我國財團法人會計研究發展於 2004 年 7 月發布第三十五號公報「資產減損 之會計處理準則」，以公平市價來表示資產的價值，其實施目的主要為展示公司 資產實質價值，但部分學者認為其只是帳面價值調整，企業實際上更有從事
「盈餘管理」的動機與誘因去操縱損益。過去有關資產減損的研究，幾乎皆以 公司各年度或各季別資料為樣本，探討資產減損認列因素與市場反應，或認列 資產減損前後之盈餘績效。本研究探討著重於同一年度改變前期認列減損或迴 轉的公司，研究公司對資產提列之變化，其造成變動因素是公司為了允當公司 資產實際價值，亦或是管理層利用第三十五號公報進行盈餘操縱。
本研究探討當年度認列減損或迴轉而同一年間後續季別反向認列的公司
（視為變動組），相對於當年僅同向認列資產減損或利益迴轉公司(視為未變動 組)，比較兩組樣本公司盈餘品質是否有所不同。如果改變方向目的是為了充分 反映公司資產實際價值變化，則變動組的盈餘品質應該要優於未變動組；反 之，若公司改變方向動機為操縱盈餘，則變動組的盈餘品質應要較差。
Zucca and Campbell(1996)研究中發現若企業當年盈餘相較平均水準太高或 太低時，企業管理階層會以認列資產減損為盈餘管理之工具，達成洗大澡或盈
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餘平穩化之目的。陳慶隆、陳名揚(2019)研究長期資產減損認列與迴轉對盈餘 資訊性之影響，公司認列長期資產減損顯著降低（提高）當期（未來）盈餘資 訊性。也證實公司會利用資產減損與利益迴轉達成盈餘管理的觀點。
本文遵循 Wang（2006）研究提出的衡量方法，使用盈餘資訊內涵檢驗盈餘 品質，過去學者文獻對於管理當局進行資產減損與利益迴轉的動機大致可分為 允當資產實際價值及操縱盈餘兩種，不過近期文獻卻發現，公司傾向使用資產 減損與利益迴轉行會計盈餘操縱，因此本文認為公司經理人會利用第三十五號 公報賦予之權利，進行盈餘管理。因此建立假說1。
假說 1：同一年度頻繁認列資產減損與利益迴轉之公司（變動組），相較於 僅認列資產減損或利益迴轉的公司，因操縱盈餘而造成盈餘品質較低落。
本文另在變動組的基礎上將樣本分成當年度先認列減損（利益迴轉）後續 認列利益迴轉（資產減損）之子樣本，探討公司頻繁改變認列方向是否為盈餘 操作。故本研究提出以下假說：
假說 2：公司先認列減損（利益迴轉），後續季的立即認列利益迴轉（資產 減損），為進行盈餘管理之目的，造成盈餘品質較低。
本研究加入了改變方向之次數，來探討公司在該年度方向改變的頻率，希 望藉由研究頻率改變之次數得出公司是否有盈餘管理之嫌疑，因此建立假說 3：
假說 3：資產認列方向改變越多次，為公司藉由會計科目的調整，達成盈 餘管理之目的，造成盈餘品質較低。
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另外，近幾年政府強力推動審計委員會的設立，強制上市櫃公司設立之目 的為提升公司監督機制的有效性，並且期盼能夠抑制企業進行盈餘不當管理，
進而降低股東與管理層間的代理問題。因此公司可藉由審計委員會的設立來維 持、監督財務報表之盈餘品質，降低經理人操縱報表的可能性。因此，本研究 加入審計委員會變數後，探討認列資產減損與利益迴轉之變化與盈餘品質之關 聯性。並提出以下假說：將樣本分成有設立與未設立審計委員會兩組子樣本，
分別探討，並審計委員會能在公司管理階層認列資產減損與利益迴轉時，達到 監督之作用，因此本文建立假說4：
假說 4：有設立審計委員之公司，同一年度頻繁認列減損與利益迴轉能夠 提高盈餘資性，反映資產實際價值。
表 1、本研究之假說彙整
假說 1 變動組相較於未變動組，因操縱盈餘而造成盈餘品質較低落。
假說 2 認列方向改變之公司，為進行盈餘管理之目的，造成盈餘品質較低。
假說 3 資產認列方向改變越多次，為盈餘操縱，導致盈餘品質較低。
假說 4 設有審計委員會之公司，在公司管理階層認列資產減損與利益迴轉時，能達成 監督與約制管理階層盈餘操縱之動機。
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