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各國因應高齡化社會之相關稅賦優惠

第一節 美國相關商品稅賦優惠

保險之稅賦規範對於保險業務之拓展是為關鍵,因為稅賦上的優惠對於保單 持有人往往構成強大的購買原因;而在美國,年金並不向壽險保單有免稅的優 惠,但仍享有顯著的遞延課稅優惠。所謂遞延課稅優惠係指年金給付開始日前所 提撥存繳的部分,先於當年度所得中予以扣除,並以扣除後之淨所得課稅;或於 提存時暫不予以扣除,待年金開始給付後,依年金領取之金額課予所得稅。

前者之方式對於青壯年期擁有較高所得能力者,由於提撥額度或年金保費的 支出,得以降低其所得稅基,減少課稅金額;至老年領取年金時,因所得能力降 低,故所需課稅之稅額亦降低。後者方式是雇主為員工提存的部分,可暫時不列 為員工當年度的薪資,直到員工退休領取年金時再予以課徵當年度的所得稅,亦 可以產生遞延課稅之效果。

以下將就美國企業年金和個人年金的法源依據做一整理:

一、 企業年金稅制法源依據與賦稅內容 (一)、 法源依據

1. 國稅法(Internal Revenue Code):

此法主要規範美國聯邦所得稅、遺產稅和贈與稅等稅制,自1926 年開始,

美國國稅法便以租稅優惠措施,鼓勵企業設立退休計畫,並在稅法上確立退休計 畫禁止歧視原則(Nondiscrimination Rule),有關年金保險相關稅制,最為熟知之 規定則是401(K)計畫。

401(k)計畫是一種員工儲蓄計畫,該計畫允許員工以稅前的基礎提撥到計 畫內,而部分雇主對於員工的提撥也會相對地提撥一定比例的金額到計畫中。然 而,401(k)計畫提供了員工現在以及未來的稅賦儲蓄。在 401(k)計畫下,員工同 意遞延一部份的稅前收入到未來。因為這一個決定所衍生出來的金錢可以降低現 今需要扣稅的薪資,而這一筆錢則可以直接放入雇主所設立的 401(k)計畫內。

401(k)計畫之下的提撥金額被認為是雇主所提撥的,因此一般而言以聯邦所得稅 的基礎來看,是不會被視為是員工課稅所得的一部份。

401(k)計畫下,每個員工可免稅的提撥金額是會逐年調整的(在 1999 年為 美元 10,000)。不論雇主的提撥金額適用何種賦益權時程表(vesting schedule)

所有員工自行提撥的金額均是百分之百的既得利益。另外,帳戶內的投資收入到 提領前都是免稅的。每一個員工只要透過更改提撥金額的協議,就可以減少或完

全免去每個月的自願提撥金額。

為了鼓勵員工(特別是低收入的員工)參與401(k)計畫,大部分的公司會針 對員工自願提撥的部分做相對提撥。一般而言,對於員工自願提撥的每一塊錢,

雇主都會相對提撥25 分(也就是 25%)。

401(k)計畫是一項相當普遍的員工福利計畫。除了稅賦優惠外,藉由參加該 計畫員工還可以得到許多好處。對於雇主,因為每個月都會自員工薪水中扣除一 部份金額作提撥,因此就可以節省失業稅以及勞工災害補償保險的保費支出。然 而,國稅局對於401(k)計畫制訂相當嚴格的規定,特別是在不可有不公平待遇以 及提領帳戶金額的條文上。計畫參與者 59.5 歲之前不可以自帳戶中提領任何金 額,除非計畫參與者死亡、失能、退休、換工作或者是遭遇財務上的重大變故。

不過當遭遇計畫終止、公司資產出售或轉讓時則可以將帳戶中的金額提前領回。

有些401(k)計畫則允許員工可以針對帳戶金額作貸款,貸款的金額通常是以美元 5 萬元或者是員工帳戶中 50%的既得利益為限。

針對個人帳戶的投資規劃,計畫參與者可以選擇從雇主所提供的方案做投 資。有一些雇主甚至允許員工針對個人帳戶內的金額可以有自行選擇投資標的之 機會,這種計畫稱為自行投資的401(k)計畫(a self-directed 401(k) plan)。在此計 畫下,員工可以自行交易股票及債券,並且可以在一個沒有限制的401(k)計畫經 紀帳戶中選取共同基金。有愈來愈多公司提供此類型的計畫給予他們的員工。

2. 員工退休所得保障法案(Employee Retirement Income Security Act, ERISA):

此法是部全面性規範企業退休給付制度之法律,主要規範企業退休計畫的財務運 作及應向政府與受益人定期報告與揭露;賦益權之最低保障,符合一定條件之員 工於退休前終止退休金計畫可享有提撥金額部分或全部利益;確保退休資產管理 的安全。

為了符合員工退休所得保障法(ERISA’s)之託管人責任,以及與國稅局(IRS)

的作法一致,也就是規定該計畫必需只為計畫參與人及其受益人的福利而運作,

退休金計畫的資產必需和雇主或者是其他贊助機構的帳戶分離。這樣的資產分離 可以透過信託或者是人壽保險的契約的方式來完成。但為了便利或者易於控制的 原因,即使保險人透過壽險或年金保險契約持有與管理的資產亦可視為信託形 式。

員工退休所得保障法對信託基金與不適格人員(disqualified person)之間的禁止 交 易 行 為 加 諸 了 特 定 的 執 行 稅 (excise taxes )。 禁 止 交 易 行 為 ( Prohibited transaction)包含退休金計畫與不適格人員之間有任何產品或服務的銷售、交換、

抵押及出借(除了對參與者的特定借款)與供應行為。不適格格人員(disqualified person)包含雇主、信託基金管理人、服務提供者、員工團體、以及組織的主要 擁有者。對於這樣的交易通常會加諸15%的稅賦在不適格的人身上。若不適格人

在規定期間內無法更正此筆交易的話,將會被再課相當於交易金額100%的稅。

但是,勞工局目前已經允許少數的禁止交易行為成為例外之特例,而且這樣做已 經有好幾年了。

員工退休所得保障法同時也要求受託人必需須只盡職於他們對計畫參與者與其 受益者的福利上。關於這項執行,受託人將必需嚴格遵行謹慎管理人標準

(prudent-person standard),這項標準要求受託人在一些特定情況需盡到一個謹 慎的人應該有的照護、技巧、謹慎與勤勉。此外,受託人必需為其共同受託人違

國稅局(Internal Revenue Service, IRS)對於計畫的合格性同時提供了有關司法 上不合乎規定(reverse decision)案件之相反意見之審查規範。

3. 賦稅公平及財政責任法(Tax Equity and Responsibility Act, TEFRA):

該法案係為增加稅收而對租稅優惠措施採取較嚴格的規定,其中由成本優先扣抵 法(cost recovery rule),又稱先進先出法(First In, First Out, FIFO)改採利息優先法 (Last In, First out, LIFO)。另外,為了鼓勵人民為自己存退休金,無論是適格或非 適格年金,若於59.5 歲之前提領,除領取部分需課予所得稅之外,需再課以 5%

(2) 雇主提撥之

環,因保費來

二、 個人年金稅制法源依據與賦稅內容 (一)、 法源依據

1. 自僱者退休計畫(Keogh Plan):

1962 年,國會議員 Eugene Keogh 推動「自僱者個人租稅與退休法」

(Self-Employed Individuals Tax Retirement Act),自僱者被重新定義在國稅法

§401(c)(1)勞工的範圍中。所謂自僱者,係指獨資企業的企業主,或非公司組織 的合夥企業合夥人,允許其參加自己設立的適格年金或利潤分享計畫,享有租稅 遞延優惠,又稱HR10 計畫。

過去幾年,適格退休金計畫對於合夥人以及業主之參與一直設有許多限制。

自營事業者退休課稅法案退休計畫(Keogh or HR-10 plan)則用來保障合夥人以 及業主,也就是所謂的自保退休金計畫。經過長達20 年在自營業者以及企業體 退休金計畫的爭辦,1982 年賦稅公平及財政責任法(Tax Equity and Fiscal Responsibility Act of 1982, TEFRA)終於提供自營業者所成立的退休金計畫的正 當法源依據。這樣的法源依據使得自營業者也可以和一般企業體一樣去建立確定 給付型態或者是確定提撥型態的退休金計畫。

2. 個人退休計畫(Individuals Retirement Arrangement, IRA):

該部法案係針對未參加任何雇主退休計畫的個人所制定,使個人在一定的限額之 內,亦可享有租稅遞延優惠。

個人退休帳戶和年金是一種由個人採用的計畫,並提供類似於企業退休金計 畫的稅賦遞延給付。個人退休帳戶是由員工退休所得保障法(ERISA)所推動,

其目的是鼓勵實際上沒有參加適格退休金計畫、利潤分享計畫、自營事業者退休 課稅法案退休計畫的人能夠做退休儲蓄。每一個人都可以有個人退休帳戶,不論 他是否享有適格退休金計畫的保障。然而,個人退休帳戶的提撥金額只有在所提 撥的金額沒有受到適格退休金計畫的保障時,才能享有稅賦減免的優惠。如果個 人退休帳戶的參與者同時有適格退休金計畫的保障,其提撥金額能夠享受稅賦減 免優惠的部分則會依據參與者的收入多寡以及婚姻狀況有所調整。所有提撥金額 的投資收入(不論該投資收入是否來自享有稅賦減免優惠的提撥金)均可以一直 免稅到開始支用帳戶內的金額為止。個人退休帳戶並不影響參與者的合格性以及 是否享有稅賦減免的資格,只要總提撥金額符合規定即可。強化部分種類個人退 休帳戶的角色具有相當大的利益,因為個人退休帳戶可以鼓勵長期的儲蓄投資以 解決美國老年人口所遭遇的退休及長期看護的需求。

而 依 個 人 退 休 計 畫 可 能 使 用 的 儲 存 工 具 分 類 , 則 有 : 個 人 退 休 帳 戶 (Individuals Retirement Account)、個人退休年金(Individuals Retirement Annuity)、

以及個人退休帳戶債券。

第三種工具,即個人退休帳戶債券,乃是一種政府特別發行的儲蓄公債,但自 1982 年 4 月 30 日之後即不再發行。這個公債停止發行的主因是對於部分投資者 支付不出利息。

現行兩種基金累積工具,以個人退休帳戶較為普遍。超過 90%的個人退休帳戶

(IRAs)都投資在某些型態的個人退休帳戶商品中,而此種個人退休帳戶(IRA)

主要有三種呈現型態:

(1) 銀行信託或者是未成年監護帳戶,通常將提撥金額投資在銀行所發行的支息

(1) 銀行信託或者是未成年監護帳戶,通常將提撥金額投資在銀行所發行的支息