目次
壹、前言
貳、OECD 對研發相關定義 一、 基礎定義與習慣
（一）基礎研究
（二）應用研究
（三）實驗性發展
二、研發的界線：一般原則
三、研發以及其他工業活動的邊界問題
（一）原型（prototype）
（二）試驗廠（pilot plant）
（三）大型專案（Large-scale projects）
（四）生產前置作業（manufacturing start-up phase）
（五）反饋式的研發（feedback R&D）
（六）設計（design）
（七）工具更新以及工業工程（tooling-up and industrial engineering）
四、 其他排除在研發之外的活動
（一）科技資訊服務(Scientific and technical information service)
（二）一般目的的資訊蒐集(general purpose data collection）
（三）測試以及標準化程序(Testing and standardisation)
（四）可行性研究 (Feasibility studies)
（五）特殊的醫藥照顧（specialized medical care）
（六）專利以及授權許可(Patent and licence work) 參、我國相關法規範
一、法院見解
（一）須從促進產業升級條例立法目的定義研究發展
（二）研究發展單位之研究發展活動須有超乎技術水準之原創與開展
（三）生產單位之研究發展活動須以超乎生產單位原有功能 二、對實務見解之批評
（一）市場客戶需求與研究發展活動的關係
* 本文作者：陳菽芊，國立台灣大學法律研究所財稅法組碩士班 4 年級，本文亦為其碩士論文之部分。
（二）稽徵機關「創新高度」的要求，審查要點並未列舉應檢附之證據方法，
人民難以預期行政裁量的範圍
（三）法院欠缺專業性
三、財務會計準則公報第 37 號對研究與發展之定義
（一）公報定義
（二）研究階段中相關公報用語
（三）發展階段中相關公報用語 四、國科會統計標準之定義
（一）研究發展（研發）
（二）研發類型
肆、專利新穎性與研發事實的關聯
一、有研發活動事實未必即可申請專利，但不影響投資抵減 二、專利權存在推定有研發活動事實
（一）專利權與研發的關聯
（二）法院見解 三、小結 伍、結論
壹、前言
現行稅捐優惠相關規定琳瑯滿目，惟對我國產業而言，最具重要性之規定莫過於由
「獎勵投資條例」演變之「促進產業升級條例」。而目前「促進產業升級條例」中，就租 稅優惠之主體、客體，均採廣義性定義，為「不確定法律概念」之一種，隨著個人價值 觀不同，將對如何認定是否符合租稅優惠規定產生疑慮，進而有統一定義之必要。而本 文中，將就「促進產業升級條例」中影響企業政策甚鉅之「研究發展」，針對國際性組織 OECD 之規定與我國規定做比較，期望能提供較清晰之研究發展定義予讀者參考比較。
貳、OECD 對研發相關定義
OECD 全名經濟合作與發展組織（Organization for Economic Co-operation and Development），簡稱經合組織，是全球 30 個市場經濟國家組成的政府間國際經濟合作組 織，總部設在巴黎。
經濟合作發展組織提供了一個框架，在此框架內成員國可以交流經濟發展經驗，為 共同的問題尋找答案，協調在國內外政策中合作實踐。在這個論壇裡，各國政府可以達 成沒有約束性的建議（軟法）或是有約束性的條約，這些文件對國際經濟和貿易環境的 改善具有強大的推動力。
由於國家資源投入研發數量快速成長，約從 1960 年代起，大部分的 OECD 會員國開 始收集此領域的統計資料。在這麼作的同時，它們遵從了一小部分先導國家，包含美國、
日本、加拿大、英國、荷蘭、法國。但是它們再開始研發調查時遇到了理論的困難，在 範圍方法概念上的差異使國際間的比較，十分困難。企圖標準化經濟統計數字的這個需 求便漸漸增大。
OECD 對這個問題的興趣可以追溯回 OEEC(歐洲合作組織)。1957 年 OEEC 的歐洲生產 力應用研究事務處委員會開始召集各會員國內的專家來討論研究方法的問題。因此設立 一個專門目的的專家團體，應用研究委員會的資助下研究研發支出調查。這個團體的技 術秘書 Dr. J.C. Gerritsen 準備了兩個詳細的研究，研究的主題是英國、法國、美國、
加拿大等國家其「研究發展之定義」以及「計算政府部門研發的方法」。其他的成員則發 行描述自己國家的方法以及調查結果的論文。
經過 1961 到 1962 年的準備，1963 年七月在義大利的弗拉斯卡蒂召開國際會議，討 論並修正研究發展研究的標準的提案，最後由各會員國的專家接受，這是弗拉斯卡蒂手 冊的第一版。1964 年 OECD 正式公告研發國際統計年度(International Statistical Year on Research and Experimental Development )，會員國回報 1963 或 1964 年的統計數 字，17 個國家參加，其中許多是第一次從事此類特殊性質的研究與調查。
隨後 OECD 在 1970 修正並出版第二版，1974 年出版第三版，這個版本開始擴張其範
圍包含社會及人文學科的研究，並且開始重視用功能做分類，特別是用研發的「目的」
來分類。1980 年的第四版在重要的概念和分類沒有顯著變化，僅有個會員國統計專家所 提出的建議。1980 年末開始，弗拉斯卡蒂手冊開始面對修正的需要，最主要是針對有關 決定政策優先性，以及取得能通知政策決定過所需要的數據，1991 年召開國際會議討論 弗拉斯卡蒂手冊的修正提議，這是第一次來自東歐的專家參與。最後於 1993 年正式發布 了第五版手冊，其中最特別之處在於，加上了關於高等教育部門研發的附錄，這對政策 決定較有幫助。目前最新的版本則是 2002 年的第六版，這個版本特別努力在，加強有關 各種方法論上的建議。相較於之前的版本，這個版本更接近聯合國國民帳戶的統計標準。
關於研發的定義在最新版本中沒什麼改變，但是在第二章內加入了一個新的部分，處理 軟體、社會科學以及研發服務業；第四章關於金融服務業的研發活動增加新的例子。
以下將說明 OECD 所發布之弗拉斯卡蒂手冊第五版中針對「研究發展」之相關定義與 判斷標準。
一、基礎定義與習慣
研發包含了以增加知識存量為目的在有系統的基礎實施有創意的工作，涵蓋人類、
文化、社會的知識，以及使用這些知識製造新的應用。
研發這個詞語包含三種活動 ：基礎研究(Basic research)、 應用研究(Applied research)、以及實驗性發展(Experimental research)。
〈一〉基礎研究
係實施實驗或理論工作主要用以獲取在現象及可見事實基礎之下的新知識，沒有計 畫任何特定的應用或使用。
基礎研究分析物質特性、結構、以及公式與試驗假設、理論、定理的關係。基礎研 究的結果通常不會出售，但是會在科學期刊上發表或傳遞給有興趣的同事。有時候基礎 研究可能會因為安全原因而保密。
〈二〉應用研究
也是一個原創性的調查，目的在於獲取新知識。然而通常主要追求一個特定的實際 意圖或目標。
應用研究的結果主要企圖，是為了使一個限制的數個產品、活動、方法或系統有合 理依據。應用研究將想法發展成能操作的形式。從而得來的知識或資訊通常會申請專利 但也同時保密。
〈三〉實驗性發展
是吸收研究以及實際經驗中而獲得的已存知識的一種系統性工作，目的是生產新材 質、產品、機制；安裝新的流程、系統和服務；或穩定改善上述已生產及安裝者。
以下例子說明了自然科學、工程學以及人文社會學門中，基礎研究、應用研究、實 驗性發展的一般區別：
研究某一種聚合作用在各種情況下的反應、產品的生產量、以及其化學物理性質即
為基礎研究。使某一種反應最佳化，而可以製造出有某特定物理或慣常的性質的聚合物 (使其有特定用途)，則為應用研究。實驗發展則包含調節上述在實驗室層次已經最佳化 的程序，以及對此聚合物潛在的生產方法，以及可能用此聚合物製成的物件之調查與評 估。
決定各區域經濟發展差異因素之理論調查，為基礎研究；然而若這些調查是為了發 展政府決策而作，則為應用研究。發展以研究所發現的法則為基礎之操作性模型，目標 在改善區域性不均衡的則是實驗性發展。
關於電腦軟體(software)，純粹的基礎研究包含發展加減乘除運算與數值分析的軟 體。特定的基礎研究包含研究人類說話或特定任務的規格化（例如：人或機器直接用話 語輸入和輸出溝通的工作，研究潛在資訊處理應用的基本演算法、研究規格化程式的程 序之可能性）。應用研究包含：研究資訊應用發展的新領域或新方式（例如：發展新的程 式語言、新的運作系統、程式產生器等等），研究資訊應用在地理資訊的工具或專家系統。
實驗性發展則是發展新的應用軟體、操作系統的實質改善以及應用程式等等。
二、研發的界線：一般原則
為了學術研究的目的，研發必須和很多以科技為基礎的活動區分。這些活動和研發 不論在資訊的流動或其運作、機構、人員等都有緊密連結。但此類活動， 在測量研發支 出數據時仍應該盡可能排除。
區別研發和這些相關活動的基本標準是：研發有明顯的創新性要素存在並能解決科 學或技術上的不確定性。不確定性係指，對於一個已經很熟悉此一領域知識者，對該問 題的解決方法還不是很明顯。
使用這個標準，某一特定專案可能會因為某一原因被定性為研發；若為了另一種原 因就不能定性為研發。在下列例子可以說明：
在醫學領域，例行的死因解剖只是一個醫學照護的執行而非研發；為了研究某種癌 症療法的副作用，對死亡率特殊的調查則是研發。同理，例行檢驗例如：醫生所作血液 或細菌檢驗並非研發，但一個和採用新藥相關的特別血液試驗計畫，便是研發。
紀錄每日的氣溫氣壓並非研發，而是氣象報導服務或一般資料收集。研究新的測量 氣溫方法是研發，研究或發展新系統及技術來解釋這些資料也是研發。
紀錄每日的氣溫氣壓並非研發，而是氣象報導服務或一般資料收集。研究新的測量 氣溫方法是研發，研究或發展新系統及技術來解釋這些資料也是研發。