第三章 研究設計與方法
第二節 變數定義與衡量
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第二節 變數定義與衡量 一、應變數：企業發布 CSR 報告書之決策
本研究以虛擬變數衡量企業發布 CSR 報告書之決策，若在永續報告平台網 站上有該企業之 CSR 報告書則為 1，反之為 0。
CSROne 永續報告平台網站為第一個華文永續報告資訊平台正式在 2013 年 成立。此平台成立的目的在於整合並提供 CSR 的華文相關資訊，內容涵蓋各大 企業的 CSR 報告書、CSR 新聞、CSR 活動以及解釋有關 CSR 之專有名詞來提升 社會大眾對永續專業知識以及台灣與國際企業社會責任發展狀況的了解與重視；
並解決過往社會大眾以及企業 CSR 人員在蒐集與了解相關資訊與情勢的困難。
雖然，此平台 2013 年才成立，但平台已補齊 2013 年之前發布之 CSR 報告書。
二、自變數
（一）CSR 績效
CSR 相關活動績效為企業對環境、公共社會、員工等三個構面的績效之加 總。每個構面則是由許多項目之加總，如表 2。
根據過去的文獻，大多學者（Wiseman，1983；Patten，2002）使用內容分 析法（content analysis）來衡量 CSR 績效，因此本研究採 Patten（2002）之內容 分析法衡量 CSR 績效之。對環境績效總共有 6 個項目，企業對社會績效總共有 8 個項目，企業對員工績效有 2 個項目。本研究依受評對象公開可取得之年報為 主，每符合一向項目即給予一分，反之為 0。因此，企業對環境績效變數最小值 為 0，最大值為 6。企業對社會績效最小值 0，最大值為 8。企業對員工績效最小 值為 0，最大值為 2。最後企業 CSR 相關活動績效最小值 0，最大值為 16。
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兩個因素亦是 Lewis（2014）的研究探討變數之一。對於 CEO 在位期限，Lewis（2014）將在位期限低於 3 年給予 1 分，超過三年則為 0。但是，本研究所選擇 的樣本有一部份企業屬於鋼鐵產業，屬於傳統產業性質，因此，許多 CEO 有很 長的在為期限，難以採用虛擬分析來評分。因此本研究的 CEO 在位期限評估方 式為總經理的卸任年份扣除上任年份，再加一，為連續變數。
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另外，本研究採取 Lewis（2014）對 CEO 的 MBA 學位的 coding 方式，依 據該公司的總經理是否有 MBA 學位，若有給予一分，反之為 0。
三、獨立變數
本研究將員工數、研究發展費用率、推廣費用率、ROA、年份及產業別作為 控制變數，說明如下：
（一）員工數
員工數代表著公司的規模，而 Stanwick 及 Stanwick （1998）的研究發現，
企業規模與企業社會責任表現有正向關係。而 Gamerschalag（2011）及 Belkaoui
（1989）都認為企業規模將會影響到該企業的 CSR 揭露程度。本研究試圖延伸 此關係，探討企業規模與企業發布 CSR 報告書決策之間的關係。企業的員工數 據從台灣經濟新報 TEJ 下載。
（二）研究發展費用率
本研究的第二個控制變數為研究發展費用率，以探討企業的研發投資費用是 否影響到企業發布 CSR 報告書決策。企業的研究發展費用率數據從台灣經濟新 報 TEJ 下載。
（三）推廣費用率
企業推廣費用率代表著企業是否在建立品牌形象有大量花費，而發布 CSR 報告書能避免發生環境汙染使得企業名聲被破壞的風險（Idowu，2004）。本研究 想探討推廣費用率是否影響到企業發布 CSR 報告書決策。依據會計 IFRS 新規定，
TEJ 上的財報呈現結構因產業而異。因此，有些企業的推廣費用率可直接從 TEJ 下載；有些企業沒有具體推廣費用率此科目，將會採用=推廣費用/ 營業收入淨 額 *100 (%)的公式去計算。
（四）ROA
Gamerschlag（2011）指出企業獲利能力將會影響到企業對環境的揭露。因 此，本研究將 ROA 作為控制變數，來探討台灣企業的收益狀況是否會影響到其
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發布 CSR 報告書之決策。企業的 ROA 數據從台灣經濟新報 TEJ 下載。
（五）年份
企業社會責任愈來愈受到社會的重視。而 Ramanathan（1976）認為企業不 是存在空中，則是屬於社會的一部分。在大環境如此看重 CSR 的風氣之下，企 業是否會隨著時間，開始重視 CSR 相關議題，而進一步發布 CSR 報告書。本研 究用年份作為第五個控制變數，來檢視台灣企業發布 CSR 報告書的決策是否隨 著時間而改變。
本研究探討前一年度之 CSR 績效、CEO 在位期限及擁有 MBA 學位的 CEO 與下年度企業發布 CSR 報告書之決策的關係。因此，自變數的數據為 2008 至 2011，對應到從 2009 至 2012 年的應變數。以虛擬變數來衡量，供年份有三個變 數為：2010 年、2011 年及 2012 年。
（六）產業別
企業所屬的產業別是否也影響到企業發布 CSR 報告書之決策？是否有某一 種產業特別重視 CSR 相關議題？Rahman（2008）認為，產業別影響 CSR 揭露程 度，其中高度產業（如礦產、石油、化學、汽車、交通、觀光、食品等）較明顯 與 CSR 揭露有關。高度產業較易受到政府的嚴謹管制，另外，其亦需要維持良 好形象。Gamerschlag（2011）研究則指出，企業屬於高汙染行業有揭露較多 CSR 相關訊息的傾向。因此，本研究將產業別作為第六個控制變數。本研究選擇四種 產業別，以虛擬變數來衡量，將金融業設為 0，其他產業別皆為 1。
另外，為了測試產業別對企業發布 CSR 報告書之決策的影響因素，本研究 重新分類產業，將鋼鐵工業及半導體組成製造業，金融業及資訊服務業組成服務 業，來探討製造業及服務業的差別。以虛擬變數來衡量，將製造業設為 0，服務 業則為 1。
本研究所有變數的代號及衡量方式如表 3。
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CSR 績效 CSRSUM ENVSUM、COMSUM 及 HUMSUM 的加總
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