肆、 小結
第三節 契稅減免函釋與裁量觀點不一的案 例
一. 實施者取得不能參與分配者之土地，於更新完成時獲配之更新後房 屋時，應否課徵契稅案件
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分割或因占有而取得所有權者，應申報繳納契稅。可是前揭差額價金的給付實為同 一人，其不動產所有權似無實質移轉情形，是否亦屬前揭財政部 96 年函釋規定課徵 契稅，產生適用疑義。
參、 解決過程
本個案權利變換計畫案於 100 年 7 月 6 日取得使用執照更新完成，對於更新後受 配房屋是否應課徵契稅，徵納雙方因相關法令規定文義見解不同，而產生核課疑義 其處理情形整理如下：
一. 實施者取得不能參與分配者之土地，於更新完成時獲配之更新後房 屋時，應否課徵契稅案件
台北市稅捐稽徵處松山分處於 100 年 10 月 12 日原核定應課徵契稅，實施者不服 其核定申請更正，該處始始函請財政部核釋，案經一年期間稅捐機關始依財政部函 釋核定免課徵契稅，其處理過程如圖 23
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圖 23 實施者取得不能參與者土地獲配房屋契稅疑義處理過程
資料來源：本研究自行整理
我國都市更新條例 87 年 11 月 11 日公布實施，因都市更新條例第 46 條對於土地 增值稅及契稅減免稅捐主體未予明確規定，各地方政府稅捐機關審理案件時，因此 產生適用法令疑義報請財政部賦稅署予以核釋。
權利變換更新前後價值計算及價值分配，係土地與房屋合併計算，所以在不動產 所有權移轉的認定，理應土地與房屋一致，然該署係依稅目別分辦業務，所以土地 增值稅與契稅之承辦科室不同，於是發生因承辦人員不同，對於土地及房屋所有權 移轉的認定標準不同。
房屋買賣依契稅條例規定，應課徵契稅，而我國都市更新權利變換制度係源自合 建分屋之觀念，所以 96 年賦稅署承辦人員於函釋權利變換關係人（合法建築物所有 權人、地上權人、永佃權人或耕地三七五租約承租人）更新後獲配房屋應否課徵契 稅時，未深究權利變換制度之立法原因，僅就契稅條例法令之觀點，而援用合建分
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屋契稅課徵原則簽請核釋，認定權利變換關係人（合法建築物所有權人、地上權人、
永佃權人或耕地三七五租約承租人）更新後獲配之房屋係為自行出資興建，不屬契 稅課範圍。
然承辦土地增值稅業務之承辦人員，對於權利變換關係人（合法建築物所有權人、
地上權人、永佃權人或耕地三七五租約承租人）更新後獲配土地部分，卻係原土地所 有人移轉與權利變換關係人，依土地稅法應課徵土地增值稅。其對於換權利變換關係 人更新後獲配房屋及土地的流程有不同的認定原則，整理如下：
1. 土地：原土地所有人移轉與權利變換關係人，應課徵土地增值稅，可依都市更新 條例第 46 條規定減徵 40%。
2. 房屋：權利變換關係人自行出資興建，不屬契稅課範圍，不必課徵契稅
直至 100 年 2 月 21 日始將土地及房屋所有權移轉流程認定原則予以統一，重新 函釋應課稅契稅，同時廢止 96 年不課徵契稅函釋。另有關實施者因不同原因更新後 獲配之房屋是否應課徵契稅，亦自 99 年起始有相關函釋予以說明，由圖 24 可以發現 96 年至 101 年 5 年期間，財政部賦稅署針對更新後獲配房屋應否課徵契稅，共發布 4 則函釋，其間有不同的解釋，讓稅捐核課欠缺一致性及安定性，致使得標的團體無法 預測稅負多寡，影響其財務及資金規劃。
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圖 24 更新後受配房屋契稅課徵函釋
資料來源：本研究自行整理