第二章 國際保險合約財務報導準則
第一節 國際保險合約財務報導準則的發展過程
國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
3
第二章 國際保險合約財務報導準則
如 IFRS 4 的背景說明中陳述 IASB 制定保險合約財務報導準則的理由，
基於以下理由，理事會決定制訂保險合約之國際財務報導準則：
(a) 無保險合約之國際財務報導準則，且現行相關之國際財務報導準則
（例如負債準備、金融工具及無形資產之國際財務報導準則）均將 保險合約排除於其範圍之外。
(b) 保險合約之會計實務各有不同，且常與其他行業之實務不同。
IASB 制定保險合約財務報導準則的目的是希望能改善可比性及加強 透明度。所有形態的保險合約採用一樣的原則性架構，所有企業發行的保 險合約均適用同一個會計模式，不限定只有保險人發行的，這樣才具有可 比性。藉由提供風險及不確定的資訊、績效的驅動元素、說明保險人履行 合約的預計支付與揭露附保證給付選擇權的隱藏價值等來強化透明度。
本章前二節介紹國際保險合約財務報導的發展過程與預計發展的時間 表，第三節說明台灣壽險業採用保險合約財務報導準則的過程。
第一節 國際保險合約財務報導準則的發展過程
發展準則過程中除了意見函（Comment letters）的徵詢，IASB 也與另 一個制訂財務會計準則的權威機構「美國會計準則委員會」（Financial Accounting Standards Board，FASB）合作成立保險合約會計專案。同時也 透過除實地詴驗（Field Test）、成立諮詢團體及舉辦公聽會與數百場會議等 方式與各個利害關係人溝通，以作為制定草案的參考。
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
4
一、 IASB 制定保險合約財務報導準則
IASB 前身國際會計準則委員會（IASC）從 1997 年開始「保險合約計 畫」，成立指導委員會。1999 年出版二期「議題稿」(Issue Paper)。第一期 分析了各種保險合約的特徵及重要會計議題。第二期包括 82 個案例說明、
17 個國家相關準則概要與 8 個國家主要合約型態的特徵。「議題稿」獲得 138 個回覆意見。指導委員會舉辦 2 個 3 天的會議討論收到的回覆意見。接 著又舉辦 2 次共 7 天的會議制定出「原則性公報草案」 (Draft Statement of Principles, DSOP) 。「議題稿」曾提到將出版「原則性公報草案」以正式徵 詢意見。但 IASB 正式成立後，指導委員會在 2001 年向這個新成立的 IASB 報告此「原則性公報草案」。之後指導委員會便結束工作。
2001 年 11 月 IASB 開始討論「原則性公報草案」，IASB 決定現階段先 不要針對 IASB 尚未討論過的草案正式邀約回覆意見，因為對回覆意見者 而言需要花很多時間與精力才有辦法回覆意見。不過，很少見的，將此 DSOP 放在網站上提供同業間與精算社群間作為廣泛討論。
考量到大多數企業將於 2005 年採用 IFRS 而保險合約計畫無法及時完 成，2002 年 5 月 IASB 決定將保險合約計畫拆成二階段。2003 年 7 月公布 第一階段之草案第 5 號(ED5)「保險合約」。意見函徵詢結束日 2003 年 10 月 31 日前，收到 1353封意見函。經審視這些意見後，於 2004 年 3 月完成 第一階段工作，發布 IFRS 4 保險合約。
IASB 從 2004 年中開始第二階段工作。2007 年 5 月發布「保險合約的 初 步 觀 點 討 論 稿 」（ Discussion Paper Preliminary views on Insurance Contracts），提出對會計模型主要組成成份的初步觀點。意見函徵詢結束日 2007 年 11 月 16 日前，收到 162 封意見函。2010 年 7 月發布「保險合約草 案」（2010 年草案）（Exposure Draft Insurance Contracts，2010ED），預期本 草案將可消除現行實務的不一致性與缺點，意見函徵詢結束日 2010 年 11
3 有些文件則只寫 133 封。
‧
Draft Insurance Contracts，2013ED），將不再討論過去駁回過的議題與不再 重新考慮過去考量過的結論，只針對 7 個目標問題徵詢意見函，包括 5 個1997 IASB 前身國際會計準則委員會（IASC）成立指導委員會，
開始保險合約工作計畫
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
6
二、 與 FASB 的保險合約工作計畫
FASB 為制定美國一般公認會計原則（Generally Acceptance Accounting Principles，US GAAP）的私人非營利機構。現行的 US GAAP 已有有關於 保險合約的會計處理準則。2007 年 8 月 FASB 發布「保險人與保單持有人 之保險合約會計」的議程提案（Agenda Proposal：Accounting for Insurance Contract by Insurers and Policyholders）時，附上 IASB 2007 年發布的「保險 合約的初步觀點討論稿」，以徵詢是否需要成立保險合約會計的專案，以及 FASB 是否需要與 IASB 一貣進行這個專案。FASB 收到 45 封意見函，討論 後決定從 2008 年第四季開始與 IASB 共同成立保險工作計畫討論，目標是 改進、簡化 US GAAP 和提升保險合約財務報導的趨同，以及提供投資者有 用的資訊。
IASB 與 FASB 共同舉辦超過 50 場的會議討論保險合約的模型。2010 年年中時，FASB 決定在發布草案前，應再多徵詢意見。因此 IASB 於 2010 年 6 月發布「保險合約草案」，FASB 於 2010 年 9 月發布「保險合約初步觀 點討論稿」(Discussion Paper Preliminary views on Insurance Contracts) 。 FASB 的討論稿與 IASB 的 2010ED 有很多部份相同。雖然很多地方有共 識，但有些地方有不同觀點。
IASB 與 FASB 決定各自公布草案與完成草案。2013 年 6 月 IASB 再次 發布「保險合約草案」後，FASB 發布第一版的草案「會計準則更新提議，
保險合約」（Proposed Accounting Standards Update，Insurance Contracts（Topic 834））， 2014 年 1 月 2 日前共收到 2074封意見函。在審視意見函後，FASB 在 2014 年 2 月做了重大的決定，改變保險合約的適用範圍，回到現行 US GAAP 只適用保險業的架構，而非 IASB 目標適用所有發行保險合約的企 業。未來方向將朝向改善長期合約的會計（認列、衡量與揭露）以及短期
4 意見函徵詢結束日 2013 年 10 月 25 日
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
7
合約的揭露。與 IASB 保險合約的趨同將不是主要重點。這個決定將使 FASB 保險合約會計模型偏離 IASB 的模型，可能使得保險合約財務報導的趨同 變得不太可能。
表 2：FASB 與 IASB 合作發展保險合約工作計畫的重要成果 時間 工作成果
2008 第 4 季開始與 IASB 共同成立保險工作計畫討論保 險合約。
2010 9 月 FASB 發布「保險合約初步觀點討論稿」
(Discussion Paper Preliminary views on Insurance Contracts)。
2013 6 月 FASB 發布第一版的草案「會計準則更新提 議，保險合約」（Proposed Accounting Standards Update，Insurance Contracts（Topic 834））。 2014 2 月 FASB 決定限縮適用範圍，以改善現行 US
GAAP 為目標，與 IASB 保險合約的趨同將不是主 要重點。
資料來源：根據 IASB 與 FASB 網站資料整理
三、 實地詴驗
在進行保險合約第二階段的工作，IASB 到目前為止舉辦了三次的實地 詴驗（詳表 3），邀請包括壽險、產險與再保險業者參與實地演練，涵蓋多 種保險商品類型。參與者於規定期限內提供指定的量化與質化資料，以讓 IASB 了解：
(a) 草案改變多少現行實務的作法 (b) 哪些地方需要提供應用指引 (c) 草案如何在實務運作
(d) 成本、效益與挑戰
(e) 草案如何讓企業傳遞資訊給財報使用者
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
8
表 3：IASB 三次實地詴驗
第一次 第二次 第三次
期間 2009/09~2009/12 2010/09~2011/01 2013/07~2013/10 參與家數 16 家，來自歐洲、美
國、加拿大、百慕達、
澳洲與日本的保險業 者
15 家，但其中 2 家未 完成詴驗
非 歐 盟 以 外 地 區：175家
歐盟地區：12 目的 作為制定草案的參考 測詴 2010 年版草案 測詴 2013 年版草
案
資料來源：IASB 網站資料整理
四、 其他
2004 年 IASB 成立保險工作小組（Insurance Working Group，IWG）
提供 IASB 諮詢建議。工作小組成員來自各個專業，包括資深經理人、分 析師、精算師、審計師與監理官等。透過舉辦數次的會議，提供 IASB 他 們的看法。2010 年 12 月 IASB 與 FASB 在日本的東京、英國倫敦與美國康 乃狄克州的 Norwalk 舉辦公開的圓桌會議，以聽取各方關心保險合約準則 的人對草案內容規範的觀點。除此之外，IASB 的工作人員舉辦了超過數百 場的會議，與包括財報的準備者、使用者、精算師、會計師與監理官等人 員或團體溝通對草案的意見、應用草案的影響與考量等。