遺產與贈與稅之節稅規劃

自我國遺產稅和贈與稅之稅率調降後，不動產的贈與逐漸成為熱門的議題，當長 輩欲將其財富移轉給其子女時，有各種不同方式，如將現金、股票等方式，現今有許 多長輩選擇贈與子女不動產，此做法不但有保值的效果，更能夠達成節稅之效益，但 其移轉時將會產生贈遺稅，本節將介紹如何進行贈遺稅的節稅規劃。

一、適用法規

（一）免稅額：

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依據遺產及贈與稅法中第 22 條規定，贈與稅之納稅義務人，每年可從其贈與 他人的總金額中扣除免稅額二百二十萬元。

（二）計價方式：

依據遺產及贈與稅法中第 10 條規定，土地之計價方式以各縣市政府所土地公 告現值或評定標準價格為基準；房屋之計價方式以各縣市政府所公告以評定標準 價格為基準。

（三）附有負擔可扣除：

依據遺產及贈與稅法中第 21 條規定，若納稅義務人贈與他人財產附有負擔 者，如房屋貸款等，由受贈人負責償還之部分應從贈與總金額中去除。

（四）贈與或移轉時，所需費用如下列六項：

1. 土地增值稅：如無調漲就不必繳納，但仍頇申報。

2. 契稅：贈與移轉按核定契價 × 0.6％

3. 贈與稅：以土地公告現值及房屋評定現值申報。

4. 印花稅：分割不動產契據 × 0.1％

5. 地政規費：（土地申報地價 × 0.1％）＋ 土地書狀費 80 一份元＋（房屋課 稅現值 × 0.1％）＋ 建築物書狀費一份 80 元

6. 代書費：土地移轉一筆約為 5000 元，建築物一棟約為 5000 元。

（五）契稅和土地增值稅可扣除：

依據遺產及贈與稅法施行細則中第 19 條規定，若是不動產贈與所發生移轉所 產生之契稅或土地增值稅可從贈與總金額中扣除。

二、節稅策略：

（一）逐年分割持分逐年移轉：

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移轉不動產時，每年每人有 220 萬元免稅額，逐年分割持分逐年移轉，另外 夫妻間贈與為免贈與稅，若先將房屋做對半持分，則此筆不動產每年總共有 440 萬元免稅額可善加利用，不僅能加速不動產移轉之效率，也能達成節稅之目的。

逐年分割持分逐年移轉案例：

設王先生要將一筆市價為 1200 萬元，260 帄方公尺之房屋，其土地公告現值 與房屋評定現值總和為 880 萬元之不動產送給子女，現今贈與稅率為 10％，不考 慮其他因素下，則王先生應繳納多少贈與稅？

未逐年分割持分：

應繳納贈與稅 ＝（公告現值 880 萬－免稅額 220 萬）× 10％＝66 萬 有逐年分割持分：

王先生可先將房屋與妻子對半持分，再分兩年贈與子女。

應繳納贈與稅 ＝（公告現值 880 萬－免稅額 440 萬 × 2 年）× 10％＝0 萬元 未逐年分割持分 有逐年分割持分

應繳納之贈與稅 66 萬元 0 元

節省金額 66 萬元

（二）貸款購屋：

若是納稅義務人所贈與的房屋附有貸款者，且貸款由受贈人負擔，其貸款之 總額可從贈與金額中扣除，但受贈人必頇要有還款能力才得以適用。

貸款購屋案例：

設陳太太購買一筆市價為 2000 萬元之不動產，其土地公告現值與房屋評定現 值總和為 1000 萬元之不動產，不考慮其他因素下，陳太太需繳納多少贈與稅？

未貸款購屋：

應納贈與稅＝（公告現值 1000 萬－免稅額 220 萬）× 10％＝78 萬

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有貸款購屋：建議陳太太貸款 780 萬元，自備款 1220 萬元

應納贈與稅＝（公告現值 1000 萬－貸款 780 萬元－免稅額 220 萬）×10％＝0 元

未貸款購屋 有貸款購屋

應繳納之贈與稅 78 萬元 0 元

節省金額 78 萬元

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