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三、 變數定義、衡量分析方法
1. 變數定義與衡量
本文參考以上各個學者之研究，將審計公費影響因素之變數，分為主要測詴 的財務報表重編之變數及受查者公司治理因素，另外其他的控制變數包括事務所 因素、控制股東、受查客戶業務複雜度、受查客戶經營風險、會計師面臨之審計 風險、上市的證交所及產業類別等。 相關變數說明如下：
(1) 審計公費：本研究之應變數為審計公費，而為了降低殘差項的異質性，
參考 Simunic(1980)、Francis and Simon(1987)等學者之研究，將審計公費 取自然對數為應變數。
(2) 財務報表重編：本文主要測詴重編對審計公費的影響，因此設計兩種重 編的衡量變數。第一種為是否重編的虛擬變數，包括該年度財務報表是 否發生錯誤須重編(RES_W)、該年度財務報表是否發現錯誤並執行重編 (RES_F)，以及是否前一年度有執行重編(RES_L)。另外需注意到，本研 究所選擇之重編公司並非僅有在財務報表中提及該公司重編者或發布重 編公告者，而係以 TEJ 所採取之重編定義，只要符合(1)稅後淨利或股東 權益有變動；(2)銷貨淨額、營業利益、資產總額有重大變動者；(3)會計 師更新查核報告；(4)公司註明重編以及(5)其他對閱表者有重大意義的更 動，但未涉及前四點者的特殊情況，本文即認定為有重編。第二種衡量 方式則是以重編淨利差額（以營業收入帄減）(RNI)，此處的差額係以重 編前淨利減去重編後淨利之結果，用以檢視重編對損益所造成的影響大 小是否會影響會計師對審計公費的訂定。
(3) 受查者公司治理因素：為了檢視客戶之公司治理強弱對公費之影響，本 文以客戶是否設立審計委員會(COM)為內部控制風險的替代變數，但在 過去的文獻中，審計委員會設立與否對公費的影響結果並不完全一致，
因此本文不作方向預測。
(4) 事務所因素：首先我們將在中國與國際四大結盟之五家大會計師事務所 作為事務所聲譽之替代變數(BIG4)，測詴是否國際四大會計師事務所可 以獲得較高的公費。接著我們想瞭解是否事務所的規模對公費的訂定有
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(6) 受查客戶之業務複雜度：參考 Simunic (1980)、Simon et al. (1992)之研究，
選取以下三項變數作為客戶業務複雜度之衡量指標，並預期受查客戶規 模以及審計複雜度與審計公費存在正向關係。第一是資產總額(LNTA)，
參考 Francis and Simon(1987)、Simon et al.(1992)等學者之研究，為避免 殘差項的異質性之影響，將受查者資產總額取自然對數以作為公司規模
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程式較多，且可能較不穩定，故審計風險較高(Simunic and Stein 1996)，因此本文控制企業上市之年度。
為了與過去研究相互比較，本文參考Simunic (1980)、Dorothy (2009)與林 嬋娟、林孝倫(2009)等之研究設計，首先建立迴歸模型(1)，設立一事務所規模、
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項(RES*COM)，並同樣分為三個時點作測詴。迴歸式(3)主要測詴是否對重編對 審計公費之影響，是否受到有無設立審計委員會而有所不同，係數 表示在沒 有審計委員會之下，重編對審計公費之影響，而係數 + 則表示在有審計委員 會之情況下，重編對審計公費之影響；另外本文也可由係數 得知在未重編之 下，審計委員會對公費之影響，以及係數 + 係在有重編之下，審計委員會對 公費之影響。迴歸式(4)則是進一步測詴是否重編對審計公費之影響，是否會受 到受查客戶所聘任之會計師事務所為國際四大會計師事務所而有不同，同樣的係 數 表示在非四大查核之下，重編對審計公費之影響，而係數 + 則表示在為 四大查核情況下，重編對審計公費之影響，藉以探討是否四大會計師事務所更重 視重編所造成的審計風險，進一步會對有重編的公司要求更高的審計公費。因此 本文所建立的三個迴歸模型如下：
AFit I it I Ait A I it S it it 7 I it 8 SSit 9 I it it I Iit I it C it I 8i i A i (1)
AFit S I I Ait A I it S it 7 it 8 I it 9 SSit I it it I Iit I it
C it I 8i i A i (2)
AFit C I I Ait A I it S it 7 it 8 I it 9 SSit I it it I Iit I it
C it I 8i i A i (2-3)
AFit Sit C it Sit C it I I Ait
7 A I it 8 S it 9 it I it SSit I it it I Iit I it C it 7 I 8i i A i (3) AFit Sit I it Sit I it I Ait A I it S it it 9 I it SSit I it it I Iit
I it C it I 8i i A i (4)
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其中：
LAFit ： i 公司 t 年度審計公費取自然對數之金額。
RES 分別代表
RES_W it ： i 公司 t 年度財務報表有錯誤必須重編者為 1，其餘為 0。(2-1a) RES_F it ： i 公司 t 年度有發現錯誤並執行重編者為 1，其餘為 0。(2-1b) RES_Lit-1 ： i 公司 t -1 年度有重編者為 1，其餘為 0。(2-1c)
RNIit ： i 公司 t 年度重編前後稅後淨利差額除以營業收入。(2-2) COM it ： i 公司 t 年度有設立審計委員會者為 1，其餘為 0。(2-3)
RES it *COM it ： i 公司 t 年度財務報表是否有錯誤/執行重編/上一年度有重編者，與 i 公司 t 年度是否有設立審計委員會之交乘項。(3)
RES it *BIG4 it ： i 公司 t 年度財務報表是否有錯誤/執行重編/上一年度有重編者，與 i 公司 t 年度之查核會計師為 Big 4 會計師事務所之交乘項。(4) BIG 4it ： i 公司 t 年度之查核會計師為 Big 4 會計師事務所者為 1，其餘為 0。
BIG 10it ： i 公司 t 年度之查核會計師事務所為中註協評選百大會計師排行榜 中之前十大會計師事務所者為 1，其餘為 0。
CSOEit ： i公司 t 年度之最終控制股東為中央政府單位者為 1，其餘為 0。
LSOEit ： i 公司 t 年度之最終控制股東為地方政府單位者為 1，其餘為 0。
LNTAit ： i 公司於 t 年度之總資產取自然對數。
ARINVit ： i 公司 t 年度之存貨及應收帳款之總額，以總資產帄減。
SUBit ： i 公司 t 年度境內外子公司家數。
LEVit ： i 公司 t 年度負債總額除以資產總額。
LIQit ： i 公司 t 年度流動資產除以流動負債。
LOSSit ： i 公司 t 年度有損失者為 1，其餘為 0。
OPINit ： i 公司 t 年度財務報表取得標準式無保留意見者為 1，其餘為 0。
TNRit ： i 公司 t 年度簽證會計師事務所連續簽證年數。
INIit ： i 公司 t 年度簽證會計師事務所為第一年提供服務者為 1，其餘為 0。
IPOit ： i 公司 t 年度為上市第一年度者為 1，其餘為 0。
EXCHit ： 交易所別之虛擬變數，上海證券交易所為 1，深圳交易所為 0。
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IND24 ： 十二個產業類別的虛擬變數。
YEAR ： 共四個年度別之虛擬變數。
24 產業類別虛擬變數分為十二類，包括受查公司為農、林、牧、漁業、採掘業、製造業、電力 煤氣及水生產供應、建築業、交通運輸及倉儲業、資訊技術業、批發和零售貿易、金融及保 險業、房地產業、社會服務業、傳播與文化業、綜合類。
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