行政院國家科學委員會專題研究計畫 成果報告
企業財務資訊透明化與企業風險管理－E 化整合性基礎架構
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研究成果報告(完整版)
計 畫 類 別 ： 整合型 計 畫 編 號 ： NSC 96-2627-E-004-001- 執 行 期 間 ： 96 年 08 月 01 日至 97 年 10 月 31 日 執 行 單 位 ： 國立政治大學會計學系 計 畫 主 持 人 ： 蘇瓜藤 共 同 主 持 人 ： 周濟群、郭譽申、梁德容、諶家蘭、林鳳儀 報 告 附 件 ： 國外研究心得報告 出席國際會議研究心得報告及發表論文 公 開 資 訊 ： 本計畫可公開查詢中 華 民 國 98 年 01 月 21 日
行政院國家科學委員會
創新產學平台跨領域整合型研究計畫
期末成果報告
企業財務資訊透明化與企業風險管理－E 化
整合性基礎架構
計畫執行期間：民國 95 年 8 月 1 日至 97 年 10 月 31 日 計畫主持人： 總計畫：馬秀如 國立政治大學會計學系 (民國 95 年 8 月 1 日至97 年 7 月 31 日) 蘇瓜藤 國立政治大學會計學系 (民國 97 年 8 月 1 日至97 年 10 月 31 日)行政院國家科學委員會
創新產學平台跨領域整合型研究計畫
期末結案報告
企業財務資訊透明化與企業風險管理－E 化
整合性基礎架構
子計畫一：建立我國財務報告使用之完整 XBRL 標準架構 子計畫二：發展 XBRL 轉換技術於我國企業財務資訊之應用 子計畫三：企業風險管理與內部稽核之效果 子計畫四：以創新之連續性審計技術發展「金融舞弊早期預警器」 計畫主持人： 子計畫一：周濟群 國立臺北商業技術學院 [email protected] 子計畫二：郭譽申 中央研究院資訊科學研究所 [email protected] 子計畫三：馬秀如 國立政治大學會計學系 [email protected] (95.08.01~97.07.31)中文摘要
近年來，台灣資本市場發生多起財務報導不實的重大舞弊，證券主管機關乃 修正相關法令，加強須對其負責公司管理階層及外部稽核人員之責任。本計畫整 合資訊與會計兩個學門的知識與研究方法，應用新發展出來的資訊技術工具，分 別由報導與查核二個面向研究如何改善公開發行公司財務報導之透明度，以及提 昇主管機關的監理效能。 本計畫共分為四個子計畫，均與可延伸企業報告語言(Extensible Business Reporting Language, XBRL)的應用有關。XBRL是一個建立標準化財務報導的技 術，發展到目前為止，已屬國際化的工具。子計劃一訂定符合台灣法令之分類標 準(taxonomy)，子計劃二開發XBRL編輯軟體，子計劃三分析重大金融弊案，辨 識舞弊可能之規則，子計劃四則利用前述子計劃之成果，完成「XBRL應用示範 性網站平台」，提供與證交所推廣使用。申言之，子計畫一係針對企業報導時所 使用之XBRL，在系統化分析資本市場的資訊需求後，建立符合需求的通用分類 標準。此項分類標準可協助主管機關提升監理之效能，並且依照需求可持續擴充 分類標準數量，將成為公開資訊平台之內容規範標準，提供主管機關與機構法 人、投信業者、企業、銀行等其他使用者使用，提高其取得及使用資訊的效率。 此外，由於XBRL為國際通用標準之特性，可提昇國內資本市場的國際能見度。 子計畫二及四在發展XBRL轉換與分析工具，該工具為建置上述公開資訊平台之 核心技術；子計畫三則針對資訊之可靠性，透過引用審計學之理論及參考過去著 名實際舞弊個案，歸納出一套可用來辨認企業財務報導風險的規則，供子計畫四 於建立舞弊分析系統時使用，希本研究所建立的舞弊分析系統，不但可輔助主管 機關的監理，擴大其監理之範圍與提升監理之效能，並可供其他資訊使用者使用。 關鍵字：資訊透明度、可延伸企業報告語言、台灣工商業XBRL標準草案、XBRL 應用示範性網站平台、企業資訊供應鏈、舞弊分析系統、企業風險管 理、連續性審計Abstract
Reconstruction of the governing mechanisms and the information transparency of Taiwan capital market have drawn tremendous attention from regulators, academics, professionals and participants of the market in recent years. As a result, the proposed changes in the Security Exchange Act and Certified Public Accountant Act in Taiwan request the company executives, boards of directors, and independent auditors to be accountable for promoting information transparency under the regulator’s monitoring. To reinforce the regulatory mechanism, this research project adopts an interdisciplinary methodology derived from the integration of both accounting knowledge and information technology. The results of research include the automatic, cost-cutting and reliable processing of data, the refined analysis and information quality of financial reporting, and the better monitoring tool for detecting risk areas.
This project is divided into four subprojects. Each is responsible for a distinct and cohesive subarea of research. Two major contributions to both public sector and private sector are accomplished in this project. Subproject 1 establishes a set of taxonomy following the regulation promulgated in Taiwan. Subproject 2 develops the XBRL software and toolkit. Subproject 3 analyzes main financial fraud cases to provide the red flags of fraud. Subproject 4 then utilizes the results of the other three subprojects to build a demo site by using the XBRL formatted information to Taiwan Stock Exchange Corporation for public use in the future. In the public sector, Subproject 1 proposes a modified three-level of XBRL (eXtensible Business Reporting Language) framework. The modified XBRL can enhance the availability and quality of critical business information and the diversified information among various stakeholders of the business. In order to provide the “proofs-of-concept” for Subproject 1, both Subproject 2 and Subproject 4 apply the XBRL taxonomies developed by Subproject 1 to a few domestic enterprises to be combined with the core XBRL technology. By analyzing the previous Taiwan financial scandals and auditing literatures, Subproject 3 develops the rules for detecting the fraudulent financial reporting.It covers the enterprise risk management so as to provide those rules to Subproject 4. Then Subproject 4 adapts the continuous auditing (CA) approach to develop the software tools to enable an ongoing monitoring system such as the Anomaly and Fraud Analyzer (AFA) and Risk Analyzer (RA).
Keywords:Financial Transparency,eXtensible Business Reporting Language,Taiwan XBRL Taxonomy Draft,XBRL Demonstration Website,Business Information Supply Chain,Anomaly and Fraud Analyzer,Enterprise Risk Management, Continuous Auditing.
目錄
壹、前言 ... 1 貳、研究目的 ... 2 參、文獻探討 ... 5 肆、研究方法 ... 6 伍、結果與討論 ... 9 陸、參考文獻 ... 13 捌、可供推廣之研發成果資料表 ... 20 玖、附錄 ... 25 附錄一、附件明細 ... 25 附錄二、子計畫二研究結果補充說明 ... 27圖目錄
圖表 1 兩階段轉換圖示 ... 27 圖表 2 證交所原始財報純文字檔 ... 28 圖表 3 將資料轉成各個獨立的 XML 檔案 ... 29 圖表 4 第一段轉換工具所轉出的 XML 檔案 ... 29 圖表 5 第一段轉換工具自動產生 XML 檔案的 SCHEMA ... 30圖表 6 利用 TAXONOMY MAPPER來設定 SCHEMA 與 TAXONOMY的對應關係 ... 31
圖表 7 利用 TAXONOMY MAPPER輸出成 XSLT ... 32
圖表 8 利用 XML2INSTANCE工具, 將 XML 檔轉換為 XBRLINSTANCE檔案 ... 33
圖表 9 營業所得稅現有的系統架構 ... 34
圖表 10 透過 TTXCONVERTER與 XBRLTRANSFORMER，將 TEXT媒體申報檔轉 換為 XBRLINSTANCE資料檔 ... 35
圖表 11 簡易版 INSTANCE EDITOR由 TAXONOMY中取得科目名稱，計算公式與科 目排列 ... 36 圖表 12 透過 TTXCONVERTER，將營業所得稅媒體申報檔轉換成 XML 檔案與 XMLSCHEMA ... 37 圖表 13 利用 TAXONOMY MAPPER建立對應資料描述檔將 XML 轉換為 XBRL38 圖表 14 簡易版 XBRL INSTANCE EDITOR用紅色標記來通知輸入錯誤 ... 39 圖表 15 先用程式產生簡單的亂數 XML 資料 ... 40 圖表 16 利用 TAXMAPPER將亂數資料 MAPPING成營所稅 XBRL ... 41 圖表 17XBRL INSTANCE 批次驗證工具操作畫面 ... 42
壹、前言
企業資訊供應鏈（Business Information Supply Chain, BISC）的資訊透明度 （transparency），一向非常重要，然而資本市場上投資人於使用資訊時，卻常 遭遇與資訊透明度有關的兩大問題：(1)資訊使用效率或可使用性（availability） 程度，以及(2)由企業所提出資訊之可靠性（reliability）程度。本計畫的主要目的， 即在藉由整合資訊技術與會計專業，來解決上述兩大問題。目前國內企業界財務 資 訊 普 遍 電 子 化 ， 財 務 資 訊 因 需 求 的 不 同 ， 以 及 企 業 各 自 使 用 不 同 的 ERP(Enterprise Resource Planning)系統，使得資料來源及資料格式出現繁雜的情 況。在資料來源方面，不但在私人企業之內產出大量的財務資訊，不同的政府主 管機關亦要求企業提供非常多的資訊。而不同的資料來源通常亦造成大量不同的 財務資訊格式，這些格式多是專屬與隱含的，由各個單位或資訊系統自行制訂， 來表達所需資訊的內容。這些資料檔經常看似一堆難解惱人的代碼，而其資料格 式係另行描述，並未標準化、電子化，直接間接造成上述第一個問題出現。 針對第一個問題，本計畫在前兩年度的執行期間，研擬發展台灣本土適用的 XBRL（eXtensible Business Reporting Language）技術，希望能藉由國際XBRL標 準的延伸制訂以及相關工具的應用，促進工商業企業資訊在資本市場上的流通性 及透明度（子計畫一與子計畫二）；針對第二個問題，則分別由審計與資訊技術 二個領域探討，期發展出兼具公司治理（corporate governance）與企業風險管理 （enterprise risk management）觀念的審計架構（子計畫三與子計畫四）。
為將上述研究成果用來幫助XBRL於台灣的發展，以擴大XBRL應用的範 圍，本計畫於第三年度的執行期間，將所制定出適用於我國上市櫃企業的XBRL 分類標準，連同應用此標準的新一代財務資訊揭露平台，一併以技術移轉的方式 提供給臺灣證券交易所及財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心推廣使用。 本研究考量除了企業財務資訊外，稅務申報亦是一項重要議題，因此進行額 外稅務XBRL研究(此稅務研究原不在研究目的規畫內)。由於政府針對不同之標 的設計不同性質之稅目，課徵方式亦各不相同，造成稅目繁多、計算及徵納之程 序繁瑣等問題，使得徵納雙方負擔高額成本；我國近年來才逐漸針對營利事業所 得稅、個人綜合所得稅等稅目，推廣網路或電子報稅，以增進稅務計算及申報的 便利性，降低徵納雙方之成本。此外，由於稅捐稽徵機關為確實掌握稅源，必須 對個人、機構等，建立詳盡的資料，這些資料因可信度高，對其他政府機關來說， 無論是做為調查、統計、分析之用，都十分具有價值。因此儲存全國稅務資料的 財政部財稅資料中心，便成為政府相當重要的資料庫，經常應其他機關的申請而 提供資料，在此情形下，統一資料格式以提昇資料交換的效率，便為財稅資料庫 未來努力的方向之一。針對上述稅務相關問題，本計劃在第三年度的執行期間， 研擬將XBRL技術導入到稅務申報的領域，希望藉由XBRL標準及相關工具的應 用，增進徵納雙方的效率，降低稽徵成本，並以XBRL作為今後財稅資料庫與政 府其他機關交換資料的標準格式，增進資料交換的效率。
貳、研究目的
各子計畫之具體研究目的如下： 子計畫一 1. 完整地彙整、蒐集國外XBRL於資本市場、金融監理與稅務申報之文獻與應用 發展情形，以供國內推行XBRL時之參考與借鏡。 2. 積極參與國際研討會以及赴國外參訪，獲得最新技術發展與軟體資訊，並透 過觀摩與討論瞭解推動XBRL之經驗，也可藉此機會將台灣XBRL的發展推上 國際舞台。 3. 於國內舉辦研討會，並邀請國外專家來台，藉此讓國內民眾對XBRL有所了 解，並與國外專家分享探討台灣XBRL發展之前景與有可能面臨之困難。 4. 與台灣證券交易所進行協商，建置分類標準，除了透過多次的討論使財務報 告的分類標準更完善，並增訂致股東報告書與台灣特有的監察人報告部分， 此外，亦將上市櫃之金融相關產業納入本分類標準之建置中。 5. 協助台灣證券交易所之推廣委員會，配合進行實際應用之推廣與教育，透過 舉辦研討會、演講，以及於證交所影音傳播平台上開設XBRL系列課程1，將 由淺至深、由理論至實務，讓民眾能了解XBRL之效益與技術且進一步的使用。 6. 與子計畫二配合開發XBRL相關工具，目前已合作將證交所的檔案轉成XBRL 之格式，以利後續資料加值分析。 7. 與子計畫四配合建置示範性平台，合作規劃示範性平台上資訊的加值需求， 如：財務分析比率。 8. 稅務資料XBRL化研究，包含建置營業稅之分類標準，使稅務申報時能具有一 致性的XBRL標準。 9. 將所制訂之Taxonomy明細表簽約授權與證交所及櫃買中心。該分類標準則依 據XBRL國際組織的規範及我國會計原則，所制訂出適用於我國上市櫃企業的 XBRL分類標準。 子計畫二 本子計畫前兩年度之研究目的在於發展具有通用性的XBRL轉換技術與工 具，在財務資訊來源廣泛且各自具備不同格式的情況下，要將財務資訊轉換成 XBRL格式，以及降低資訊轉換的成本，使企業資訊得以再利用為主要的目標。 計畫第三年度則開發了協助驗證XBRL檔案的工具，在與證交所合作的過程 中，發現到從證交所原始格式轉成XBRL檔案之後，馬上面臨了資料檢查的問 題。如果不能確認資料的正確性，轉出來的資料將會失去價值。因此試著開發有效工具能在大量的資料檔中找出可能有錯誤的檔案，並顯示錯誤之處。 本子計劃進一步的利用已開發完成的技術，試著從可取得的稅務資料格式轉 換成XBRL格式，提供其他子計畫開發稅務用之XBRL系統。並且依照目前稅務 網路申報的方式，嘗試著開發簡便型的XBRL Instance檔輸入工具，此工具可以 由XBRL Taxonomy檔中取得足夠的資訊，自動生成符合Taxonomy的使用者介 面，並在輸入過程中檢查出可能輸入錯誤的金額數字。 子計畫三 本子計畫前兩年度係針對資訊之可靠性問題進行研究。資訊使用者在取得資 訊之後，所面臨的問題為資訊可靠性程度不足。資本市場上的資訊，是由資訊的 所有人(owner)所提供。因資訊之所有人為企業代理人(agent，亦稱受任人)與企業 委任人(principal，亦稱主理人)相較，擁有資訊上之優勢，而致資訊不對稱的情 況出現。當資訊不對稱出現時，道德危機(moral hazard)亦很可能隨之出現。於是， 受任的管理階層於企業內部侵占資產，對外則作出不實財務報導(fraudulent financial reporting)。不論是否伴隨資產的侵占，財務報表均可能不實，不過，其 報導不實的型態會因管理階層是否侵占資產而不同，因此，子計劃三辨識衡量舞 弊風險的指標以開發模型，供子計畫四開發XBRL示範平台及建立舞弊分析系統 時採用。 本子計畫第三年度係對於稅務申報電子化及資料交換所面臨之問題進行研 究，由於稅務申報之流程繁複且資料量龐大，若能以XBRL協助申報作業的電子 化，簡化申報流程，並統一資料格式，將大幅減少申報與資料交換的成本。因此 本子計畫訪談稅務單位資深人員，廣泛的交換意見，以找出本研究進行之明確方 向。 子計畫四 本子計劃前兩年度主要目的有二：(1)發展XBRL示範平台。此平台為一個可 以分析XBRL財報的軟體工具。(2)建立以XBRL為基礎的危機預警系統。 1. 建立XBRL示範平台：此平台目的在介紹及展示XBRL報表之優點。該平台以 圖形化之介面，供使用者查詢及比較財務報表(資產負債表及損益表)之資訊， 使用者不但可使用本研究所設定財務比率的結果，亦可自行設計變數及比率 以進行分析計算。有關設計之財務比率(變數)，如下項說明。 2. 建立危機預警系統：本危機預警系統，係以真實的XBRL數據，重新設計變數， 使利害關係人（含投資大眾、債權人等）能利用公開資訊，快速作出決策， 降低決策成本，減少資源之誤用。這些真實的XBRL數據，係基於投資大眾所 能獲取的公開資訊，不以財務報表資訊為限，亦含非財務資訊。本預警系統 重新設計變數，試圖找出能夠有效分析企業財務舞弊、預測企業財務危機的 變數，評估企業是否已有舞弊發生，或者於短期之內會面臨倒閉的危機。 本子計劃第三年度之目的有二。(1)接續上一年度之研究成果(發展 XBRL 示
範平台)，配合交易所進行 XBRL 示範平台之實地上線作業。(2)配合其他子計劃 發展XBRL 稅務申報示範平台。 1. XBRL示範平台之實地上線作業：本計劃為配合交易所，重新針對XBRL示範 平台修改各項需求與設計，以期能更加符合交易所之要求，並對建置XBRL示 範平台之方法與相關後續維護管理事宜進行討論，以克服各種實際上建置 XBRL示範平台遭遇之技術問題。 2. XBRL為基礎的危機預警系統：延續前年的研究成果，建置XBRL為基礎的危 機預警系統。 3. XBRL稅務申報示範平台：配合其他子計畫之需求，對XBRL稅務申報示範平 台，進行初步之規劃。
參、文獻探討
子計畫一 請參閱附件A-1 子計畫二 請參閱附件 子計畫三 請參閱附件C-1,C-2,C-7 子計畫四 商業環境係快步向高度電子化邁進，即時的資訊系統包含應用即時的會計系 統和即時通訊系統。雖然現今審計實務仍有人只願揭發非故意的錯誤，而未將揭 發故意舞弊包括在內，而投資人則希望能系統保證早期發現錯誤。因連續性審計 技術能提供這樣的保證，故雖連續性審計技術已發展得相當成熟，我們仍繼續研 究連續性審計的影響。本技術帶動商業資訊更透明、更及時的需求，智慧型專家 系統（以連續性審計為基礎者）也在迅速發展。在這樣的發展下，須處理來自不 同系統、不同格式的資料，無法避免遭遇「多樣化的資料格式」所帶來的問題。 為了資料的重覆利用，需重新製作、轉換，工作複雜，可能產生錯誤，成本甚高， 故資料之格式須標準化。 XBRL是一個建立標準化財務報導的技術[Srinivas04]， FRAANK 為其中一 個智慧型線上即時財務報告及審計專家系統。FRAANK系統能將現今的財務報 告轉成XBRL格式，同時，也建立一套非XBRL的財報資料（透過專家系統比較） [KNV98]。 美國的中央存款保險公司FFIEC發展CDR網路申報系統，也應用XBRL技 術 ， 其 利 用 XBRL Formula 可 檢 核 資 料 的 特 點 ， 產 生 許 多 效 益 [FFIEC-White-Paper06]。 XBRL未來研究的方向，是財務報表附註的格式化，以使資料的進一步分析 與應用。附註（有非財務資料）為補充說明之性質，本研究試圖開發XBRL非財 務資訊之專家系統，這也是連續性審計之一項突破。（請參閱附件D-7）肆、研究方法
本計畫在各年度執行期間，各子計畫所採用之研究方法彙整如下： 子計畫一 1. 參考國內法規與會計準則公報以建立完善的分類標準。 2. 針對國內外XBRL發展現況，進行完整的文獻探討。 3. 積極參與國際研討會與赴國外參訪。 4. 舉辦研討會及至各應用單位演講或討論。 5. 與合作單位(證券交易所)配合，進行標準實際應用的推廣與教育，以及技術移 轉之授權研商。 6. 研究國內外對稅務申報相關整合之發展與文獻，並建立營業稅分類標準。 子計畫二 本子計劃二目的為建立資訊轉換技術。由於財務資訊的格式眾多，要將現有 的財務資訊轉換成XBRL格式，所研發的資訊轉換技術必須具備能處理各種專屬 與隱含格式的能力，即須開發通用之轉換技術。因此針對此目標，所採研究方法 如下： 1. 進行文獻探討，參考國外應用XBRL之方式與資料格式。 2. 蒐集並試用市面上各種資料轉換軟體。 3. 利用網路資源蒐集政府與財稅單位所使用之資料格式資訊。 4. 到各政府與財稅單位訪談, 取得資料格式資訊與現有資料轉換方式。 5. 針對本計畫的目標進行系統分析、工具設計與開發，以及開發完成後之測試 與除錯。 子計畫三 本子計劃三為建立舞弊分析系統，首先須辨認之手法態樣，其研究方法如下： 1. 進行文獻探討，初步辨認財務報導不實風險的規則。至於所探討之文獻，包 括國內外犯罪及舞弊之理論、財務報表審計對舞弊查核之有效性，與舞弊查 核及風險管理等。 2. 訪問會計師事務所，辨認實務界人士所認知可暗示舞弊的references 或 indicators、舞弊手法，以及舞弊所涉及之會計科目，同時瞭解會計師在查出 舞弊之後，如何與客戶溝通協商以及客戶之回應。 3. 將審計實務界專家（包括PWC與KPMG等兩大會計師事務所）所提供之舞弊 研究報告，與美國舞弊調查師協會（Association of Certified Fraud Examiner, ACFE）之舞弊調查報告，作進一步之彙整與比較。科技、國產汽車，以及萬有等公司，此外，亦自起訴書探討國務機要費的手 法，並以之與首長特別費相互比較。 5. 彙總所辨認初步之舞弊之手法態樣。 本子計畫第三年度主要研究國內各種稅制之申報流程及方式，以及常見之逃 漏稅手法，以協助子計畫四開發稅務申報及稅務稽核工具，其研究方法主要有： 1. 訪談稅捐稽徵單位，包括稅務稽核人員及資訊人員，深入了解國內各種稅制 之實務現況，包括申報方式、逃漏稅手法、稅務單位查核及交換資料流程等， 以擬訂研究方向。 2. 蒐集相關文獻，探討稅務申報電子化之效益、稅務申報流程改造以及逃漏稅 之預防與偵測。 子計畫四 本子計劃前兩年研究為XBRL示範平台開發，係依據軟體發展生命流程而進 行。流程如下： 1. 系統分析：本研究之客戶對象為證交所，以其需求制定所需之系統功能。 2. 系統設計：本研究根據分析的結果，設計出XBRL財報查詢與下載、財務比率 分析、財務資料比較、自定比率，以及以自定比率分析比較等功能。 3. 系統實作：進行程式撰寫，以及使用Data Base，研究二者間的關係。 4. 系統測試：本研究根據Testing Plan之test cases進行測試。
本研究建立的危機預警系統亦以XBRL為基礎，本計劃希望以真實的XBRL 數據來建立危機預警系統。選取系統所需之公司XBRL 格式報表，共編製208套 XBRL Instance，(52家*4年=208套，52家公司中，包括26家危機公司及26家正常 公司，各四年之年度財務報表)。並以此208份XBRL Instance進行下列實驗： 1. 將取出之特徵值輸入統計軟體SPSS進行逐步迴歸分析挑選特徵變數。 2. 將XBRL財報匯入XBRL分析器，取出特徵值(逐步迴歸所挑出之特徵變數)分 析結果，依訓練資料及測試資料，分別建立並輸出暫存及檔案。 3. 根據逐步迴歸分析所得之特徵集合利用SVM，建立預測模型，用以預測財務 危機。 4. 將一組預留的觀察值輸入第3個步驟所建立之預測模型並檢驗之：在加入非財 務報表變數後之預測模型，能否提高僅由財務變數建立預測模型的準確率(正 確率)。 計畫第三年度將延續前兩年發展的成果，針對客戶(證交所)所提出新的需 求，修改系統需求規格書，並重新設計實作之新功能，其中包括： 5. 由原本的伺服器端繪圖，改成在客戶端繪圖，此修改將大幅度提高程式的效 能。 6. 修正系統中出現的bug。 7. 修改系統功能後，因證交所規定繁雜，且建置之環境具有特殊性，故針對證 交所的系統環境，對XBRL示範平台進行相關測試，其中包括：
(1) 功能性測試：以測試軟體IBM rational robot的迴歸測試功能，配合測試計劃 書建置各種測試用的profile，在儘量節省時間、人力的要求之下，完成測試。 (2) 效能測試：以測試軟體IBM rational robot的虛擬使用者功能，對XBRL示範
平台的效能進行分析，其中包括壓力測試、效能測試，分別可以得知此示 範平台可容納人數之上限及在特定人數使用之下，伺服器的反應時間及狀 況。 因證交所規定軟體進入其機房需符合相關規定，所以經過與證交所討論後， 修改原本軟體建置流程，重新撰寫一份符合規定之系統安裝手冊，並針對細節錄 製一份安裝影片以利系統安裝。
伍、結果與討論
最後綜上所述，本研究計畫預定之目標均已達成，子計劃ㄧ建置完成台灣上 市櫃工商業年報之財務報告及上市櫃金融業分類標準草案，未來將持續與國內主 管機關協商，與證券監理單位合作推廣採用之，並參考專家學者與使用者之意見 以完善該分類標準，完成企業未來將全面以XBRL格式作為財務資訊申報之目 的。子計畫二順利開發出兩階段式之財務資訊格式轉換工具與檢驗工具，未來將 依此基礎進行適用於合併報表之轉換工具。子計畫三針對企業舞弊進行文獻探討 與個案分析，彙整企業發生舞弊之背景、原因與手法，將有助於企業風險管理與 內部稽核之進行；而XBRL稅務申報之額外研究，目前已整理國內外相關之文 獻，並建置營業稅之分類標準與編製及轉換工具，未來將持續與稅捐單位聯繫。 子計畫四則利用子計畫三所提供之企業舞弊偵測規則，發展出財務危機預警系 統；並設計出XBRL之示範平台，作為推廣使用XBRL之媒介。 本計畫四個子計劃相互配合，其間的連動情形良好，最值得肯定者，當屬證 交所之採用，對我國上市櫃公司財務報導資訊之透明度當有甚大助益。至於困難 度較高之環節，首當推企業內部資訊取得之困難。 本研究團隊將第一期研究成果技術移轉予臺灣證券交易所及財團法人中華 民國證券櫃檯買賣中心使用，移轉技術包含：XBRL分類標準明細表(示範平台及 自願性申報分類標準明細表)、轉換軟體、示範平台（Demo site）2.0版。XBRL 示範平台於97年12月31日上線2，提供XBRL財務報表之認識與推廣XBRL用途， 期盼將研究成果用來協助XBRL於台灣的發展，以擴大XBRL應用的範圍，吸引 更多的使用者加入，使XBRL成為財務資訊之通用標準。 本研究限制如下：我國企業主多有保護私有資訊或營業秘密之觀念，不願公 開私有資訊，而使自己處於競爭之劣勢，故本研究只能著力於外部報導所能取得 之資料，而非來自內部報導之資料，無法自內部稽核之觀點進行深入之研究。至 於舞弊手法避免重複性、公開資訊之格式多樣、且隨時間之不同而異，經手人之 更替還加深其困難，機構負責人之更替，新負責人對不同目標優先程度之評估不 同，均亦為本研究所遭遇之困難，惟雖舞弊人盡量在手法上求新求變，但仍在動 機、機會及合理性等方面存有共通性，資料格式不同及人員更替之影響，亦期藉 溝通而謀解決中。 第二期計畫本研究目標擬藉由XBRL Global Ledger（GL）的標準格式，建立 一套電腦化合併報表編制模組。XBRL GL乃藉對應標籤（mapping tag）的技術， 將企業內部ERP系統之會計科目表與GL分類標準中的各科目元素相連結，並透 過「XBRL算式庫」建立各種報表的編製規則，其中包括內部管理報表或對外的 合併報表之規則，簡而言之，XBRL GL能將內部決策資訊整合至外部報導資訊。 2 http://xbrldemo.twse.com.tw/除上述優點外，XBRL GL文件能與XBRL Financial Report（FR）文件互通，故使 企業整體系統得與國際通用的XBRL格式接軌，利於全球化集團企業之合併報表 編製，或是以整體企業風險管理、稅務規劃、財務管理與會計策略為目標的內部 自動化整合性決策支援系統；且提升國際間各企業間資料的標準化，進而增加不 同公司報表間的可比較性，強化國際投資人制定決策時所使用之資訊品質。本研 究計畫目標預期以XBRL GL為核心架構能將合併報表之編制系統化，減少人工 編制的主觀判斷並標準化集團內會計科目，有效降低編製成本，提高明細會計資 訊於跨平台的使用性以滿足企業內外部各種利害關係人（stakeholders）。 本計畫在本年度執行期間，總計畫與各子計畫之研究結果彙整如下： 子計畫一 1. 彙整國內外最新發展，並針對重要案例有更深入的討論，實際了解其導入時 之策略規劃、系統流程、相關配套措施、使用軟體等，不但對於使用XBRL 之效益有所體認，對於其導入時所遭遇之困難也將作為台灣XBRL推動時之參 考。 2. 拜訪上海證交所，互相交換於XBRL推動上之心得。 3. 參與XBRL第14-18屆國際研討會，吸收其他先進國家之經驗。 4. 舉辦XBRL研討會，邀請XBRL國際組織之執行長與Edgar Online來台分享相 關經驗。 5. 與台灣證券交易所合作，於證交所之影音傳播網提供一系列的線上教學課程。 6. 赴財稅資料中心演講，推廣XBRL 之發展，規劃台灣資料整合，資料單一申 報平台之藍圖。 7. XBRL 發展小組參考最新修訂之「證券發行人財務報告編製準則」等相關法 令依據，針對國內證券監理單位所要求的上市企業公開年報資料，建立台灣 工商業所適用的可延伸企業報告語言(XBRL)標準草案。 8. 目前已與財稅中心達成合作協議，進行以XBRL格式作為營業稅申報之可行性 研究，並完成營業人銷售額與稅額申報書(401、403)之分類標準建構。 9. 已於8月22日在政大簽約授權，相關移轉技術包括：TSEC 示範平台分類標準 明細表及自願性申報分類標準明細表，提供給臺灣證券交易所及財團法人中 華民國證券櫃檯買賣中心使用。 10. 以先前初步擬定分類標準為基礎，繼續制定供自願及全面申報用之分類標 準，並召開公聽會，徵詢各界對已初步擬定分類標準(一般行業四大表)之意見 並為必要修改。 11. 與子計畫四合作建構之示範性平台已初步完成，將舉行示範平台展示宣導 會，介紹示範平台所使用之XBRL技術與應用範圍，及示範平台之作業內容及 資源需求，達到推廣XBRL與增加上市公司國際曝光率之效果。
子計畫二
子計劃二能處理現行各來源與格式之專屬、隱含格式的原始財報資訊，將轉 換為XBRL格式的過程分成兩階段，第一轉換階段是將隱含/專屬財務資訊轉換成 XML檔，第二階段是將XML檔轉換為XBRL財務資訊格式。以此概念開發出兩 段轉換工具：TTX Converter和XBRL Transformer，TTX Converter處理隱含/專 屬財務資訊轉換成XML檔，XBRL Transformer將XML檔轉換成XBRL Instance。 (詳見附錄二) 透過兩段式轉換的方法，不論現行財務資訊系統所儲存的資料格式為何，皆 能透過使用一段或兩段式完成轉換，且將轉換過程分成兩階段之設計，亦具有彈 性上的優勢，未來無論使用XBRL規格與否或是規格進行更新，只須要透過第二 段轉換將XML檔轉換為所須格式即可，不僅資訊具有再利用性，並以最簡便的 方式達到最大的效益，降低財務資訊格式轉換的成本。 計畫前兩年利用兩段式轉換的設計開發了公開資訊觀測站Web Spider，已經 自公開資訊觀測站上擷取了自民國91-95年之所有公司的資產負債表、損益表共 41844 個 XML 檔 案 。 並 利 用 XBRL Transformer 將 這 些 XML 檔 案 轉 成 XBRL instance，供給其他子計畫使用。 計畫第三年與證交所合作，轉換了民國91-97年，精選77間公司的資產負債 表、損益表與簡明現金流量表共1805個instance檔案。並利用instance批次驗證工 具(XBRL Instance Validator)完成資料驗證。在稅務系統方面，開發了現有營所 稅媒體申報檔的轉換工具，並分析未來可能的需求開發了簡易版的Instance Editor，利用XBRL Taxonomy內的格式資訊，希望能減少財稅系統每年須要不斷 改寫程式的問題。 子計畫三 1. 文獻探討之彙整結果中，與犯罪理論相關者，詳見附件 C-1；與舞弊理論，以 及財務報表審計相關者，詳見附件 C-2、C-3。計畫主持人當時擔任我國審計 準則委員會副主任委員(計畫開始至 97 年 7 月 1 日)，參與審計準則 No.43 公 報"財務報表舞弊之考量"之制定與推廣。該準則本身即為國內最權威舞弊查核 之文獻。 2. 將實務界專家（包括 PWC 與 KPMG 等二大會計師事務所）所提供之舞弊研 究報告與美國ACFE（舞弊調查師協會）之舞弊調查報告，作進一步之彙整與 比較。 3. 分析個案之舞弊手法，目前所分析之個案計有：Enron、勁永、順大裕、國揚、 博達、皇統、訊碟、陞技、中信金、力霸、銳普、櫻花、衛道科技、國產汽 車、萬有、聯電、燦坤、(國務機要費、首長特別費)、台鳳、東隆五金、台開、 正義食品、紐新、中櫃、景文、華象、金鼎，以及東森等，詳見附件C-5，其 彙總與辨認初步之舞弊規則。 4. 國內已有不少文獻探討稅務申報電子化之效益，甚至已有研究者思考如何將 XBRL 導入稅務申報，以增加申報之正確性。此外，將 XBRL 導入稅務領域， 還可趁此機會，對申報流程進行改造，便利民眾，並可進一步進行利用XBRL
之檢核功能，以系統偵測逃漏稅捐者，而國內對此二方面亦已有相關研究文 獻，可作為本研究之參考。 子計畫四 子計劃一訂定符合台灣現況之XBRL分類標準，子計劃二開發XBRL編輯軟 體，子計劃三分析重大金融弊案，辨識舞弊可能之規則，子計劃四則利用上述子 計劃之成果，完成「XBRL應用示範性網站平台」，並且交給證交所推廣使用， XBRL應用示範性網站平台現已正式上線，其功能與技術重點簡述如下： 1. XBRL 應用示範性網站平台-功能說明：「XBRL 應用示範性網站平台」，目 的為提供投資大眾對主要財務報表資料之查詢，可視為目前台灣證券交易所 公開資訊觀測站之輔助網站。此網站以圖形化之方式呈現，提供XBRL Format 財務報表下載、不同公司及跨期間之財務資料比較、產業比較及財務比率分 析等。功能之圖示說明，如附件D-1。 2. XBRL 應用示範性網站平台-主要技術特點： (1) 上傳、處理與儲存 XBRL 財報資料之技術：使用 DOM 技術，把 XBRL 財 報讀取、使用DOM 技術處理 XBRL 資料，財報儲存到關聯式資料庫。 (2) 設定簡易分析規則之技術：包括一般常用之財務比率外，也可自定比率， 例如:[本期]資產+[前期]資產*0.5/100。在設定公式時，系統會檢查公式是否 為可計算公式。除了自定的比率之外，也可由外部直接匯入比率資料供客 戶端查詢。 (3) 展示財報分析結果之技術及客戶端繪圖－以折線圖方式顯示分析結果，並 在客戶端繪製折線圖表顯示分析結果。可利用之產業包括：一般行業、金 融業、可利用於機關單位作業上包括：金管會、證券交易所、櫃買中心， 例如：公開資訊觀測站。 同時為符合證交所之規定與功能需求，本子計劃於設計完成後仍後續修改程 式以符合證交所之規範，針對證交所之需求修改程式之功能。XBRL示範平台目 前已正式上線工作，其技術重點包括：(1)市場價值-增進目前公開資訊觀測站之 功能。(2)以XBRL為基礎的危機預警系統，其特色主要在以XBRL格式之財務報 告進行分析，建立危機預警的模型，並以此模型判斷公司是否產生財務危機。
陸、參考文獻
子計畫一 詳附件A-1 子計畫二
1. Y. S. Kuo, Jaspher Wang and C. F. Wei, “Web-Based XML Authoring”, Proc. Int. Symp. Future Software Technology, ZhenZhou, Nov. 2001.
2. Y. S. Kuo, Jaspher Wang, C. F. Wei, and N. C. Shih, “Toward an XML Authoring Server”, Proc. Pan-Yellow-Sea Int. Workshop on Info. Technologies for Network Era, Saga, Japan, March 2002.
3. Y. S. Kuo and N. C. Shih, “Table-Based XML Databases –Integrating XML Data with Relational Data”, Proc. 13th Workshop on Object-Oriented Technology and Application, Taichung, Sept. 2002.
4. Y. S. Kuo, Jaspher Wang, and N. C. Shih, “Handling Syntactic Constraints in a DTD-Compliant XML Editor”, Proc. ACM Symp. on Document Engineering, Grenoble, France, Nov. 2003.
5. Y. S. Kuo, N. C. Shih, Lendle Tseng, and Hsun-Cheng Hu, “Forms-XML:
generating form-based user interfaces for XML vocabularies”, submitted for publication.
子計畫三
詳附件C-1,C-2,C-7 子計畫四
柒、計畫成果自評
各子計畫之預期研究目標均已達成，並且額外進行 XBRL 運用在稅務申報 上之研究，詳細成果自評結果，如下列自評表所示： 總計畫 總計畫：企業財務資訊透明化與企業風險管理-E 化整合性基礎架構 計畫分項工作 產出物 技 術 指 標/ 產品規格/ 品質指標 產出成果概況說明 1.將 XBRL 分類標準、轉換軟 體及示範平台移轉予業界，進 行產學合作。 技術移轉合約。 技術移轉收取之權利金。 已於民國 97 年 8 月 22 日與台灣 證券交易所及櫃檯買賣中心簽署 技術移轉合約。(詳見附件 T-1) 2.與廠商寶盛公司進行 XBRL 技術轉移，及合作互享實務之 流程與需求，未來預期與寶盛 公 司 進 行 第 二 期 計 畫 之 XBRL 合併報表研究合作，且 持續與事務所及其他廠商如: 慧磊、天喜公司等進行商洽技 轉合作事宜。 技術移轉草約。 技術移轉收取之權利金。 已與寶盛公司達成技轉共識，技 轉相關事宜目前已擬好草約，且 達成研究合作協議。 3.舉辦 XBRL 應用研討會。 研 討 會 會 議 資 料 一份。 各界對與採用 XBRL 之建 議與回應。 已於民國97 年 7 月 21 日與台灣 證券交易所，合作舉辦「可延伸 企業報告語言 (XBRL)應用研討 會」，會議中主管機關並公開宣 示，我國將在年底前，由證交所 完成示範平台之建置，未來將以 漸進之方式採用XBRL。(詳見附 件T-2、T-3) 4.推廣 XBRL 於稅務方面之 應用。 會議記錄一份。 主管機關對採用 XBRL 之 建議與回應。 已於民國97 年 1 月 17 日赴賦稅 署，向許署長及賦稅署同仁簡 報。(詳見附件 T-4) 子計畫一 子計劃一：建立我國財務報告使用之XBRL 標準架構 計畫分項工作 產出物 技 術 指 標/ 產品規格/ 品質指標 產出成果概況說明 1.XBRL 發展小組依據「證券 發行人財務報告編製準則」初 步擬訂國內證券監理單位所 需之XBRL 標準草案。 台灣工商業XBRL 分 類 標 準 草 案 報 告一份。 XBRL 分類標準文件符合 國際XBRL FRTA 標準。 目前已完成台灣上市櫃工商業 年報之財務報告及上市櫃金融 業分類標準，非財務的部分大致 已 建 立 完 成 ， 且 大 部 份 符 合 FRTA 之要求；並新增致股東報 告書、審計報告委員會報告以及 台灣特有的監察人報告。(成果 如附件A-4)。 2.國內外發展 XBRL 相關文 獻報告。 國內外發展XBRL 相 關 文 獻 報 告 一 份。 囊括國內外之發展。 已彙整包括資本市場、金融監理 及稅務申報之重要發展。(成果 如附件A-1)子計劃一：建立我國財務報告使用之XBRL 標準架構 計畫分項工作 產出物 技 術 指 標/ 產品規格/ 品質指標 產出成果概況說明 3.赴大陸參訪。 1.XBRL－發展現 況 分 享 與 台 灣 中 長程之應用規劃。 2.參訪上海證券交 易 所 及 中 國 證 監 會推動 XBRL 現 況之心得分享。 交換推動XBRL 發展之經 驗與心得。 1.至上海證券交易所、中國證監 會、中國科學院研究生院計算機 與通信工程學院暨金融科技研 究中心報告台灣發展現況。 (報告內容詳見 A-2) 2.廣納大陸推廣 XBRL 之各方面 經驗，以作為台灣未來規劃時之 借鏡。(報告內容詳見A-2) 4.參與 XBRL 14th International Conference。 參 與 會 議 之 心 得 報告。 獲得國外最新發展，包括 技術面與實作上之經驗。 對於XBRL 餘分類標準制定、最 新開發軟體、各國推動、學術研 究、XBRL 最新技術規格等相關 資訊都有很大的收穫。(詳見附 件A-2) 5.參與 XBRL 15th International Conference。 參 與 會 議 之 心 得 報告。 獲得國外最新發展，包括 技術面與實作上之經驗。 參與各不同主題之研討活動，了 解先進國家在金融監理、稅務申 報 與 資 本 市 場 管 理 三 方 面 之 XBRL 標準訂定與最新應用實 務及最新的幾項 XBRL 技術發 展等。(詳見附件 A-2) 6.參與 XBRL 16th International Conference。 參 與 會 議 之 心 得 報告。 獲得國外最新發展，包括 技術面與實作上之經驗。 參與各不同主題之研討活動，包 括最新的幾項 XBRL 技術發展, 如Formula, Dimension 與 XBRL Global Ledger 標準之專題研討 與演講；並代表台灣與歐美各國 相關與會人員進行經驗交流，說 明台灣 XBRL 於台灣證券交易 所與金管會之最新發展現況，並 尋求可能的經驗與技術支援，亦 提及國科會跨領域整合專案目 前及未來的發展方向。(詳見附 件A-2) 7.參與台灣證券交易所推廣 委員會。 台 灣 證 券 交 易 所 擬實際應用XBRL 之 標 準 於 上 市 櫃 公司之資訊。 短期: 建置示範性平台。 長 期:上 市 櫃公 司 自 願申 報。 目前已與子計畫四合作建置示 範性平台，並與子計畫二合作， 進行XBRL 資料轉檔之作業。 8.舉辦國內研討會。 與 政 大 會 計 研 究 發展中心、微軟與 IBM 共同舉辦研 討會。 邀請XBRL 國際組織主席 Michael Ohata 其 At Large Representative Liv Watson 與Edgar Online 來台演講。 了解國際上 XBRL 的使用現況 及相關應用。(詳附件 A-3) 9.財稅資料中心演講。 XBRL 於稅務申報 之最新應用整理。 規劃台灣未來資訊單一申 報與資訊共享之藍圖。 收集國外應用 XBRL 於稅務申 報之最新資訊，並透過討論個案 的方式分析其導入 XBRL 之效 益。(詳附件 A-3) 10.規劃 XBRL 教育課程。 台 灣 證 券 交 易 所 影 音 傳 播 平 台 線 上課程。 XBRL。 已完成一系列XBRL 之課程，包 括XBRL 基本介紹、XML 介紹、 XBRL 技術規格解析，以及軟體 操作。使用者可根據需要選擇親 自到證交所上課或線上收看，也 可隨時上網觀看錄影節目。(詳 附件A-3)
子計劃一：建立我國財務報告使用之XBRL 標準架構 計畫分項工作 產出物 技 術 指 標/ 產品規格/ 品質指標 產出成果概況說明 11.參與 XBRL 17th International Conference。 參 與 會 議 之 心 得 報告。 獲得國外最新發展，包括 技術面與實作上之經驗。 參與各不同主題之研討活動，包 括美國及國際最新分類標準制 定、各國金融監理及稅務申報進 展、XBRL 之效益及應用範圍、 最新開發技術及產品等相關資 訊，顯示歐美等先進國家不但積 極於XBRL 導入，更發展 XBRL 廣泛之用途。(詳附件 A-3) 12.參與 XBRL 18th International Conference。 參 與 會 議 之 心 得 報告。 獲得國外最新發展，包括 技術面與實作上之經驗。 由 XBRL 協會之國際執行委員 會委員 Liv Watson 安排與協會 執行長（CEO）Anthony Fragnito 會晤，商研以台灣名義加入國際 XBRL 協會事宜，獲得正面之回 應。 參 加 研 討 會 各 項 主 題 ： 包 括 XBRL 應用最新發展等資訊。(詳 附件A-3) 13.初步研擬我國稅務申報之 通用分類標準。 XBRL 營業稅分類 標準與案例文件。 符合我國營業稅申報內容 之XBRL 分類標準。 完成營業人銷售額與稅額申報 書401、403 之分類標準建構。 子計畫二 子計劃二：發展XBRL 轉換技術於我國企業財務資訊之應用 計畫分項工作 產出物 技 術 指 標/產品規 格/品質指標 產出成果概況說明 1.XBRL Conversion Tool System Analysis。
XBRL Conversion Tool。
Support both automated and manual mapping of taxonomies and instances. Include taxonomy and instances editing capability. Be adaptable to different ERP or AIS system。
已開發完成TTX Converter 與 XBRL Transformer 之系統分析。(如附件 B-1-1、B-1-2)
2.XBRL Conversion Tool System Design。
1.XBRL Conversion Tool。
2.System Design Report。
已完成包括 TTX Converter、XBRL Transformer 兩者的 System Design 文件。(如附件 B-1-1、B-1-2)
3.XBRL Conversion Tool System Coding。
已開發完成能適用於各種資料格式 的資料轉換工具 TTX Converter 與 XBRL Transformer，已完成測試與 User’s Manual 文件撰寫。(如附件 B-2-1,、B-2-2、B-3) 4.XBRL Conversion Tool Testing 1.XBRL Conversion Tool。 2.System Testing Report。 已完成XBRL Converter 測試部份， 正在進行XBRL Transformer 的測試 報告。(如附件 B-2-1、B-2-2、B-3) 5.XBRL Conversion Tool User’s Manual。
1.XBRL Conversion Tool 。
已 完 成 XBRL Converter User’s Manual 及 XBRL Transformer User’s Manual。(如附件 B-2-1、B-2-2)
子計劃二：發展XBRL 轉換技術於我國企業財務資訊之應用
計畫分項工作 產出物 技 術 指 標/產品規
格/品質指標 產出成果概況說明
6.TSEC Financial Report Web Spider。
TSEC Financial Report Web Spider。
TSEC technology transfer , including data conversion、data validation tool and transferring education。
已完成根據臺灣證券交易所財報網 址的規則設計之Web Spider，並進行 資料轉換，已進入User’s Manual 編 寫。(如附件 B-2-3)
7.TSEC Web Data Conversion。
TSEC Web Financial Report to XBRL Instance。 已 自 公 開 資 訊 觀 測 站 上 抓 取 民 國 91-95 年所有公司的資產負債表、損 益表共 41844 個 XML 檔案。 並利 用 XBRL Transformer 將這些 XML 檔案轉成 XBRL instance，供給其他 子計畫使用。 8.TSEC Data Conversion。
TSEC Financial Report to XBRL Instance。 已完成證交所提供之財務報表資料 轉換，包括台指50 非金融公司之資 產負債表、損益表及簡明現金流量 表。並利用XBRL Transformer 將這 些XML 檔案轉成 XBRL instance， 供給其他子計畫使用。 9.TSEC XBRL Data Revalidate。 TSEC XBRL validation Tool。 為臺灣證券交易所之財報資料量身 訂作，研發轉換成果之驗證工具。 10.TSEC technology transfer。 Transferring teaching materials。 進行技轉教材之準備。 11.XBRL Instance
Editor System Analysis。
XBRL Instance Editor。Support instances editing capability。 Use linkbase info of
Taxonomy
已開發完成Instance Editor 之系統分 析。(如附件 B-1-5)
12.XBRL Instance Editor System Design。
1.XBRL Instance Editor。
2.System Design Report。
已完成Instance Editor 的 System Design 文件。(如附件 B-1-5)
13.XBRL Instance Editor System Coding。
已開發完成Instance Editor，已完成 測試與User’s Manual 文件撰寫。(如 附件B-2-5) 14.XBRL Instance Editor Testing。 1.XBRL Instance Editor。 2.System Testing Report。 已完成Instance Editor 的測試報 告。(如附件 B-3-5) 15.XBRL Instance Editor User’s Manual。
XBRL Instance Editor User’s Manual。
已完成Instance Editor User’s Manual。(如附件 B-2-5) 子計畫三 子計劃三：企業風險管理與內部稽核之效果 分項計畫 產出物 技 術 指 標/產品規 格/品質指標 產出成果概況說明 1.國內外之舞弊查核與 風險管理相關文獻之探 討。 1.犯罪、舞弊與財務報 表審計之理論及發展報 告一份。 1.國內外權威專家學 者 機 構 所 出 版 之 書 籍、研究報告，及調查 報告等相關文獻。 1.所彙整之報告，探討國內外犯罪 及舞弊之理論與發展，以及財務報 表審計對舞弊查核之有效性。 (如 附件C-1)
子計劃三：企業風險管理與內部稽核之效果 分項計畫 產出物 技 術 指 標/產品規 格/品質指標 產出成果概況說明 2.舞弊查核與風險管理 之文獻探討報告一份。 2.國內外近五年之主 要文獻。 2.所分析之文獻，將各項名詞定義 做釐清，並對所涉及的稽核之角 色、red flag 之辨認及會計師偵出舞 弊之責任演變加以分析。(如附件 C-2) 2.國內外舞弊查核與風 險管理相關個案分析。 重大舞弊個案之分析報 告一份。 國內外近五年重大舞 弊個案分析。 所分析之個案，計有：Enron、勁永、 順大裕、國揚、博達、皇統、訊碟、 陞技、中信金、力霸、銳普、櫻花、 衛道科技、國產汽車，以及萬有等。 (如附件 C-3) 3.邀集產官學各界專家 學者進行風險管理與舞 弊查核之研討。 1.風險管理與舞弊查核 研討會議記錄一份。 各專家學者對於分析 性複核與風險衡量的 之建議等。 在研討會議中，辨認暗示舞弊的 references 或 indicators、舞弊手法， 以及舞弊會涉及的科目，並瞭解會 計師在查出舞弊後，要如何面對客 戶及客戶之反應如何。(如附件 C-4) 2.美國 ACFE、KPMG 及 PWC 之舞弊研究調 查之彙整報告一份。 審 計 實 務 界 專 家 （KPMG、PWC）與美 國 舞 弊 調 查 師 協 會 （ACFE）所提供之研 究與調查結果等。 在報告中，將審計實務界專家與美 國舞弊調查師協會之研究調查報 告，作進一步之彙整與比較。(如附 件C-5) 4.依據文獻探討、個案 分析與研討會之結果， 初步擬定國內證券監理 單位所需之分析性複核 與指標。 分析性複核與風險衡量 之指標與法則。 分析性複核與風險衡 量之指標與法則。 如附件C-5。 5.供子計畫四使用配合 開發監理機關適用之舞 弊查核相關工具。 分析性複核與風險衡量 之指標與法則。 分析性複核與風險衡 量之指標與法則。 附件C-5 之資訊，已於計劃進行中 提供子計畫四使用。 子計畫三：稅務申報實務及稅務申報電子化之研究(第三年額外研究) 分項計畫 產出物 技術指標/產品規格/ 品質指標 產出成果概況說明 1 國內稅務申報實務相關文 獻之探討。 稅務申報實務之 探討報告一份。 國內近八年之主要文獻。 請詳附件C-7。 2.國內稅務申報電子化相關 文獻之探討。 稅務申報電子化 之探討報告一份。 國內近八年之主要文獻。 請詳附件C-7。
子計畫四 子計畫四：以創新之連續性審計技術發展「金融舞弊早期預警器」 分項計畫 產出物 技術指標/產品規格 /品質指標 產出成果概況說明 1.XBRL 為基礎的危機 預警系統。 實作此系統之論文一 份。 實作此系統之論文一 份。 以XBRL 為基礎的財務危機預警 系統如附件D-8。 2.「XBRL 示範性網站平 台」之簡易功能說明。 「XBRL 示範性網站 平台」之簡易功能說明 書一份。 簡易功能之圖示解說。 已完成「XBRL 示範性網站平台」 之簡易功能說明文件，成果報告如 附件D-1。 3.「XBRL 示範性網站平 台」之系統分析。 系統分析文件─「系統 規格書」一份。 「 系 統 規 格 書 」 符 合 IEEE/ANSI 830-1998 標準。 已完成「XBRL 示範性網站平台」 之分析文件，成果報告如附件D-2。 4.「XBRL 示範性網站平 台」之系統設計。 系統設計文件一份。 系統設計文件含「設計 規 格 書 」、「 使 用 者 手 冊 」、「 測 試 計 畫 書 」 等。 已完成「XBRL 示範性網站平台」 之 設 計 文 件 ， 成 果 報 告 如 附 件 D-3A,B,C。 5.「XBRL 示範性網站平 台」之系統實做。 系統完成報告一份。 系統完成報告一份。 已完成「XBRL 示範性網站平台」 之完成報告，成果報告如附件D-4。 6.「XBRL 示範性網站平 台」之系統測試。 系統測試報告一份。 系統測試報告一份。 已完成「XBRL 示範性網站平台」 之 測 試 報 告 ， 成 果 報 告 如 附 件 D-5A,B。 7.「XBRL 示範性網站平 台」之系統安裝。 系統安裝手冊一份。 系統安裝手冊一份。 已完成「XBRL 示範性網站平台」 之安裝手冊，成果報告如附件D-6。 8.XBRL 稅務申報示範 平台。 正在進行系統分析。
捌、可供推廣之研發成果資料表
1. TTX Converter國科會補助計畫
計畫名稱：企業財務資訊透明化與企業風險管理－E 化整合性基礎架構 計畫主持人：馬秀如 計畫編號：94-2627-E-004-001- 學門領域：工程處跨領域計畫技術/創作名稱
文字檔到XML 轉換器-- TTX Converter發明人/創作人
郭譽申技術說明
中文：財務資訊的格式繁多，常以Encoded Text 形式出現，TTX Converter 讓使用者表示、定義其 Encoded Text 的格式，再根據其格式把 Encoded Text 轉換成對應的 XML 檔。 英文：
可利用之產業
及可開發之產品
1. 各財務監理機關(如金管會、證交所、銀行局等)。 2. 所有制定報表格式單位而有需要轉成 XML 者。技術特點
1. 適用於各種格式之 Encoded Text 檔案。 2. 利用 XML Parsing 技術。推廣及運用的價值
1. 各財務監理機關所制定報表在數百種以上，以每一種報表格式轉 換成XML 價值五千元估算，預計有數百萬元之市場規模。 2. 財務以外報表資訊量超過財務報表資訊量十倍以上，預計總市場 規模在數千萬元以上。2. XBRL Transformer
國科會補助計畫
計畫名稱：企業財務資訊透明化與企業風險管理－E 化整合性基礎架構 計畫主持人：馬秀如 計畫編號：94-2627-E-004-001- 學門領域：工程處跨領域計畫技術/創作名稱
XML 到 XBRL 轉換器—XBRL Transformer發明人/創作人
郭譽申技術說明
中文： 財務資訊的格式繁多，但常能以類似XML Schema 形式表示，XBRL Transformer 讓使用者表示其 Schema 與 XBRL Taxonomy 的對應關 係，再根據其對應關係，把財務資訊轉換成對應的XBRL Instance 檔。 英文：可利用之產業
及可開發之產品
1. 各財務監理機關(如金管會、證交所、銀行局等)。 2. 各種需要製做 XBRL 財報的企業。技術特點
1. 視覺化設定 Schema 與 XBRL Taxonomy 的對應關係。 2. 充份利用 XBRL Presentation Linkbase 的呈現功能。 3. 利用 XPath。推廣及運用的價值
以上市櫃公司約1300 家，預估每家公司採購 30 萬元之軟體以將財 務資訊轉成XBRL，市場規模超過 3 億元。 3. XBRL Instance Validator國科會補助計畫
計畫名稱：企業財務資訊透明化與企業風險管理－E 化整合性基礎架構 計畫主持人：馬秀如 計畫編號：94-2627-E-004-001- 學門領域：工程處跨領域計畫技術/創作名稱
批次驗證XBRL Instance 檔案之 calculation 加總關係發明人/創作人
郭譽申技術說明
中文： XBRL Taxonomy 中包含 calculation 之加總關係，本工具利用 calculation 加總關係批次驗證 XBRL Instance 檔案， 並列出哪些檔 案的哪些項目不符合加總關係。 英文：可利用之產業
及可開發之產品
1. 各財務監理機關(如金管會、證交所、銀行局等)。 2. 有可能取得 XBRL 檔案之公司與單位。技術特點
1. 適用於有定義 calculation linkbase 之 XBRL 檔案。 2. 利用 XBRL calculation linkbase 技術。推廣及運用的價值
1. 各財務監理機關未來將有擁有成千上萬個 XBRL 檔案，以每一 種檔案需要數百元的人工驗證費用來看，預計有數百萬市場。 財務以外報表資訊量超過財務報表資訊量十倍以上，預計總市場 規模在數千萬以上。4. Simplified Instance Editor
國科會補助計畫
計畫名稱：企業財務資訊透明化與企業風險管理－E 化整合性基礎架構 計畫主持人：馬秀如 計畫編號：94-2627-E-004-001- 學門領域：工程處跨領域計畫技術/創作名稱
以簡單易懂的界面來編輯XBRL instance 檔案發明人/創作人
郭譽申技術說明
中文： 本工具利用XBRL Taxonomy 中的資訊自動產生輸入表格界面，並 利用calculation 之加總關係即時的作資料加總檢查。加總錯誤的科 目會立即的用紅色提醒使用者輸入錯誤。 英文：可利用之產業
及可開發之產品
1. 各財務監理機關(如金管會、證交所、銀行局等)。 2. 有可能取得 XBRL 檔案之公司與單位。技術特點
利用XBRL calculation linkbase 技術即時檢查資料錯誤。推廣及運用的價值
1. 各財務監理機關未來將有擁有數千位 XBRL 處理人員，以每個 資料輸入與檢查人員的軟體授權費數千元來看，預計有數百萬市 場。 2. 財務以外報表資訊量超過財務報表資訊量十倍以上，預計總市場 規模在數千萬以上。5. 異常與舞弊分析系統 (Analomy and Fraud Analyzer - AFA)
國科會補助計畫
計畫名稱：企業財務資訊透明化與企業風險管理－E 化整合性基礎架構 計畫主持人：馬秀如
計畫編號：94-2627-E-004-001- 學門領域：工程處跨領域計畫
技術/創作名稱
異常與舞弊分析系統 (Analomy and Fraud Analyzer - AFA)發明人/創作人
梁德容技術說明
中文： 會計師在了解公司財務情形時，主要也是由財報所提供的數據去做 分析，經由會計師經驗的累積，得知某些比率的比值處於多少情況 下，即表示該公司的狀況為不佳，本系統所提供的主要功能則是: 1. 利用 XBRL 特性建置規則設定功能，根據歷史經驗，建置財報 預警知識庫，提供一個方便的介面給會計師去設定規則。 2. 可能之財務風險警示分析值的設定，規則警示值在多少的情況下 為危險或警戒，便於當會計師獲取 XBRL 財報時，可以先用本 系統先行審視是否該公司的財務報表即為有問題的公司，若是在 此過往指標性的規則警示值範圍者，可能須進一步的了解。 3. 另外參照一般 XBRL 的網站，會設立給予使用者觀看財報的基 本資訊，所以附帶也將 XBRL 財報內容作為網頁形式給表現出 來。 英文：可利用之產業
及可開發之產品
1. 監理機關(如金管會、證交所等)。 2. 專業分析師(如授信、投顧等)。 3. 金融業(授信風險分析管理如 Bassel 2 之應用等)。技術特點
1. 設計與儲存審計規則(audit rules)之技術。 2. 處理審計規則之技術(XSLT 與 XPath 等技術)。推廣及運用的價值
1. 監理機關: 此為公共效益。
2. 授信、投顧之市場價值: 預計每年約新台幣 6 千萬至 3 億元間。 3. 金融業之市場價值: 預計每年約新台幣 3 千萬至 2 億 4 千萬元
6. XBRL應用示範性網站平台
國科會補助計畫
計畫名稱：企業財務資訊透明化與企業風險管理－E 化整合性基礎架構 計畫主持人：馬秀如 計畫編號：94-2627-E-004-001- 學門領域：工程處跨領域計畫技術/創作名稱
XBRL 應用示範性網站平台發明人/創作人
梁德容技術說明
中文：「XBRL 應用示範性網站平台」用意乃提供 XBRL 財務報表 之認識與推廣XBRL 用途，此平台提供下列之服務項目。 1. 財務報表：提供資產負債表及損益表之查詢及 XBRL 格式的檔 案下載。 2. 財務報表分析：提供常用的財務比率查詢，系統預設了常用的財 務比率以方便查詢。 3. 財務比較：提供科目間與跨期間比較，及產業間之財務資訊比較。 英文：可利用之產業
及可開發之產品
1. 各財務監理機關(如金管會、證交所、銀行局等)。 2. 有可能需要查詢財務報表資訊及分析的大眾。技術特點
1. 展示財報分析結果之技術，適用於財報中之三大表(資產負債 表、損益表、現金流量表)之 XBRL instance 呈現。 2. 利用 DOM 之技術解析 XBRL instance。推廣及運用的價值
1. 「XBRL 應用示範性網站平台」，在提供投資大眾對主要財務報 表資料之查詢，可視為目前台灣證券交易所公開資訊觀測站之輔 助網站，可用來增進目前公開資訊觀測站之功能。 2. 本網站已轉移給證交所，成交金額約一百萬，後續改版維護金額 預估約數百萬。玖、附錄
附錄一、附件明細 總計劃 附件T-1、政大技轉合約書 附件T-2、XBRL 深度報導 附件T-3、企業報告的共通語言-XBRL 附件T-4、稅務署簡報 子計畫一 附件A-1、XBRL 國內外最新發展報告 附件A-2、國際交流與國外參訪活動彙整 附件A-3、國內研討會與應用推廣活動彙整 附件A-4、分類標準建置說明 子計畫二 附件B-1、SD Document 附件B-2、Manual 附件B-3、Test List 子計畫三 附件C-1、犯罪、舞弊與財務報表審計之理論與發展報告 附件C-2、舞弊查核與風險管理之相關文獻探討報告 附件C-3、重大舞弊個案之分析報告 附件C-4、風險管理與舞弊查核之研討會議記錄 附件C-5、美國 ACFE、KPMG 及 PWC 之舞弊研究調查之彙整與比較報告 附件C-6、博達事件-範例版 附件C-7、稅務相關文獻探討報告 子計畫四 附件D-1、「XBRL 示範性網站平台」之簡易功能說明文件 附件D-1、「XBRL 示範性網站平台」之分析文件 附件D-3A、XBRL 示範性網站平台設計規格書 附件D-3B、XBRL 示範性網站平台使用者手冊 附件D-3C、XBRL 示範性網站平台測試計畫書 附件D-4、XBRL 示範性平台維護文件 附件D-5A、XBRL 示範性平台系統功能測試報告附件D-5B、XBRL 示範性平台系統效能測試報告 附件D-6、「XBRL 示範性網站平台」之安裝手冊 附件D-7、參考文獻
附錄二、子計畫二研究結果補充說明 1. XBRL 轉換技術需求 由於財務資訊的格式眾多，要將現有的財務資訊轉換成XBRL必須具備處理 各種專屬與隱含格式的能力，也就是子計劃二須要通用式的資訊轉換技術，不分 格式皆可轉換；另一方面，我們需要完全通用的資訊轉換工具，要針對XBRL做 最適切的處理。 如何達到通用式的資訊轉換？依據現有情況與方式，我們提出「兩段式轉換」 的方法： (1) 可將隱含/專屬格式轉換成標準化的XML，並輸出相符合的Schema。 (2) 再透過Mapping的方式，將XML檔轉換成XBRL財務資訊。
Two-Pass Convertion
0880966600001000000001000000000 0880966600006000000000000-12345 0880966600007460p00000000009120 0880966600007082n00000000001251 xml To XBRL <xbrl> Context.. Unit.. Item.. Tuple.. </xbrl> 銀行局 text sample Instance <text2xml> <line> <year>088</year> <month>09</month> <bankID>666</bankID> <recordID>000010000</recordID> <value>00001000000000</value> </line> …… Internal xml text to xml 圖表 1 兩階段轉換圖示 將轉換過程區分為兩段的優勢在於部份的財務資訊或已進行資訊XML化， 則不需要經歷第一段轉換，而可直接進行第二段XML檔轉換成XBRL格式的動 作，可降低資訊轉換的成本。 2. 證交所財報資料格式轉換 為了配合證交所技術移轉，子計畫2 增加了下的工作項目：(1). 配合子計畫一所設計的新 Taxonomy，包含中英文 Label，修改 Taxomomy Mapper；使 Taxomomy Mapper 能正確支援多 Label 顯示。
(2). 跟證交所拿原始的財報資料，重新轉換臺指 50 非金融公司的資料。 證交所原始財報的格式為純文字檔，以固定間距格開，所有公司不同年份的 資料都放在同一個文字檔案內。 圖表 2 證交所原始財報純文字檔 每一行最前面的數字代表 [西元年][第幾季][報表名稱][科目代碼]，報表有 以下種類： (1) A01 母公司資產負債表 (2) A02 母公司損益表 (3) A03 母公司簡明現金流量表 (4) A04 合併子公司資產負債表 (5) A05 合併子公司損益表 (6) A06 合併子公司簡明現金流量表
我們為證交所製作了新的第一段轉換工具，這個工具會跟據各行中不同的公 司代碼、年份、報表名稱、將資料轉成各個獨立的XML 檔案。每個檔案就是一 個公司一季的財報資料，並自動產生XML 檔案的 Schema。 圖表 3 將資料轉成各個獨立的 XML 檔案 圖表 4 第一段轉換工具所轉出的 XML 檔案
第二階段，我們利用Taxonomy Mapper 來設定 Schema 與 Taxonomy 的對應
關係，由於證交所資料是以千元臺幣為單位，我們轉換時將數字乘以1000。
編輯完對應關係後，再利用Taxonomy Mapper 輸出成 XSLT。
然後利用XBRL Transformer 內的 XML2Instance 工具，將第一階段轉出來的 XML 檔轉換為 XBRL Instance 檔案。 圖表 8 利用 XML2Instance 工具, 將 XML 檔轉換為 XBRL Instance 檔案 3. XBRL 稅務系統資料來源設計 為了開發XBRL稅務系統，對數個稅務單位進行訪談，最後選定了營業所得 稅作為研究之主題。選定了401表做為我們XBRL研究的方向，由其它子計畫來 製定401表格的 XBRL Taxonomy。 營業所得稅現有的系統架構如下：
圖表 9 營業所得稅現有的系統架構 國稅局網站上可以下載營業稅電子申報程式BLR，將公司行號將要申報的 資料輸入以後，會儲存成數個媒體申報檔案。在不更換現有報稅軟體的情況下， 可以透過本計劃所開發的TTX Converter與XBRL Transformer，將國稅局現有的 Text媒體申報檔，轉換為XBRL格式的Instance資料檔，並且將此XBRL Instance 交由其它子計畫所開發的XBRL稅務分析系統使用。 營業稅電子申報繳稅系統 BLR 報稅人 Text 媒體申報檔
•
營業人之進銷項資料檔(BAN.TXT)•
銷售額與稅額申報書檔(BAN.TET)•
直接扣抵檔(BAN.TO1)•
零稅率銷售額資料檔(BAN.TO2) COBOL 稽核系統B Text to Database Server COBOL 稽核系統A 營業稅 Database圖表 10 透過 TTX Converter 與 XBRL Transformer，將 Text 媒體申報檔轉換為 XBRL Instance 資料檔 在與稅務機關訪談的過程中，我們了解到現有的稅務系統存在著一些困擾。 由於稅法每年都會有小修正，每年都會遇到稅務公式修改，與申報項目增減的問 題。現有的稅務系統每年都必須因應這些修改來改寫系統的程式，而且影響範圍 很大，從報稅人使用的BLR程式，到國稅局內的資料庫格式，還有國稅局後端的 稽核系統，全部都要改寫，改寫完之後還要需進行足夠的系統測試以及系統驗收， 每年都須消耗大量的人力資源。 國稅局所遇到的問題，其實就是傳統資料庫系統所面臨到的問題:系統不適 合頻繁的調整。傳統資料庫系統設計，一切都以資料庫的欄位為基本。一但欄位 增減，許多程式就得改寫，而且因為欄位不同，新舊資料必須分處理，而公式調 整也會影響公式計算的程式。最後系統每年都會有新版的表格與程式，新舊版的 表格與程式會造成系統維護越來越麻煩。 XBRL的特色，就是Taxonomy中定義了許多關於格式的資訊，有科目及公式 的定義。善用Taxonomy中的資訊可以減少許多系統修改的需求，只要定出每年 新的XBRL Taxonomy，系統可以自動由Taxonomy中取得最新的科目與最新的計 算公式。不須要修改程式就可以符合稅法修改的需求 報稅人 Demo Site 稽核系統 XBRL 媒體申報檔 Taxonomy 營業稅電子申報繳稅系統 BLR TXT to XBRL Convrter 國稅局現有的系統 GUI based Formula 稽核系統 Text 媒體申報檔
圖表 11 簡易版 Instance Editor 由 Taxonomy 中取得科目名稱，計算公式與科目排 列 為了達到毋須頻繁修改程式的目標，本計畫設計了簡易版的 Instance Editor， 這個Instance Editor將會由Taxonomy中取得科目名稱，計算公式與科目排列。如 果利用這個 Instance Editor 做為報稅輸入的工具，即可省去每年改寫報稅程式的 不便與資源消耗。 4. 將營業所得稅媒體申報檔轉換為XBRL instance (1) 根據營業所得稅媒體申報檔格式設計 TTX描述檔 目前的營業所得稅媒體申報方式，是在國稅局網站上下載媒體申報程式，公 司行號將要申報的資料輸入以後，會存成數個媒體申報檔案。計畫在網路上下載 國稅局所公告的營業所得稅媒體申報檔格式說明書後，根據格式說明書的內容設 計了TTX描述檔。再透過本計畫所開發的 TTX Converter，將純文字格式的營業 所得稅媒體申報檔轉換成XML檔案與XML Schema。 XBRL 媒體申報檔 XBRL Management System XBRL Repository Taxonomy Query IF 簡易版 XBRL Instance Editor 由Taxonomy自動產生 UI 與 驗算公式 報稅人 媒體申報檔 磁片/網路上傳 GUI based Formula 稽核系統
圖表 12 透過 TTX Converter，將營業所得稅媒體申報檔轉換成 XML 檔案與 XML Schema (2) 利用Taxonomy Mapper建立對應資料描述檔 Taxonomy Mapper是把XML檔的Schema資訊對應到XBRL的Taxonomy資 訊，除了描述XBRL Instance的科目與原始XML的對應關係外，還需媒合Instance 裡的context、Unit等必須內容，對應描述完成後即能將XML轉換為XBRL。
