 所得稅與營利事業所得稅兩大類。此種對營業盈餘重複課稅的新稅制，對投資意願將產 生一定影響；1960 年公布施行的「獎勵投資條例」，對營利事業提供各種減、免稅措施，
主要目的之一即在紓解此一重複課稅現象42。
由於台灣島內市場狹小，經濟內向發展及產業保護的結果，不久島內市場就已經飽 和，進而產生產能過剩現象。政府為圖繼續追求經濟的成長，曾經在「發展中間投入品」
41 朱敬一、林全、陳昭南、許松根等合著，經濟學下冊，四版，2004 年，頁 279。
42 孫克難，賦稅制度與經濟發展—台灣經驗的探討，財稅研究 32-1，頁 7。
的替代政策及轉型為「外向發展」政策間有所摸索，最後確認外向發展的路線。有鑑於 1958 年以前所使用的關稅保護、進口管制、外匯管制等財經工具，已使市場價格嚴重扭 曲，致資源配置無效率，影響經濟成長，政府遂毅然推動一連串財金、外匯、貿易的改 革，以配合外銷導向政策。1958 年訂定「外匯與貿易改革」；1959 年公布「十九點財經 改革措施」，以局部降低租稅對投資、儲蓄行為的扭曲，主要內容為：平衡政府預算、鼓 勵私人儲蓄及投資、減少管制、鼓勵出口等；並於 1960 年公布「獎勵投資條例」，對符 合資格之生產事業給予租稅優惠及土地取得優惠，主要目的之一亦在於降低租稅對投 資、儲蓄行為的扭曲。此可謂台灣在近半世紀以來經濟發展過程中的第一次「經濟自由 化」運動。
產業結構變動方面，農業 GDP 比值呈現下降趨勢，此係因一系列的農業政策43，使得 自耕農比例大幅上升，不但提高農業生產力，且成功移轉土地資金，轉投資於工業，奠 定經濟發展的基礎。又農業所得的提高，也增加了對工業產品的購買力，因此在農業現 代化及農業支援工業發展之下，民營企業開始茁壯。此期間，工業基礎開始萌芽，發展 重點多為國內迫切需要且技術簡單之產品：如：肥料、玻璃、水泥、紡織等。
就 1951-1961 年觀察，經濟成長率平均每年為 7.9％，民間消費與政府消費的平均 每年實質成長率分別為 7.4％與 7.8％，固定資本形成的實質成長率平均達 12.2％，輸出 與輸入的平均成長率分別為 10.1％與 9.8％，這些數字已呈現台灣在過去四十多年來的 經濟發展過程中已有一個好的開始44。
二、出口擴張階段（1961～1972），輕工業成熟時期
在進口替代時期後，輕工業已發展到達成熟階段，以往以供應國內市場為主之進口 替代工業（如紡織業），受到台灣市場飽和之限制、供過於求，因此政府轉而採取擴張出 口的措施（export promotion policy），主要的方式為：讓新台幣大幅貶值 50％；廢止 複式稅率，改採單一稅率，以矯正匯率高估現象；採取減稅、低利融資、設立加工出區、
保稅工廠、建立出口退稅制度等措施45。此時期政府主要之政策方向為，改善投資環境、
加速經濟現代化發展、及發展輕工業、促進出口擴張，並加強基礎建設、促進產業升級。
另鑑於當時農業產值的降低，政府亦加強農業現代化，以提升農業生產力。
在運用租稅措施以拓展外銷方面，除了「獎勵投資條例」對外銷品免徵營業稅與印 花稅外，在「外銷品沖退原料稅捐辦法」中，並對外銷品所繳關稅與貨物稅准予退稅。
這些間接稅的減免，主要在消除或緩和價格的扭曲，以利產品在國際市場上競爭46。 產業結構變動方面，農業 GDP 比值由 1961 年的 27.45％下降至 1972 年的 12.21％，
反觀工業部門，1972 年的 41.64％，且於 1962 年時，工業結構比值首次超越農業結構比 值，其中，1967 年，製造業結構比亦超過農業結構比，顯示此期間工業已逐步取代農業 之地位，台灣亦正式進入工業生產之階段，而出口方面，成衣等輕工業亦取代米、糖等 農產品，成為出口的大宗。而服務業方面則未有明顯變動，比值維持在 45～48％，主因
43 諸如：1949 三七五減租、1951 公地放領、1953 第一階段農地改革及耕者有其田等。
44 孫克難，賦稅制度與經濟發展—台灣經驗的探討，財稅研究 32-1，頁 9。
45 朱敬一、林全、陳昭南、許松根等合著，經濟學下冊，四版，2004 年，頁 279。
46 孫克難，賦稅制度與經濟發展—台灣經驗的探討，財稅研究 32-1，頁 9。
為政府於此時期對服務業並無特別的輔導獎勵措施，且消費支出結構仍著重基本民生需 求之故，故服務業並未隨經濟發展而家速成長。本時期之平均成長率高達 11％，高於前 一時期甚多；固定資本形成的成長率為 17.2％，輸出與輸入的成長率更分別高達 26.4％
與 20.3％，成長率均相當驚人，而台灣經濟發展的成就，也以此一階段最為輝煌。
由上述之說明與分析可知，此一時期的快速發展，與外銷導向的發展策略、足夠的 投資與儲蓄誘因、相對低的稅負有關。然而，當時無論是獎勵投資、儲蓄，或獎勵外銷，
均是針對稅制不健全而發，例如：所得稅的重複課稅、關稅稅率過高等。因此，透過租 稅減免來降低租稅扭曲程度，在初期應能有利於經濟發展。惟未進一步擴大進行全面基 本稅制改革而僅進行局部改革的結果，卻也留下許多後遺症。又劉大中先生於此時期所 主持的第一次稅賦改革(1968-1970 年)，有其貢獻與影響，改革重點在於：將當時綜合所 得稅率由 3％至 52％的累進稅率，提高至由 6％至 60％的累進稅率，並調高免稅額及標 準扣除額，以強化量能課稅原則47。
三、第二次進口替代階段（1973～1981），重化工業發展時期
經過前兩時期後，台灣輕工業已發展至一定水準，惟生產時所使用的原料、零組件 及機器設備大半仰賴進口，產業結構過於「淺碟」，又由於正值台灣大力推動重大十項建 設及十二項建設，故此階段以發展第二次進口替代工業為主，亦即希望能夠自行製造上 游原材料及機器設備48，且繼續拓展外銷外，並著重發展技術及資本密集型工業，以提升 產業結構，加強國際競爭力。
此時期主導的產業以石化、機械、造船、鋼鐵工業為主，其發展過程為，當下游勞 動密集產業發展至相當程度，則可為中、上游資本密集產業提供足夠市場，從而可發展 前述工業，取代以往從國外進口、改善產業結構，減少對國外之依賴；增加經濟自主性。
且在出口導向的策略下，台灣出口迅速擴張，帶動經濟高度成長，國民所得不斷上升，
因此國內需求亦不斷增加。
產業結構變動方面，農業比值持續下降至 10.24％，比上一階段更為萎縮，政府因 而推動「以工業發展農業措施」，加強農業科學技術發展，擴大農業投資，培養農業人才 等，且以機械化代替人工，以彌補農業在經濟發展中受到工業排擠的不利因素。此時期 的工業產品以出口為導向，受到國際景氣循環影響較大，因此在 1976 年石油危機
（1973-1975 年）經過後，世界經濟景氣復甦，台灣工業產品的製造亦快速成長，工業產
（1973-1975 年）經過後，世界經濟景氣復甦，台灣工業產品的製造亦快速成長，工業產