第二章 總量管制交易之會計處理
第二節 美國淨額法
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第二節 美國淨額法
汙染排放權交易機制首先出現在美國。當時美國為解決酸雨問題，於 1990 年所通過清潔空氣法案（Clean Air Act, CAA）的第四篇，設置「酸雨排放汙染 排放權交易系統」（Acid rain emissions allowance trading system）。並授權聯邦能 源管制委員會（Federal Energy Regulatory Commission, FERC）是主要管制者。
聯邦能源管制委員會於 1993 年 4 月 7 日公布排放交易機制的一致會計科目系統
（Uniform System of Accounts, 以後簡稱 USofA）。聯邦能源管制委員會首先提出 汙染權的會計處理方法。在美國聯邦能源管理局管轄地區內的公用事業被要求依 一致會計科目系統來保持帳簿記錄，一致會計科目系統每年更新一次。7
首先，美國淨額法的特色：1. 管理當局參考過去年度的排放量，決定免費核 配廠商汙染排放權。2. 核配汙染排放權隨著時間調整，廠商可自由管理汙染排 放權。方法有二：（1）免費核配的汙染排放權一定使用年限（vintage year）。因 此可儲存（bank）汙染排放權於未來使用。（2）可投資節能科技（scrubber technology）
取得汙染排放權，且不會影響其未來核配之汙染排放權，及過去儲存汙染排放權 的使用年限。3. 核配汙染排放權需藉由交易，方能顯現出其價值。
其次，美國淨額法的會計處理：以「歷史成本」為衡量汙染排放權的基礎，
並將汙染排放權分類為「存貨」。汙染排放權得自政府免費核配，零付費 (零成 本)，不需在財務報表表達；若汙染排放權是經由政府拍賣或向第三方購買而取 得，則以「購買或拍賣成本」認列。期末評價採「加權平均成本」（weighted-average cost）法，並適用資產減損。在負債方面，不管任何情況下都不會認列負債。在 淨利方面，只有在實際排放超過補助汙染排放權時，在下一年度的損益表上會產 生排放費用，降低淨利。
第三，釋例： 表 2-1 為廠商可選擇三種生產型態方式。假設 A 廠商為加入 總量管制交易下的廠商，A 廠商於期初收到政府免費核配的 12,000 噸的汙染排
7 USofA can be found in the Code of Federal Regulations, Title 18, Conservation of Power and Water Resources, Part 101.
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11,000 噸，於期末賣 1000 個汙染排放權，汙染排放權‧ 國
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表 2-2 為美國淨額法的會計分錄，美國淨額法認為汙染排放權應分類為存貨，
以取得成本來衡量。因此，只有在當廠商期末累積已排放量大於政府免費核配的 汙染排放權，廠商須購買超額生產排放所需汙染排放權（500 噸）的情況下。期 末才會作購買汙染排放權的分錄，借方記汙染排放權（allowance），貸方記應付 款項（payables/Accrued payables）並於下一年度認列攤銷買汙染排放權費用，降 低下一年度淨利；另外 2 種生產型態沒有分錄產生。
表 2-2 美國淨額法的會計分錄
Case 1 Case 2 Case 3
汙染排放權累積已排放 汙染排放權累積已排放 汙染排放權累積已排放
期初 無分錄（零成本） 無分錄（零成本） 無分錄（零成本）
期中 無分錄 無分錄 無分錄
期末
借：汙染排放權 5,500(a) 貸：應付款項 5,500
無分錄 無分錄
下一 年度
借：攤銷汙染排放權費用 5,500 貸：汙染排放權 5,500
無分錄 無分錄
註：單位為歐元。
計算公式： (a)500 噸×11 歐元/噸=5,500 歐元。
資料來源：本文整理
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表 2-3 美國淨額法「汙染排放權累積已排放」的資產負債表與損益表
Case 1 汙染排放權累積已排放 資產負債表
期初 期中 期末 下一年度
資產
汙染排放權 0 0 5,500 0
現金 0 0 -5,500 -5,500
0 0 0 -5,500
負債
準備 0 0 0 0
權益
保留盈餘 0 0 0 -5,500
0 0 0 -5,500
損益表
期中 期末 年底 下一年度
排放權費用 0 0 0 -5,500
準備價值變動 0 0 0 0
損益 0 0 0 -5,500
註：單位為歐元 資料來源：本文整理
表 2-3 廠商期末累積已排放量大於政府免費核配的汙染排放權情況下，美國 淨額法的資產負債表與損益表，如表 2-2 所示，在資產負債表方面，只有在期末 須購買超額生產排放所需汙染排放權情況下，資產會以當期公允價值衡量並認列 汙染排放權。於下一年度提交義務時，認列汙染排放權費用；另外 2 種生產型態 不會影響資產負債表與損益表。
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