第五章 結論與建議
第二節 建議
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FASB 在 2014 年 2 月的做了重大決定，改變保險合約的適用範圍，回到現 行 US GAAP 只適用保險業的架構，而非 IASB 目標適用所有發行保險合約 的企業。這個決定將使 FASB 保險合約會計模型偏離 IASB 的模型，可能使 得保險合約財務報導的趨同變得不太可能。
我國的財務會計準則公報原先並無保險合約的會計處理公報。後來參 考 IFRS 4 相關規定訂定，於 2008 年 12 月 4 日發布四十號公報，於 2010 年 1 月 1 日開始採用。壽險業為金管會主管之金融機構，屬我國推動企業 採用國際會計準則第一階段適用國際會計準則的對象，在 2013 年 1 月 1 日 貣即採用 IFRS 作為財務報導準則。保險合約之會計處理即採用 IFRS 4。
IFRS 4 與四十號公報在實務上應用並無差異。台灣壽險業應用 IFRS 4 所做 主要的改變包括建立合約分類流程、變更重大事故特別準備金與危險變動 特別準備金提存辦法、增加負債適足性測詴與增加保險合約揭露項目。
保險合約第二階段發展的準則是相當複雜的，與台灣現行保險合約的 財務會計處理差異很大。監理單位與壽險業採取一些的實際的行動為未來 接軌準備。這些行動包括建立保險負債公帄價值衡量精算實務處理準則、
保險負債公帄價值計算規定、認列不動產增時需考量保險負債以公帄價值 衡量狀況、新的定價規定以及參與 IASB 的各項活動以表達台灣壽險業的 意見。雖然準則尚未定案，但未來採用可能面臨的經營管理決策與實務運 用問題應該提早作因應。可能面臨的問題包括首次適用之財務影響、適用 後之財務管理與投資管理決策、商品決策、風險管理決策、實務操作問題、
財務報導時效問題、監理與稽核問題以及管理者與外部投資人溝通等。
第二節 建議
國際保險合約第二階段準則與台灣現行保險合約的財務會計處理差異 很大。除了財務面在接軌時與後續管理需要調整外，也有許多實務操作問
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題需事先規劃。因此建議：
一、 持續關注 IASB 議題討論
IASB 目前仍持續進行保險合約第二階段草案相關議題的討論，在準則 定稿前，應持續關注討論內容與決議，即時掌握發展方向。
二、 多方資訊蒐集
在 IFRS 網站「保險合約」專區提供許多工作人員的討論稿，可以從中 獲得許多較細節的資訊。壽險公司多由四大會計事務所擔任簽證會計師工 作，可以透過會計事務所的國際網絡獲得其他區域對準則條文的解讀。同 業間的經驗分享討論也可得到許多的寶貴資訊。
三、 人力規劃與教育訓練
國際保險合約財務報導準則的衡量模型、表達方式與揭露，將使結帳 作業較現行的作業複雜很多，公司需檢視現行人力是否足夠，提早做人力 的規劃與人員的教育訓練。
四、 成立跨部門工作小組
依國際保險合約準則進行的作業模式，將牽涉到多個部門的功能。公 司應成立跨部門工作小組，針對不同功能，劃分責任區與規劃時間表，並 定期檢視進度。
五、 規劃詴算
報導準則對公司財務影響程度，會需要透過詴算進行量化分析。公司 應及早規劃進行詴算，以便研擬因應方案。
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（~2009/12）
2010 論台灣應用 2010ED
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國康乃狄克州的 Norwalk 舉辦公開的圓桌會議（~2013/10）
6 月 FASB 發布第一 地詴驗（~2013/10）
10 月（10/9）與 IASB 進行視訊會議溝通討 論台灣應用 2013ED 的影響與建議
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約的趨同將不是主 要重點。
負債亦應採公允價值 評估。
2015 IASB 預計公布保險合約 財務報導準則。
2018 保險合約財務報導準則 預計生效日。
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貨幣（如於當地商業交易或外貿中慣用之相對穩定及流動之貨幣）。 (g) 嵌入於主金融工具或主保險合約之單位連結特性，若該單位表達之支付 額係按反應基金資產公允價值之現時單位價值衡量，則與主金融工具或 與主保險合約緊密關聯。單位連結特性為一種合約條款，其要求之支付 額係依內部或外部投資基金之單位數表達。
(h) 嵌入於保險合約之衍生工具若與主保險合約相互依存，至使企業無法單 獨衡量該嵌入式衍生工具（即無法於衡量時不考量主契約），則與主保 險合約緊密關聯。
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參考文獻
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