內部稽核人員的前瞻性、洞察力與工作滿意—兼論角色拓展自我效能的中介作用

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(1)國立臺灣師範大學管理學院高階經理人企業管理碩士在職專班碩士論文 Executive Master of Business Administration College of Management. National Taiwan Normal University Master’s Thesis. 內部稽核人員的前瞻性、洞察力與工作滿意 ─兼論角色拓展自我效能的中介作用 Proactivity, insight, and job satisification of internal auditors and the mediating effect of role breadth self-efficacy. 張月玲 Chang, Yueh-Lin. 指導教授：邱皓政博士 Advisor: Chiou, Hawjeng, Ph.D. 中華民國 109 年 9 月 September 2020.

(2) 謝辭「撰碩士論文，寫人生作品」這是臺師大涂敏芬教授給 EMBA 學生進入撰寫論文階段所傳達的第一句話，一直深深烙印在我的腦海中。當口試委員宣佈通過的那一刻，內心是無比的悸動，並不是因為論文口試通過了，而是因為我終於實踐了多年來致力於將自己在內部稽核職涯發展上的觀察與體悟，以實證研究方式產出對管理實務及學術研究價值的心願。因此，即使這已是我所撰的第二本碩士論文，所寫的第二份人生作品，所經歷的第二次碩士論文口試，過程中所經歷的每一個步驟、每一個關卡仍像第一次一樣如履薄冰，戰戰競競，絲毫不敢懈怠。在研究期間，師承臺灣計量心理學大師邱皓政教授的指導，從研究方向的聚焦、問巻的設計、統計方法的實作到研究結果的分析與討論，老師全程指導，嚴格要求做好每一個步驟，並不厭其煩解答困惑，對學術倫理與研究品質要求更是審慎而嚴格，當學生遇到工作與研究進度無法兼顧時，指導教授不時化為我專屬的心理諮商師與心靈導師，排解我各種焦慮與不安，由衷的感謝老師的悉心指導與不求回報的付出。口試期間，承蒙交通大學管理科學系高國揚教授、臺師大國際人力資源發展研究所張媁雯教授在百忙之中擔任學生論文口試委員，費心審閱論文，並於口試當日給予諸多的評點與建議，終使論文得以更臻完善而更顯價值，特此銘謝。在問巻設計階段，感謝業界七位資深稽核主管義不容辭答應協助問巻試測並給予意見回饋，使問巻設計得以更加完善。問巻發送期間，感謝蔣永寵先生協助問巻以滾雪球方式廣傳稽核社群各大群組，使線上問巻獲得眾多稽核先進的熱情回饋；感謝中華民國內部稽核協會前新竹分會長，現任副理事長陳秀娥老師、以及前台中分會梁會長及宜庭幹事，分別在新竹與台中例會舉辦百忙之中鼎力相助，鼓勵與會稽核先進協助問巻填寫，同時感謝秋蓮與春暖兩位稽核好友協助例會現場問巻的發送與回收，使紙本問巻有效樣本獲得很高的回收率；此外，無論線上問巻或紙本問巻，我要感謝 448 位共同參與本研究調查，填寫問巻的每一位稽核同業先進朋友們，每一份問巻的回收都是我最誠摯的感謝，感謝熱心的伸出援手，熱情的回饋及溫暖的鼓勵，終使本研究調查作業得以順利完成，在此一併致謝。重返校園將自己歸零，接受知識的洗禮，才能有此時此刻的感動與感謝。這一切有賴於於生技中心歷任董事長及執行長對於內部稽核的重視，使稽核職能得以充份發揮，特別要感謝蔣前董事長炳煌與甘前執行長良生在其任內的支持、勉勵與推薦，才有再次重返校園的勇氣；在學期間每一位學長姐在課業上的相扶相助、互容互讓，才有今日的共學共好；臺師大 EMBA 王仕茹執行長及其所帶領的高效能團隊，為我們打造無與倫比的共學體驗與共好時光， ii.

(3) 才得以創造跨業、跨界、跨域共同成長的傳奇回憶；當然還有疼愛我的父母以及寵妻無極限的先生，總是默默的支持我做任何事與任何決定，盡心協助照料家庭與孩子一切所需，才能讓我無後顧之憂，自由自在的投入學習的殿堂，寫人生作品。二年多充實的日子，終因為有您們，我才得以榮獲畢業生勤樸獎之殊榮，並完成此碩士論文。謹將此論文及一切榮耀，獻給我生命中摯愛的父母及先生、尊敬的長官、學習旅程中伴我成長的師長及學長姐、以及研究過程中鼎力相助的同業先進與摯友，感謝您們協助我完成人生重要的里程碑。. 張. 月. 玲. 謹致於. 國立臺灣師範大學管. 理. 學. 院. 中華民國一○九年九月. iii.

(4) 中文摘要. 隨著資訊科技與產業發展、商業模式演進、企業規模擴大與組織創新與轉型變革，營運活動與交易可能變得更加多元而複雜。企業內部營運易潛藏著各種風險情境，進而造成不合規的情事、效率不彰、品質低落、成本過高等問題。以公開發行公司為例，依法須設置隸屬董事會的內部稽核單位，並透過內部稽核協助董事會及管理階層對組織各項營運活動的效率和效果提供確認性的服務，以獲得真實的資訊進行有效的改善與管理，以確認內部控制制度能持續有效實施。因此，內部稽核人員需具備廣泛的專業知識，運用各種查核技術，查核及衡量內部控制制度運作的有效程度，並適時提出改善建議，以適切、合理的確保內部控制制度能持續有效實施，並作為檢討修正內部控制制度之依據，使企業的營運在最有效率及效果下，達成企業營運目標。因此，內部稽核人員在這樣的背景下被高度期待協助組織除弊更要興利，以創造價值，更加突顯其在組織中的重要性。本研究目的在探討內部稽核人員「前瞻性人格特質」、「角色拓展自我效能」對「前瞻性行為」、「洞察力」及「工作滿意度」的關係與影響，以及「角色拓展自我效能」是否扮演中介效果。本研究利用網路與紙本問卷，蒐集了 448 位不同行業的內部稽核人員，女性 328 人（73.2%），男性 120 人（26.8%），整體平均年齡為 46.4 歲。各量表經項目分析、主軸因素分析與檢驗結果，均有良好的信效度，並利用 SPSS 進行研究變項相關與階層迴歸分析。另以 SPSS 外掛 PROCESS 分析模組進行 Sobel 檢定（Sobel test），觀察「中介變數的間接效果是否達顯著」與使用拔靴法（bootstrapping）計算「各效果信賴區間」作為另兩種中介效果的檢驗方法。分析結果顯示，內部稽核人員之「前瞻性人格特質」、「角色拓展自我效能」、「前瞻性行為」、「工作滿意度」、「洞察力」等變項兩兩之間皆呈現顯著正相關；其次，「前瞻性人格特質」能夠直接影響「前瞻性行為」、「洞察力」、「工作滿意度」，亦可透過「角色拓展自我效能」間接影響「前瞻性行為」、「洞察力」及「工作滿意度」；此外，多樣本分析結果發現內部稽核人員工作職級愈高、取得的專業證照數愈多，「前瞻性人格特質」愈顯著；教育程度愈高、工作職級愈高、取得的專業證照數愈多，則「角色拓展自我效能」、「前瞻性行為」、「洞察力」及「工作滿意度」程度愈高。說明了內部稽核人員的培育歷程與工作能力的展現與本研究所驗證得出的作用機制有關。. iv.

(5) 除了研究結果的討論，本研究對內部稽核人員的「角色拓展自我效能」、「前瞻性行為」、「洞察力」及「工作滿意度」提出實際作法與建議，期能對企業組織在管理實務上有實質貢獻。. 關鍵詞：內部稽核人員、前瞻性人格特質、角色拓展自我效能、前瞻性行為、洞察力、工作滿意度. v.

(6) Abstract With the development of information technology and industry, the evolution of business models, the expansion of enterprise-scale, and organizational innovation and transformation and transformation, operating activities and transactions may become more diverse and complex. There are various risk scenarios hidden in the internal operations of enterprises, which in turn causes problems such as non-compliance, inefficiency, low quality, and high costs. Take a public company as an example. According to the law, an internal audit unit under the board of directors must be established, and through internal audits, the board and management will assist the board of directors and management to provide confirmatory services on the effectiveness and efficiency of the organization’s various operations, to obtain correct information for the most effective Improvement and management to ensure the continuous and effective implementation of the internal control system. Therefore, internal auditors need to have a wide range of professional knowledge, use various inspection techniques to check and evaluate whether the internal control system is operating effectively, and provide suggestions for improvement promptly to reasonably ensure that the internal control system is continuously and effectively implemented and to review and modify the internal control system The basis for the company's operation can achieve the company's operational goals with the most efficient and effective operation. Therefore, in this context, internal auditors are highly expected to assist the organization in eliminating abuses, and to create value, highlighting its importance in the organization. The purpose of this study is to explore the relationship and influence of the proactive personality of internal auditors, role breadth self-efficacy on proactive behavior, insight and job satisfaction, and whether role breadth self-efficacy plays a mediating effect. This study used the Internet and paper questionnaires to collect 448 internal auditors from different industries, including 328 women （73.2%） and 120 men （26.8%）. The overall average age was 46.4 years. All scales have good reliability and validity after item analysis, spindle factor analysis, and test results, and SPSS is used to carry out research variable correlation and hierarchical regression analysis. Besides, use the SPSS external PROCESS analysis module to perform Sobel test to observe whether the indirect effect of the mediation change is significant or not and use the bootstrapping method to calculate the "confidence interval of each effect" as a test for the other two mediation effects method. The analysis results show that there is a significant positive correlation between the variables such as proactive personality traits, role breadth self-efficacy, proactive behavior, job satisfaction, and insight of internal auditors; Secondly, proactive personality can directly affect proactive behavior, insight, and job satisfaction, and can also indirectly affect proactive behavior, insight, and vi.

(7) job satisfaction through role breadth self-efficacy. Besides, the results of the multi-sample analysis found that the higher the job rank of internal auditors, the number of professional licenses obtained the more proactive personality, the more prominent; the higher the education level, the higher the job rank and the more professional licenses obtained, the higher the role breadth self-efficacy, proactive behavior, insight and job satisfaction. It shows that the training process and professional competence of internal auditors are related to the mechanism verified by this research. In addition to the discussion of the research results, this research also puts forward practical practices and suggestions on the role breadth self-efficacy、proactive behavior、insight and job satisfaction of internal auditors, and is expected to make substantial contributions to the management practice of the enterprise organization.. Keywords: internal auditors, proactive personality, role breadth self-efficacy, proactive behavior, insight, job satisfaction. vii.

(8) 目次頁次. 謝辭 .......................................................................................................................... II 中文摘要 .................................................................................................................IV ABSTRACT ...........................................................................................................VI 目次 ........................................................................................................................ viii 表次 ........................................................................................................................... x 圖次 ........................................................................................................................ xiii 第一章緒論 ............................................................................................................. 1 第一節研究背景與動機 .................................................................................... 1 第二節研究目的與問題 .................................................................................... 7 第三節重要名詞解釋 ........................................................................................ 8 第四節研究程序 ................................................................................................ 9 第二章文獻探討 ................................................................................................... 10 第一節內部稽核與其工作特性 ...................................................................... 10 第二節洞察力 .................................................................................................. 18 第三節前瞻性人格特質與前瞻性行為 .......................................................... 21 第四節角色拓展自我效能 .............................................................................. 23 第五節工作滿意度 .......................................................................................... 25 第六節研究假設 .............................................................................................. 26 第三章研究方法 ................................................................................................... 28 第一節研究架構 .............................................................................................. 28 第二節研究對象與資料蒐集 .......................................................................... 29 第三節研究工具及信效度分析 ...................................................................... 30 viii.

(9) 第四節資料分析方法 ...................................................................................... 40 第四章研究結果與分析 ....................................................................................... 44 第一節樣本與各研究變項之敘述性統計量分析 .......................................... 44 第二節各研究變項之差異分析 ...................................................................... 50 第三節各研究變項之相關分析 ...................................................................... 55 第四節「角色拓展自我效能」中介效果分析 .............................................. 57 第五章研究結論與建議 ....................................................................................... 65 第一節研究發現與討論 .................................................................................. 65 第二節研究結論 .............................................................................................. 71 第三節研究貢獻與管理意涵 .......................................................................... 72 第四節研究限制與未來研究建議 .................................................................. 74 參考文獻 ................................................................................................................. 75 附錄 ......................................................................................................................... 81 附錄 A：正式問巻 ............................................................................................ 81 附錄 B：政府內部控制制度設計流程 ............................................................ 85 附錄 C：各研究變項之描述性統計分析 ........................................................ 86 附錄 D：線上問巻發送 LINE 群組發送紀錄及回覆統計............................... 90 附錄 E：紙本問巻現場發送相片紀錄 ............................................................ 92. ix.

(10) 表次頁次. 表 1-1-1 稽核種類及查核重點 ................................................................................. 3 表 1-1-2 內部稽核發展階段 ..................................................................................... 3 表 3-2-1 本研究調查問巻發放與回收統計表 ....................................................... 29 表 3-3-1 前瞻性人格特質量表 ...............................................................................31 表 3-3-2 角色拓展自我效能量表 ...........................................................................32 表 3-3-3 前瞻性行為量表 .......................................................................................32 表 3-3-4 工作滿意度量表 .......................................................................................33 表 3-3-5 洞察力量表 ...............................................................................................33 表 3-3-6 「前瞻性人格特質量表」KMO 與 Bartlett 檢定 ................................... 34 表 3-3-7 「前瞻性人格特質量表」因素分析 ....................................................... 35 表 3-3-8 「角色拓展自我效能量表」KMO 與 Bartlett 檢定............................... 36 表 3-3-9 「角色拓展自我效能量表」因素分析 ................................................... 36 表 3-3-10 「前瞻性行為量表」KMO 與 Bartlett 檢定 ........................................... 37 表 3-3-11 「前瞻性行為量表」因素分析 ............................................................... 37 表 3-3-12 「工作滿意度量表」KMO 與 Bartlett 檢定 ........................................... 38 表 3-3-13 「工作滿意度量表」因素分析 ............................................................... 38 表 3-3-14 「洞察力量表」KMO 與 Bartlett 檢定 ................................................... 39 表 3-3-15 「洞察力量表」因素分析 ....................................................................... 39 表 3-4-1 KMO 值判斷標準表 .................................................................................40 表 3-4-2 相關係數判斷標準表 ...............................................................................42 表 4-1-1 性別次數分配 ...........................................................................................44 表 4-1-2 年齡次數分配表 .......................................................................................44 表 4-1-3 年齡及其他連續變數之個人背景變項描述性統計分析表 ................... 45 表 4-1-4 教育程度次數分配 ...................................................................................45 表 4-1-5 目前工作職稱次數分配表 ....................................................................... 46 x.

(11) 表 4-1-6 除從事內部稽核以外還曾經歷過不同的工作經驗（職務種類數）次數分配表 ...................................................................................................46 表 4-1-7 除從事內部稽核以外還曾經歷過不同的工作經驗（職務別）次數分配表 ...........................................................................................................47 表 4-1-8 除了從事內部稽核以外還曾經歷過不同的工作經歷擔任主管職（職務種類數）次數分配表 ...........................................................................47 表 4-1-9 除了從事內部稽核以外還曾經歷過不同的工作經歷擔任主管職（職務別）次數分配表 ...................................................................................48 表 4-1-10 目前服務公司/機構行業別次數分配表 .................................................. 48 表 4-1-11 取得稽核相關證照數次數分配表 ........................................................... 49 表 4-1-12 取得稽核相關證照項目次數分配表 ....................................................... 49 表 4-1-13 所屬「中華民國內部稽核協會」之會員區域次數分配表 ................... 49 表 4-2-1 性別與各研究變項間之差異分析表 ....................................................... 50 表 4-2-2 教育程度與各研究變項間之差異分析表 ............................................... 51 表 4-2-3 內部稽核職級與各研究變項間之差異分析表 ....................................... 52 表 4-2-4 稽核專業證照數與各研究變項間之差異分析表 ................................... 54 表 4-3-1 各變項之相關係數表 ...............................................................................56 表 4-4-1 「前瞻性人格特質」透過「角色拓展自我效能」的中介效果影響「前曕性行為」之分析摘要表 ....................................................................... 58 表 4-4-2 「前瞻性人格特質」透過「角色拓展自我效能」的中介效果影響「工作滿意度」之分析摘要表 ....................................................................... 61 表 4-4-3 「前瞻性人格特質」透過「角色拓展自我效能」的中介效果影響「洞察力」之分析摘要表 ...............................................................................63 表 5-1-1 本研究假設一之研究發現與驗證結果彙整表 ....................................... 66 表 5-1-2 本研究假設二之研究發現與驗證結果彙整表 ....................................... 67 表 5-1-3 本研究假設三之研究發現與驗證結果彙整表 ....................................... 68 表 5-1-4 本研究假設四之研究發現與驗證結果彙整表 ....................................... 70 xi.

(12) 表 5-1-5 本研究假設五之研究發現與驗證結果彙整表 ....................................... 70 表 C-1. 「前瞻性人格特質」研究變項之描述性分析 ........................................ 86. 表 C-2. 「角色拓展自我效能」研究變項之描述性分析 .................................... 87. 表 C-3. 「前瞻性行為」研究變項之描述性分析 ................................................ 88. 表 C-4. 「工作滿意度」研究變項之描述性分析 ................................................ 88. 表 C-5. 「洞察力」研究變項之描述性分析 ........................................................ 89. xii.

(13) 圖次圖 1-4-1 本研究程序 ................................................................................................. 9 圖 2-1-1 三道防線模式 ...........................................................................................11 圖 2-1-2 國際專業實務架構圖 ...............................................................................12 圖 2-1-3 公司治理、風險管理及控制過程 ........................................................... 13 圖 3-1-1 本研究架構圖 ...........................................................................................28 圖 4-4-1 「前瞻性人格特質」透過「角色拓展自我效能」的中介效果影響「前曕性行為」之分析路徑圖 .............................................................. 59 圖 4-4-2 「前瞻性人格特質」透過「角色拓展自我效能」的中介效果影響「工作滿意度」之分析路徑圖 .............................................................. 62 圖 4-4-3 「前瞻性人格特質」透過「角色拓展自我效能」的中介效果影響「洞察力」之分析路徑圖 ...................................................................... 64. xiii.

(14) 第一章緒論第一節研究背景與動機一、內部稽核的角色與重要性隨著資訊科技與產業發展、商業模式演進、企業規模擴大與組織創新與轉型變革，營運活動與交易可能變得更加多元而複雜。組織內部營運易潛藏著各種風險情境，進而造成不合規的情事、效率不彰、品質低落、成本過高等問題。公開發行公司、金融控股公司、銀行業、保險業、證券交易所、證券櫃檯買賣中心、期貨交易所、證券集中保管事業、證券商、期貨業、證券金融事業、證券投資信託事業、證券投資顧問事業、信用評等事業及其他經主管機關指定之證券或期貨市場服務事業等各服務事業、全國性財團法人非營利事業機構、行政院及所屬各機關（構）、學校等組織，為確保組織能在健全的經營體質下有效的運作，達成兼顧效率及效果的營運目標，組織除了建立適當合理的各項管理制度之外，均須依法建立內部控制制度。現行法規中對前述之公民營事業組織機構，亦各訂定有建立內部控制制度相關作業辦法或準則，並於相關辦法或準則中皆明訂應實施內部稽核、應設置相當隸屬於董事會之內部稽核單位（Internal Audit Activity）及內部稽核人員（Internal Auditors）。以公開發行公司為例，依據金融監督管理委員會訂頒之「公開發行公司建立內部控制制度處理準則」（2014）規定，公開發行公司須設置隸屬董事會的內部稽核單位，並「實施內部稽核，其目的在於協助董事會及經理人檢查及覆核內部控制制度之缺失及衡量營運之效果及效率，並適時提供改進建議，以確保內部控制制度得以持續有效實施及作為檢討修正內部控制制度之依據」。依據美國反舞弊性財務報告委員會所屬發起組織委員會（The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, COSO）發布之「內部控制整合架構」更新版報告（林淑芸、金旻姍，2015 及王怡心等，2013），內部控制的組成要素包括控制環境、風險評估、控制作業、資訊及溝通、監督等五大項。我國公開發行公司、金融控股公司、銀行業及保險業、證券暨期貨市場各服務事業、全國性財團法人非營利事業機構、公私立學校及中央地方公務機關之內部控制制度處理準則或作業辦法亦均指出內部控制制度皆應包括此五大要素。此五大要素及其原則如下： (一) 控制環境（control environment）：係組織設計及執行內部控制制度之基礎。控制環境包括組織對於誠信與道德價值之承諾；董事會及監察人展現其行政監督之責任；管理階層在董事會監督下，建立達成各項目標之結構、報告系統及權責；配合目標展現留才、攬才、育才之承諾；內部控制制度之責任與結果之適當課責。. 1.

(15) (二) 風險評估（risk assessment）：其原則為具體指明組織目標，並依目標辨識及分析風險，以及可能發生之舞弊情事。其評估結果，可協助組織及時設計、修正及執行必要之控制作業。 (三) 控制活動（control activities）：係指組織依據風險評估結果，選擇並建立適當政策與程序，將風險控制在可承受範圍之內。 (四) 資訊與溝通（information and communication）：係指組織蒐集、產生及使用來自內、外部之攸關、具品質之資訊，以支持內部控制之持續運作，並在組織內、外部進行有關內部控制運作、目標與責任的相關機制。 (五) 監督活動（monitoring activities）：係指組織進行持續評估與個別評估的活動，以確認內部控制制度五大組成要素已建立並持續有效運行。其中，持續評估主要由營運過程中不同管理階層進行的例行評估；個別評估則由「內部稽核人員」、監察人或董事會等其他人員進行獨立客觀的評估。「內部稽核人員」對於所發現之內控缺失，應向適當層級之管理階層、董（監）事會溝通，尋求及時改善。綜上所述，內部稽核是一種獨立、客觀之確認及諮詢活動，用以增加價值及改善機構之營運。內部稽核人員協助機構透過系統化及紀律化之方法，評估及改善風險管理、控制及治理過程之效果，以達成機構目標（國際內部稽核專業實務架構，2013）。. 二、內部稽核的職能演進內部稽核職能隨著時代及環境變遷，近幾年來已面臨改變，要能與時俱進，創新在企業組織內的價值，內部稽核人員被高度期待協助組織除弊更要興利，以創造價值。例如，除了發現公司異常缺失不合理的浪費事項外，更被期待提出如何降低公司成本之革興建議，協助組織提昇效率與競爭力，進而創造公司最大利潤。從表 1-1-1 來看，稽核種類分為財務稽核與非財務稽核，其中非財務稽核大致可再分為營運稽核、電腦稽核、績效稽核、管理稽核及專案性稽核（吳炳鑫，2007）。根據筆者觀察，由於早期內部稽核人員由財會單位人員調任居多，因此以具備財會專業背景居多，近幾年組織經營管理者除了配合法令要求外，相較於過去，有愈來愈多較具規模且重視公司治理與內部控制有效性的組織對內部稽核職能有更高的期待，因此內部稽核功能漸漸從除（防）弊走向興利，為企業創造價值，內部稽核人員已不在侷限在財會領域，有愈來愈多管理、業務、技術、工程、資訊、法務…等各項專業領域的專業人士投入稽核職能，故內部稽核查核的範圍、面向及重點亦由早期財會專業背景主導的內部稽核人員以財務稽核為主，逐漸擴散至非財務稽核項目；從基本的遵循性稽核與專案稽核到逐漸兼顧營運稽核與績效稽核，再進階到 2.

(16) 管理稽核。表 1-1-1 稽核種類及查核重點財務稽核. 非財務稽核. 重點在資產負債表及損營運稽核：查核及評估資源之使用、營運目標的達成。益表的檢查. 電腦稽核：查核及評估電腦資訊系統之正確及安全。績效稽核：查核及評估資源使用之經濟、效率及效果。管理稽核：查核及評估策略規劃及組織結構。專案計畫稽核：重點查核及評估專案計畫目標之達成。. 資料來源：吳炳鑫（2007）內部稽核發展階段從表 1-1-2 說明，內部稽核人員的思維、角色、關注的風險、查核對象、查核技術等隨著組織對內部稽核職能的重視與期待逐漸演進，與時俱進，例如查核技術從標準化之設計查檢表，進階以各種抽樣計畫，對抽查樣本作個別分析，進階發展到運用稽核軟體作即時監控與全面的查核；內部稽核人員角色除了提供董事會、經營管理階層合規性的確認性服務，更需積極延伸為組織內部諮詢顧問的角色，提供企業內部各營運單位諮詢服務或顧問式輔導以增加在組織內的價值。可見內部稽核是極具挑戰且具職涯發展潛力的專業工作，亦是協助組織達成有效治理、風險管理及控制不可或缺的一環。表 1-1-2 內部稽核發展階段基礎階段進階階段領先階段關注於過去：追溯過去所關注於未來：採取主動積主要思惟關注於現在發生之交易或事件極之方式降低風險為符合法規要求所設支援組織之內部管理及稽核角色組織內部之諮詢顧問置，主要執行合規性稽核運作風險關注流程及作業風險財務及營運風險組織所有風險依組織發展策略、經營模被稽核個體之採輪流方式決定稽核順依據被稽核個體之固有式及程序之相關風險擇定選擇序風險排定優先順序被稽核個體機械式 / 標準化之工作製作抽樣計劃，並對所抽稽核技術即時監控底稿樣本作個別分析舞弊偵測與並未特別著重發現與偵測舞弊預防舞弊預防資料來源：張益紳、徐潔茹、羅苡菱（2018），勤業眾信通訊。2018 年 6 月號。綜上所述，組織實施內部稽核的目的既是協助經營者做有效的管理，亦是一項超然獨立的評估作業，其工作範圍涵蓋公司全面性的營運活動，更是內部控制的重要環節。因此，內部稽核人員需具備廣泛的專業知識、運用各種查核技術、面對高度挑戰、變化性高、自主性. 3.

(17) 高的工作特性，要能夠成功創造增加企業價值的內部稽核，應具備什麼樣的人格特質與核心能力呢？筆者以自身擔任近十年內部稽核主管經驗，多年來觀察同業先進，感受到成功的內部稽核人員多具備正向主動積極的人格特質，在職場上擁有豐富多元的不同職能經歷與績效的展現，也有良好的溝通能力與不斷精進專業廣泛學習能力，同時對所處環境中的人、事、物均有獨特的洞見，擅於洞察問題的本質，筆者稱之為「稽核眼」，也擅於以創新思維解決問題。. 三、本研究動機 Beteman & Crant （1993）提出，「前瞻性人格特質」（proactive personality）為一種具有對「前瞻性行為」（proactive behavior）的傾向，具高度「前瞻性人格特質」者會主動採取積極行為；莊明軒（2010）研究發現，適任的內部稽核人員具備「勤勉審慎性」之人格特質；白淑禎（2005）對內部稽核人員之人格特質與工作績效關係之研究結果亦發現，內部稽核人員之人格特質是影響工作績效的關鍵，其中以「勤勉正直性」的人格特質是針對任務績效及脈絡績效最主要的因素之一。本研究有見於「前瞻性人格特質」之相關研究甚多，惟過往對內部稽核人員「前瞻性人格特質」相關的研究卻鮮少被探討，故本研究擬以「前瞻性人格特質」為自變項，「前瞻性行為」為依變項，首先探討內部稽核人員之「前瞻性人格特質」對「前瞻性行為」的影響，此為本研究動機之一。其次，依據國際內部稽核專業實務架構（2013）指出，內部稽核人員核心原則之一是「富有見解、積極和前瞻性」（Is insightful, proactive, and future-focused.）。莊明軒（2010）之研究指出，適任的內部稽核人員具備「分析性」與「判斷性」的技能。筆者認為此「分析性」與「判斷性」技能，即是內部稽人員核心原則中富有見解的能力，亦即是「洞察力」（insight）的表現之一。然而「洞察力」既為內部稽核人員的核心能力，並已被間接證實是適任的內部稽核人員具備的技能，卻亦鮮少被進一步探討。因此本研究欲以「洞察力」為依變項，進一將探討內部稽核人員之「前瞻性人格特質」對「洞察力」的影響，此為本研究動機之二。此外，有鑑於現今台灣中小企業或機關學校內部稽核單位編制的內部稽核人員往往普遍不足，依據內部稽核協會調查（2020）統計現行公司內部稽核人員配置為一人稽核之比例約略 70%（不含特許行業），為對組織營運全盤瞭解，往往也需扮演著多重角色，擁有十項全能的本事，更需精通十八般「武藝」，內部稽核人員角色實為吃重，職能賦予的衝突與矛盾長期下來，不僅承受著相當大的壓力也影響到「工作滿意度」（job satisfaction）。在這樣資源不足又被組織高度期待創造價值之內部稽核人員，其稽核成效與「工作滿意度」均難求一致，惟哪些因素將影響內部稽核人員的工作滿意度？仍不容忽視。相關研究也提出，內部稽 4.

(18) 核人員的人格特質對「工作滿意度」具有顯著差異（黃心妤，2014），且內部稽核人員之人格特質對「工作滿意度」有顯著的影響，尤其具外向性、親和性及嚴謹自律性之人格特質者對本身工作之內在滿意度愈高，且工作職級越高，所獲得的「工作滿意度」也愈高（邱麗家， 2006）。因此本研究擬將「工作滿意度」也列為依變項，進一步探討具內部稽核人員的「前瞻性人格特質」對「工作滿意度」之影響，此為本研究動機之三。本研究更進一步根據 Parker et al. （2006）研究指出，「前瞻性人格特質」與「角色拓展自我效能」、「前瞻性行為」有其關聯性。「角色拓展自我效能」（role breadth self-efficacy）是一種能夠勝任更寬廣更積極任務的自信程度（Parker, 1998），根據筆者觀察，經歷豐富多元不同職能並能展現績效的內部稽核人員亦較能展現出此種自信程度。而此種自信亦是積極工作的具體反應，從而呈現主動積極的「前瞻性行為」（Parker, 1998, 2000; Parker, Williams, & Turner, 2006）；此外，黃嘉雄等人（2008）也指出，學習導向的個人特質被證實與「角色拓展自我效能」有關。莊明軒（2010）之研究中也發現，公司營收在 40 億元以上之稽核主管，對其實際具備相關技能之程度最有自信。因此，本研究擬將「角色拓展自我效能」列為中介變項，進一步探討內部稽核人員透過「角色拓展自我效能」於「前瞻性人格特質」與「前瞻性行為」、「洞察力」及「工作滿意度」之間所扮演之角色，此為本研究動機之四。從上述文獻的初探結果與筆者長期對內部稽核人員觀察發現，優秀內部稽核人員成功關鍵因素在於有較主動積極的人格特質，對於角色拓展經驗能充份展現其自我效能自信程度及敏銳的「洞察力」，進而產生「前瞻性行為」與較高的「工作滿意度」。據此，本研究擬探討內部稽核以外之不同職能的經歷對角色拓展自我效能所展現的自信程度差異為何；其次，邱麗家（2006）對內部稽核人員的研究結果亦指出，工作職級越高，所獲得的「工作滿意度」愈高。而工作職級的高低往往反應在個人職場經歷、工作年資及績效表現上，筆者認為內部稽核是一項需具備廣泛專業知識、技能與溝通技巧的工作，可說是硬功夫與軟實力需兼備的一項專業職能，那麼教育程度、工作年資、職級、其他職務經歷、專業證照的取得…等個人背景變項是否亦影響前述的研究變項呢？因此，本研究亦將探討不同個人背景變項之內部稽核人員在「前瞻性人格特質」、「角色拓展自我效能」、「前瞻性行為」、「洞察力」及「工作滿意度」之差異，此為本研究動機之五。總而言之，當企業組織都在進行組織變革，檢討並創造組織競爭力的同時，內部稽核人員必須重新審視內部稽核在組織中的定位，自我審視是否已具備足夠之專業知識與技能，藉由瞭解企業組織內部作業，協助企業評估風險管理及績效衡量之時，內部稽核也必須調整心態與時俱進。故綜合上述研究背景與動機，本研究遂以內部稽核人員為研究對象，探討內部稽核人員在「前瞻性人格特質」、「角色拓展自我效能」與「前瞻性行為」、「洞察力」及 5.

(19) 「工作滿意度」的相互關係與影響，並透過量化研究方法分析提出研究結果與建議，以作為企業組織管理階層培養或選任優秀內部稽核人員參考依據。. 6.

(20) 第二節研究目的與問題根據前述研究背景與動機，本研究以公民營事業機（關）構等組織之內部稽核人員為研究對象，藉由問巻調查研究，探討「前瞻性人格特質」、「角色拓展自我效能」與「前瞻性行為」、「洞察力」及「工作滿意度」之相互關係與影響。本研究擬透過實證研究達成以下目的：第一、探討不同個人背景變項之內部稽核人員在「前瞻性人格特質」、「角色拓展自我效能」、「前瞻性行為」、「洞察力」及「工作滿意度」之差異。第二、探討內部稽核人員「前瞻性人格特質」、「角色拓展自我效能」與「前瞻性行為」、「洞察力」及「工作滿意度」之相互關係。第三、探討內部稽核人員「角色拓展自我效能」於「前瞻性人格特質」對「前瞻性行為」、「洞察力」及「工作滿意度」之間所扮演之角色。依據上述研究目的，透過實證研究結果發現解決以下問題：一、內部稽核人員之「前瞻性人格特質」、「角色拓展自我效能」、「前瞻性行為」、「洞察力」及「工作滿意度」隨著個人背景變項不同差異為何？二、內部稽核人員之「前瞻性人格特質」、「角色拓展自我效能」、「前瞻性行為」、「洞察力」、「工作滿意度」兩兩間之相關性為何？三、內部稽核人員之「前瞻性人格特質」對「角色拓展自我效能」之影響為何？四、內部稽核人員之「前瞻性人格特質」對「前瞻性行為」、「洞察力」、「工作滿意度」之影響為何？五、內部稽核人員之「角色拓展自我效能」於「前瞻性人格特質」與「前瞻性行為」、「洞察力」、「工作滿意度」間是否具有中介效果？. 7.

(21) 第三節重要名詞解釋本研究重要名詞包含：「內部稽核人員」、「洞察力」、「前瞻性人格特質」、「前瞻性行為」、「角色拓展自我效能」、「工作滿意度」等，茲分別定義如下：一、內部稽核人員（internal auditors）：本研究採用國際內部稽核專業實務架構（2013）對內部稽核人員的定義，泛指內部稽核主管或向內部稽核主管報告之其他人員，係以有系統及有紀律之方法，對組織內部財務、資訊和各項營運務活動（包括公司治理、風險管理及控制過程），進行獨立、客觀之評估，提供確認性服務及諮詢服務，用以增加價值及改善機構營運之專業人士。二、洞察力（insight）：本研究採用趙小鵬（2011）對「洞察力」的定義，「洞察力」亦稱「預見力」，係指一個個體有能力從多面向觀察各項事物，從而掌握實質問題的層面，而不只是看到外表現象，而是超越表象、看出現象本質的能力。三、前瞻性人格特質（proactive personality）：本研究採用 Beteman ＆ Crant（1993）對「前瞻性人格特質」的定義，係指相對不受環境限制且積極主動改變環境的人。具有此人格特質者，會放眼未來尋求發展機會，展現主動性，積極採取行動努力不懈。四、前瞻性行為（proactive behavior）：本研究採用 Crant（2000）對「前瞻性行為」的定義，係指採取主動的作為去改善現有的工作狀況，或是主動以創新的方法去增進工作效率。五、角色拓展自我效能（role breadth self-efficacy）：本研究採用 Parker（1998）對「角色拓展自我效能」的定義，係指個人認為自己能否有能力勝任廣泛的工作項目與工作任務，且超出組織所期待或要求。「角色拓展自我效能」是一種個人自我感知能力，透過更廣泛的職務或工作角色，承擔更多職責所產現的自信程度。六、工作滿意度（job satisfaction）：本研究採用 Hoppock（1935）對「工作滿意度」的定義，係指個人整體對工作的環境、生理及心理狀況等眾多因素產生的滿意程度。. 8.

(22) 第四節研究程序本研究首先依據所提出的研究動機及目的，進行相關期刊、文獻及網路資料之探索與蒐集；並與指導教授討論後，擬訂研究主題及主要研究變項；再進一步設計研究架構、研究假設；透過文獻探討結果與指導教授確定測量工具及部分量表的編製及抽樣方法後，進而完成施測問巻的設計；再以問巻調查方式蒐集受測者資料，再以 SPSS 統計軟體進行資料整理與分析、推論及驗證假設，最後再依據假設驗證結果提出研究結論與建議。本研究程序如圖 1-4-1 所示。. 圖 1-4-1 本研究程序. 9.

(23) 第二章文獻探討本研究主要探討「內部稽核人員」之「前瞻性人格特質」、「角色拓展自我效能」與「前瞻性行為」、「洞察力」及「工作滿意度」的相互關係，以及「角色拓展自我效能」對「前瞻性人格特質」、「前瞻性行為」、「洞察力」及「工作滿意度」影響情形。本章將分別就「內部稽核人員」及其工作特性、「洞察力」、「前瞻性人格特質」與「前瞻性行為」、「角色拓展自我效能」、「工作滿意度」等主要研究變項，以相關實證研究進行文獻探討各變間之關係，據以提出本研究假設。. 第一節內部稽核與其工作特性「內部稽核」隨著資訊科技與產業發展、商業模式演進、企業規模與組織變革因應而生，當企業規模擴大後，營運活動與交易可能變得更加多元而複雜，企業內部營運易潛藏著各種風險情境，進而造成不合規的情事、效率不彰、品質低落、成本過高等問題，內部稽核愈顯重要。董事會及管理階層需透過內部稽核對組織各項營運之效果及效率提供確認性的服務，以獲取正確的資訊作最有效的改善與管理，以確認內部控制制度仍持續有效實施。據此，內部稽核人員在董事會及管理階層期望之下，運用各種查核技術，對企業各項活動作定期或不定期評估與檢查，發掘異常問題，反映企業經營風險，提供具體改善建議方案，使企業在最有效的營運，以達成企業營運目標。因此，本節將進一步就內部稽核與其工作特性進行相關文獻的蒐集與探討。一、內部稽核（Internal Auditing）之定義及核心原則稽核（Audit）一詞，源自拉丁文 Audire，意思是「聽」（to hear），亦即稽核人員赴現場停、看、聽，根據觀察的結果而提出報告（林柄滄，2013）。國際內部稽核協會（Institute of Internal Auditors ，簡稱 IIA）為全球性的專業機構，於 1978 年發布「國際內部稽核執業準則」（International Standards For the Professional Practice of Internal Auditing），其定義「內部稽核為獨立、客觀之確認性服務及諮詢服務，用以增加價值及改善機構營運。內部稽核單位協助機構透過有系統及有紀律之方法，評估及改善風險管理、控制及治理過程之效果，以達成機構目標」。據此足以說明了內部稽核的定義、目的及業務型態。 IIA 先後進行大幅調整修訂執業準則，並於 2009 年改名為「國際專業實務架構」（International Professional Practices Framework ，簡稱 IPPF），其組成要素包含內部稽核定義、職業道德規範、執業準則、立場聲明書、實務諮詢及實務指引（國際專業實務架構，2013）。 IIA 在立場聲明書中指出，內部稽核是有效風險管理與控制的第三道防線（如圖 2-1-1 所示），. 10.

(24) 在三道防線模式裡，各單位源頭管理是風險管理的第一道防線，管理階層所設置的各種風險控制及遵循督導職能為第二道防線，而內部稽核提供獨立確認的第三道防線。其核心原則（如圖 2-1-2 所示）如下：（一）展現誠信。（二）展現適任及專業上應有的注意。（三）客觀及免受不當的影響，以保持獨立。（四）符合組織的策略、目標及風險。（五）定位恰當並具備適切的資源。（六）展現品質和持續改善。（七）有效溝通。（八）提供以風險為基礎的確認。（九）富有見解、積極和前瞻性。（十）促進機構的改善。. 圖 2-1-1 三道防線模式. 11.

(25) 圖 2-1-2 國際專業實務架構圖. 我國政府內部控制監督作業要點總則所定義之「內部稽核」，係由內部稽核單位以客觀公正之立場，協助機關檢查內部控制建立及執行情形，適時提供改善建議，並得針對機關資源使用之經濟、效率及效果，以及未來有關管理及績效重大挑戰事項提出建議或預警性意見，以合理確保內部控制得以持續有效運作，促使機關達成施政目標。（行政院主計處、法務部廉政署、地方政府主計處）二、內部稽核範圍及目的：林炳滄（2013）進一步闡述國際內部稽核協會所定義之「內部稽核為獨立、客觀之確認性服務及諮詢服務，用以增加價值及改善機構營運。內部稽核單位協助機構透過有系統及有紀律之方法，評估及改善風險管理、控制及治理過程之效果，以達成機構目標」。可知內部稽核主要目的為運用系統化之方法，對風險管理、控制及治理過程加以評估並建議改善，以創造附加價值，對組織做出貢獻。葉秀惠（2005）以美國 COSO 委員會發布之「企業風險管理－整合架構」之企業風險管理概念，說明此風險管理、控制及治理的過程（如圖 2-1-3 所示）的必要性及關聯，包含評估組織治理過程對誠信經營與倫理道德有關的設計、執行及成效，以及資訊系統科技管理作業是否有效支持組織的之營運策略與目標；評估組織在治理、營運及資訊系統有關之暴險程度，以確認組織對風險管理過程之有效性；評估各項控制措施之效率及效果，以促進內部控制制度的持續改善，以協助組織維持適切有效之控制。. 12.

(26) 圖 2-1-3 公司治理、風險管理及控制過程. 透過前項評估及協助改善組織有關治理、風險管理及控制的一系列過程，以合理確保機構達成下列目標：（一）組織營運及發展策略目標之達成。（二）有關財務或非財務等各項營運資訊之可靠、完整性。（三）達成組織營運目標執行計畫之效果及效率。（四）有形、無形資產之保全。（五）法令規章與組織政策程序的遵循，及契約之履行。依金融監督管理委員會訂頒之「公開發行公司建立內部控制制度處理準則」第十條「公開發行公司應實施內部稽核，其目的在於協助董事會及經理人檢查及覆核內部控制制度之缺失及衡量營運之效果及效率，並適時提供改進建議，以確保內部控制制度得以持續有效實施及作為檢討修正內部控制制度之依據」。金融監督管理委員會另訂頒「金融控股公司及銀行業內部控制及稽核制度實施辦法」（2018 修訂）、「保險業內部控制及稽核制度實施辦法」（2019 修訂）也規定，金融控股公司、銀行業及保險業應設立隸屬董（理）事會之內部稽核單位。內部稽核單位應置總稽核綜理稽核業務，其職位應相當於副總經理，並以獨立超然之精神，執行稽核業務，並應至少每半年向董（理）事會及監察人（監事、監事會）或審計委員會報告稽核業務。內部稽核之目的，在於協助董（理）事會及管理階層查核及評估內部控制制度是否有效運作，並適時提供. 13.

(27) 改進建議，以合理確保內部控制制度得以持續有效實施及作為檢討修正內部控制制度之依據。另對證券交易所、證券櫃檯買賣中心、期貨交易所、證券集中保管事業、證券商、期貨業、證券金融事業、證券投資信託事業、經營接受客戶全權委託投資業務之證券投資顧問事業（以下簡稱證券投資顧問事業）、信用評等事業及其他經主管機關指定之證券或期貨市場服務事業等各服務事業，金融監督管理委員會亦於「證券暨期貨市場各服務事業建立內部控制制度處理準則」（2019 修訂）中明訂「應實施內部稽核，其目的在於協助董事會及經理人檢查及覆核內部控制制度之缺失及衡量營運之效果及效率，並適時提供改進建議，以確保內部控制制度得以持續有效實施及作為檢討修正內部控制制度之依據」。針對全國性財團法人非營利事業機構，法務部訂頒「財團法人法」（2018 制訂）對民間捐助之財團法人及政府捐助之財團法人強制性要求，在法院登記之財產總額或年度收入總額達一定金額以上者，應建立內部控制及稽核制度。其中，政府捐助之財團法人更嚴格要求所應建立之內部控制及稽核制度，須報主管機關核定。教育部則訂頒「學校財團法人及所設私立學校內部控制制度實施辦法」（2017 修訂）也針對學校法人及學校明確規範「應實施內部稽核，協助董事會、校長檢核本制度之有效程度，衡量學校法人及學校營運之效果及效率，適時提供改進建議，確保內部控制制度得以持續並有效實施」。在公務機關方面，則有行政院頒訂之「政府內部控制制度設計原則」（2018）及「政府內部控制監督作業要點」（2016），其中亦規範行政院及所屬各機關（構）、學校規定，內部控制制度應考量控制環境、風險評估、控制作業、資訊與溝通及監督作業等五項組成要素，由機關各單位有關人員負責設計、執行及維持，並落實行政透明措施、提升政府公信力及施政品質。其中監督作業，包含定期實施自行評估與內部稽核。各機關應成立內部稽核單位辦理內部稽核工作，並由副首長以上人員擔任召集人。內部稽核人員執行內部稽核工作時，應對潛在風險業務保持警覺，並掌握可能涉有公帑損失、浪費等不法或不當情事，內部稽核單位以客觀公正之立場，協助機關檢查內部控制建立及執行情形，適時提供改善建議，並得針對機關資源使用之經濟、效率及效果，以及未來有關管理及績效重大挑戰事項提出建議或預警性意見。內部稽核人員依檢核事項（詳參附錄 B）實施內部稽核，各機關應依自行評估與內部稽核結果連同監察院與審計機關等提出之內部控制缺失及具體興革建議，並由內部稽核人員依追蹤其檢討改善及辦理情形。上述法規皆明確規範明組織應設置隸屬相當於董事會層級之內部稽核單位及配置適任之內部稽核人員，以實施內部稽核，其目的均是在於協助機構檢查及覆核內部控制制度之缺失，據以評估及衡量組織營運之效果及效率。 14.

(28) 三、內部稽核單位（Internal Audit Activity）：內部稽核單位，為一個隸屬於董事會之部門、處（室）或顧問團隊，其提供獨立、客觀之確認性服務及諮詢服務，因此 IPPF 在一般準則中指出，內部稽核須可與董事會直接溝通及互動。IPPF 在作業準則中亦指出，董事會為有效管理內部稽核單位，以確保能對機構增加價值及改善組織的營運，改善組織營運、改善風險管理、控制及治理過程之效果，須運用有系統化的方法、有紀律之方式，協助董事會及經營管理階層評估與檢查組織內部控制制度設計與運作的效率/效果，對企業財務及營運資訊有關的暴險情形提供董事會確認性服務，並適時提出改善建議，促進組織之健全經營，以協助達成營運目標（國際專業實務架構，2013）。四、內部稽核人員（Internal Auditors）條件、角色及工作特性依國際內部稽核專業實務架構（IPPF, 2013）一般準則定義，內部稽核人員，泛指內部稽核主管或向內部稽核主管報告之其他專業人員，係以有系統及有紀律之方法，對組織內部財務、資訊和各項營運務活動（包括公司治理、風險管理及控制過程），進行獨立、客觀之評估，提供確認性服務及諮詢服務，用以增加價值及改善機構營運之專業人士。內部稽核人員通常具備適當之專業證照及資格條件。內部稽核主管（Chief Audit Executive），為機構高階人員之角色，除「金融控股公司及銀行業內部控制及稽核制度實施辦法」、「保險業內部控制及稽核制度實施辦法」中有明訂，金融控股公司、銀行業及保險業之內部稽核單位應置總稽核綜理稽核業務，其職位應相當於副總經理。其餘，不同事業機構之內部稽核主管的職稱或職級，視內部稽核單位組織規模略有所不同路。內部稽核主管主要負責遵照企業內部稽核規程與國際內部稽核專業實務架構之強制性要素，維持內部稽核單位之獨立性與客觀性；確保內部稽核人員具備其個別職責所需之專業技能，並善盡專業上應有之注意；並訂定及維持品質保證與改善計畫，以有效管理內部稽核單位，以確保對組織產生價值。由於內部稽核單位依法隸屬於董事會，內部稽核主管可以直接及無限制地與高階管理階層及董事會直接溝通及互動，並定期在董事會進行功能性報告，具超然獨立之地位。其主要工作大致可歸納如下：（一）規劃：擬定以風險為基礎考量的年度稽核計畫，以決定符合組織營運目標之內部稽核項目優先順序。（二）溝通與核准：將內部稽核單位擬訂的年度稽核計畫、所需人力、預算等資源，以及後續之重大變更事項，報請董事會通過。（三）資源管理：確保執行各項稽核計畫所投入的人力、時間及預算等資源之適切，並於既定時程內完成任務。 15.

(29) （四）政策及程序：建立內部稽核規程，為內部稽核人員執行業務之指引。（五）協調與協作：與稽核業務之其他內部及外部確認性及諮詢服務提供者分享資訊及協作，以確保工作範圍之適當及減少工作之重複。（六）定期向高階管理階層及董事會報告：將內部稽核單位工作計畫執行情形，定期向高階管理階層與董事會提出報告，亦包括重大之暴險與控制問題，如舞弊風險、治理問題。內部稽核人員執行稽核業務與溝通結果時，須能免於受到干擾，遭受干擾時，內部稽核主管有向董事會揭露此種干擾的義務。 IPPF 一般準則規範，內部稽核人員執行業務須保持客觀，秉持公正無私之態度，以無偏袒方式執行內部稽核工作，並避免任何利害衝突及免於受到威脅，以達到有效執行內部稽核單位職責所需之獨立性及客觀程度；美國「內部稽核責任公報」（ The Statement of Responsibilities of the Internal Auditor）指出，稽核人員員必須超然獨立於其所查核的活動；「公開發行公司建立內部控制制度處理準則」第十條亦規範，內部稽核人員應秉持超然獨立之精神，以客觀公正之立場，確實執行其職務，執行業務應本誠實信用原則，並盡專業上應有之注意，除定期向各監察人報告稽核業務外，稽核主管並應列席董事會報告。顯示，內部稽核人員獨立性與客觀性至為重要。現行產、政、學、研機構實施內部稽核，設立內部稽核單位與內部稽核人員條件及角色定位與職責之法源，依機構性質係散見於金管會「公開發行公司建立內部控制制度處理準則」、主計處「政府內部控制監督作業要點」、教育部「學校財團法人及所設私立學校內部控制制度實施辦法」、及財團法人法…等，戴欽松（2003）指出，內部稽核人員實務上所扮演的角色包含扮演黑臉的獨立查核者；制度有效執行的評估者；法令確實遵行的驗證者；作業缺失即時的矯正者；異常事項質疑的追查者；經營效率實情的評量者；改善配套措施的建議者；改善成效實況的追蹤者；舞弊的防杜者及偵查者；資產安全的維護者；以及投資人權益的護衛者。因此，內部稽核人員職責相當吃重，需扮演多重角色，不僅需擁有十項全能的本事，更需對機構各項作業有一定程度瞭解，如同需精通十八般「武藝」。綜合上述，可知內部稽核人員稽核工作範圍涵蓋甚廣，且在專業實務架構核心原則之一更是要需富有見解、積極和前瞻性，不僅需要具備多領域之專業技術的硬工夫及溝通協調之軟實力，更需要管理當局的重視與支持，是一項極具挑戰的專業工作。然而，丁克華（2009）曾指出，稽核人員在公司治理所扮演之角色卻往往因在組織中的地位不足、專業能力不足、誠信未有效建立及維持，或缺乏獨立性，而使得內部稽核人員的稽核成效亦難期待有相同的水準，內部稽核人員在企業所扮演的角色，實不容忽視。因此，本研究遂以內部稽核人員為研究對象，進一步探討企業應如何核心原則下培養內部稽核人員發揮其專業能力與提昇「工 16.

(30) 作滿意度」，以助於內部稽核人員之職涯發展，增加對企業的價值。. 17.

(31) 第二節洞察力「洞察力」一詞，近年在心理學領域及商業管理議題中被廣泛探討，哈佛商業評論 2008 年 8 月號出刊提出的「台灣企業突破關鍵五力」（即洞察力、執行力、人才力、組織力、整合力，其中「洞察力」即是關鍵五力之首，愈來愈多企業亦將「洞察力」做為衡量高階主管能力的指標（包含好奇心、洞察力、投入程度和決心）之一。本節將透過文獻蒐集探討何謂「洞察力」，「洞察力」應如何培養。一、洞察力（Insight）定義：「洞察」有通達事實，能看穿，觀察清楚透徹之意，所以，「洞察力」就是通達明白事實的能力。跟洞察相一致的近義詞還有：悟通、理解、感知、覺知等，換句話說，「洞察力」（Insight）就是悟性、理解力、感知力、覺知力。因此，也可以說是學習的能力。「洞察力」也有人稱為「預見力」，是指某一個體能從多重面向觀察事物，抓住問題的實質，而不只是看到外表現象，而是超越表象、看出現象本質的能力（趙小鵬，2011）。「洞察力」，是一種創新的能力、具有見解的能力、想像的能力，以及鉅細靡遺的觀察能力，能透過表象而深入問題的核心能力，對訊息市場環境變化的敏感度等都有關係。換句話說，「洞察力」是指一個人能透過事物的現象看到本質，能深入事物或問題的能力。「洞察力」參雜了分析和判斷的能力，可以說「洞察力」是一種綜合能力。一流人（2017）節錄岳曉東（2016）《走進哈佛大學心理諮商室》一書指出，「洞察力」是人們對個人認知、情感、行為之動機與相互關係的分析，就是用心理學的理論和視角來歸納、總結人的行為表現，更簡單的說，「洞察力」就是從現象看本質。佛洛伊德認為「洞察力」是將無意識變為有意識。社會上很多人會把一個人的「洞察力」和「觀察力」混為一談，岳曉東（2016）認為這之間是有差別的，觀察力是一個人的知識和分析能力的結合，觀察力經過長期對人事物的觀察經驗累積、訓練培養及反覆檢驗獲得驗證。如，對於人性的觀察，需要豐富的心理學專業知識，及長期實踐和經驗，這些知識可以從長期觀察和驗證逐漸獲得，能夠自發形成觀察能力的人通常頭腦開闊，觀察能力達到一定水平後自然會昇華為「洞察力」。至於「洞察力」是一種特殊的思維和判斷能力。有「洞察力」的人可以根據事物的表象，準確深入的了解人事物的本質及其內涵。「洞察力」與直覺和預感也有一些相似之處，但也有區別。直覺和預感強調對人事物發展和變化的判斷，而「洞察力」與人事物的本質結構直接相關，其所需的知識水平和應用範圍比直覺和預感更深。加里·克萊因在（2014）《洞察力的秘密》一書中指出，「洞察力」可以改變世界，達爾文憑藉「洞察力」提出進化論，沃森和克里克藉由「洞察力」發現 DNA，我們一般常人更需 18.

(32) 要有「洞察力」，來解決一些困惑我們的事，進而使工作和生活效率更高。學者 Heijden（2006）從工作職能的角度，將就業力分成五大能力（包含專業力、洞察力、適應力、合作力、平衡力），其中之一就是「洞察力」，其認為具備「洞察力」者，能夠主動預測未來工作上的變化，預見職場變化的趨勢，提早做好準備與調整的，在未來職涯上可低失業的機率。（魏炎順，2005）研究亦指出「洞察力」的對創造力的彰顯與影響最鉅，發現問題、確認問題的思考過程。因此，「洞察力」近年成為企業在延攬管理人才很熱門的話題。二、「洞察力」的培養部落客 w58go（2013）在網路發表「洞察力與觀察力」一文中指出，「洞察力」通過觀察能力的培養及訓練，深入事物、問題本質觀察，更多的是參雜了分析和判斷能力的培養，是一種綜合能力的養成。所以培養「洞察力」、就是在培養會合理懷疑、會做關想並大膽假設假設，以預測未來的能力，是一個可以後天習得的技能，正因為它是一種技能，所以可以通過正確的訓練方式和實踐來更好地掌握它。彭建良（2007）指出，「洞察力」的形成：第一是資料的收集；第二是資料的分析、整理和驗證形成資訊（information）；第三是將資訊轉化為有用的知識（knowledge）。這個過程是要企業家或其他個人思考、學習和記憶，最後內化這些資訊為有用的知識。「洞察力」要有足夠的知識基礎，涉及的知識領域不僅廣博，而且要經過「苦思」，才能有「洞察力」的產生。彭建良（2007）在「適應性企業管理」一書中提出，「洞察力」的運用主要有以下三個面向：（一）洞察環境變化，把握組織發展方向：係指許多成功的人士，即是在洞悉市場變化並研究其發展規律的基礎上，精準地洞悉市場趨勢，引領企業掌握契機和發展方向，成功地幫助企業處於不敗之地。（二）洞察人性，激勵成員：係指組織在創造目標和價值的同時，成功的領導人或管理者還肩負著創造公平、公正和支持個體發展的重責大任。透過傾聽組織個別成員意見並回應需求，幫助他們完成任務並促進更好的行為的結果。現今企業領導者需要更加關注組織成員的身心靈需求，了解他們的成長因素，個性特徵，價值觀念和人格特質優勢，充分認識和理解組織成員之間的差異，並在此基礎上採取一定的尊重與激勵措施，以激發工作熱情，並促進對組織的認同感。因此，成功的領導人會關注成員的個人績效與職涯發展目標，並運用適當的傾聽、關心詢問、尊重，說服和個人魅力等能力和技能，將個人目標轉變為團體目標。. 19.

(33) （三）洞察失衡，因勢利導：係指企業內、外部存在著多種結構因素，並且相互作用。成功的領導人應具有對環境的敏感度，隨時關注衝突發生的可能，深入體察其內、外部潛在的根本成因，預測可能的結果，透過控制，避免或降低負面衝突的產生，並解決由衝突所引起的問題；同時，嘗試把衝突可能造成的組織失衡，利用衝突所激發的解決問題的能力，來增強正面效果並減少負面損失。綜合上述，「洞察力」較強者，較能敏銳地察覺別人尚未意識到的問題，且能迅速而又精確地察覺到問題的本質；能從紛亂且複雜的事物中發現本質及其中的規性現象；能從艱困曲折的環境中看到光明的前景；亦能從細微人、事、物的變化中，洞悉潛藏的重大風險。本研究認為內部稽核人員稽核工作範圍涵蓋甚廣，亦被高度的期待為企業解決問題，創造價值。內部稽核人員若能具備較強的「洞察力」，對環境、人性及事件變化有高度的敏感性，以預測可能發生的風險，進而事先提出建言，防範於未然。其次，在國際內部稽核專業實務架構（2013）指出，內部稽核人員核心原則之一即是要需「富有見解」（即「洞察力」 Insight）、「積極」和「前瞻性」，因此，強化「洞察力」，有助於內部稽核人員以創新性的思維解決問題，是相當重要。. 20.

(34) 第三節前瞻性人格特質與前瞻性行為前瞻性（proactivity）有主動積極的概念，國內學者對於 proactive 一詞的中譯有「前瞻」、「主動」與「積極」三種，故又可稱為主動性或積極性。這三個名詞相當程度都能反映 Crant & Parker 等學者所提出的原始概念的主要精神，但以「前瞻」一詞的涵蓋性最高，與既有名詞的區辨性較高（邱皓政、周怡君、歐宗霖，2015），因此本研究加以沿用。人格特質（personality）又稱「性格」，以組織行為理論角度來看，性格對於一個人的行為表現有相當重要的影響（戚樹誠，2017），員工在組織中的行為表現，人格特質是很重要的因素之一，人格特性可以預測未來行為，還會影響組織成員的行為，因為人格會塑造行為。國內外相關的研究非常多，因此本節透過文獻回顧，綜合探討前瞻性人格與「前瞻性行為」相關之研究。一、前瞻性人格特質（一）「前瞻性人格特質」的定義「前瞻性人格特質」（proactive personality），在國內外社會科學領域之研究文獻中，以「proactive personality」為關鍵字的研究不勝枚舉，國內文獻有的學者稱為「主動性人格特質」、「主動性人格」、「積極性人格」或稱「預應性格」。本研究則以「前瞻性人格特質」稱之。Beteman and Crant （1993）在探討組織行為中的主動積極性時，將具「前瞻性人格特質」（proactive personality）者，定義為相對不受環境限制且積極主動改變環境的人。（二）「前瞻性人格特質」的相關研究前瞻性人格可有效解釋客觀和主觀職業成功的差異性，甚至被認為是預測職涯成功的因素（Seibertm, Crant, & Kraimer, 1999）。具有「前瞻性人格特質」者，在處理事情上會採取主動積極的方式，能將工作要求所產生的壓力轉化正向的能量並激發自己在工作上的潛力與表現（張珈禎，2014）；能主動蒐集資訊，積極學習更高職等所需的專業知識與技能，對自我要求效能提昇，進而創造較高的工作績效（吳雅雯，2014），與 Seibertm, Crant, and Kraimer（2001）提出，前瞻性人格者會選擇或創造良好的工作條件，進而致力於高工作績效的表現，並展現全力以赴努力不懈的態度，創造自我晉升的機會之研究發現有相同的結果。楊君琦等學者（2019）提出，積極性人格特質高的員工，才會採取建言的行為，因應壓力以提升自我績效。顯示，前瞻性人格者會主動積極建構讓自已工作表現更好的條件並獲得所需資源，進而創造更高的工作績效。. 21.

(35) 二、前瞻性行為（一）「前瞻性行為」的定義「前瞻性行為」（Proactive behavior），國內外社會科學領域之研究文獻中，以「proactive behavior」為關鍵字的研究亦不勝枚舉，國內文獻中有的學者稱為「主動性行為」、「主動積極行為」或稱「預應行為」，本研究則以「前瞻性行為」稱之。 Parker, Williams, and Turner（2006）以個人提出前瞻性想法的執行（proactive idea implementation）與積極主動解決問題（proactive problem solving）兩個角度來定義「前瞻性行為」。Crant（2000）研究指出，「前瞻性行為」是採取主動的作為去改善現有的工作狀況，或是主動以創新的方法去增進工作效率，在職場上象徽意味著一種主動積極的工作態度。Parker and Collins（2010）則認為前瞻性的行為是一個相對於「被動」的「主動」行為概念，是一種能夠未雨綢繆、超越現狀，且有遠見地對現狀加以挑戰的積極實踐歷程。（二）「前瞻性行為」的相關研究 Spizmuller, Sin, Howe, and Fatimah（2015）研究證實「前瞻性行為」的表現是組織競爭優勢的來源；洪培昱（2018）研究也指出組織是否成功與永續經營可能受到員工的前瞻性行為影響。Crant（2000）在「前瞻性行為」的因素構面與研究結果的整合模型中指出「前瞻性人格特質」、「角色拓展自我效能」等個體差異會影響「前瞻性行為」，「前瞻性行為」將增進工作效率，促進職涯成功。綜合上述，由於內部稽核人員核心原則之一即是要需富有見解、積極和前瞻性（專業實務架構，2013），Beteman and Crant （1993）也提出，「前瞻性人格特質」為一種具有對「前瞻性行為」的傾向，具高度「前瞻性人格特質」者會主動採取積極的「前瞻性行為」，主動表現，努力實踐，持續到產生有意義的變化，如發現組織的問題，能主動積極解決問題，並能承擔責任，進而使他們對周遭的環境產生影響，也有愈來愈多的組織將「前瞻性」視為遴選員工的必要條件（Thomas, Whitman, & Viswesvaran, 2010），故本研究對內部稽核人員之「前瞻性人格特質」對「前瞻性行為」之影響進行研究。. 22.